本文關(guān)鍵詞：股票期權(quán)的會計(jì)研究，，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

【摘要】：一、選題的背景及意義 股票期權(quán)作為一種激勵(lì)制度,最早起始于二十世紀(jì)五十年代的美國,并由于其能有效地解決“委托—代理”關(guān)系中股東與經(jīng)理人的矛盾,激勵(lì)公司高管而得到了熱烈的追捧和廣泛的推廣。特別對于資金較少的高科技公司,實(shí)施股票期權(quán)不會導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流出,又能有效地留住人才,是一種企業(yè)有效發(fā)展的手段,并因此而被譽(yù)為“金手銬”。 在我國的國企改革中,如何對企業(yè)的高層管理者進(jìn)行有效的激勵(lì)和約束,既是現(xiàn)代企業(yè)理論研究的重點(diǎn),也是中國經(jīng)濟(jì)改革所要解決的一個(gè)關(guān)鍵問題。我國在二十世紀(jì)九十年代引入了這種制度,許多企業(yè)積極進(jìn)行了實(shí)踐。但由于我國以前的企業(yè)制度將股份劃分為流通股和非流通股兩部分,并且非流通股占有了絕大部分份額,其轉(zhuǎn)讓受到嚴(yán)格的限制,大部分國內(nèi)企業(yè)無法實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)的股票期權(quán)計(jì)劃,結(jié)果使得激勵(lì)效果差強(qiáng)人意,有些企業(yè)甚至被迫中途放棄激勵(lì)計(jì)劃。2005年5月份,監(jiān)管層正式啟動了解決“股權(quán)分置”問題的改革(以下簡稱“股改”),要求實(shí)現(xiàn)股份的全流通,非流通股股東以支付對價(jià)的方式,獲得股票的流通權(quán)。這使得大股東持有的大量國有法人股得以在二級市場上交易,于是“大股東轉(zhuǎn)售”成為股票期權(quán)計(jì)劃絕佳的股票來源�？梢灶A(yù)計(jì)在不久的將來股票期權(quán)在我國企業(yè)中必將得到廣泛推廣運(yùn)用。 世界上許多會計(jì)學(xué)者對股票期權(quán)的會計(jì)問題進(jìn)行了長期的、大量的研究。尤以美國的研究資料最為齊全,最為深入。我國這方面起步稍晚,但仍然積累了大量寶貴的研究資料。本文擬站在這些前人的研究成果上,對股票期權(quán)的會計(jì)問題(包括會計(jì)確認(rèn)、會計(jì)計(jì)量、會計(jì)信息披露)進(jìn)行全面細(xì)致的討論,探討股票期權(quán)會計(jì)處理的最佳方法。同時(shí)結(jié)合我國國情對我國新頒發(fā)的相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號—股份支付》進(jìn)行分析。 二、論文的結(jié)構(gòu)及基本內(nèi)容 全文由三大部分構(gòu)成,分為5章: 第一部分是對股票期權(quán)的基礎(chǔ)知識進(jìn)行必要介紹。包括第一、二章。第一章對股票期權(quán)的研究背景和意義以及研究思路和方法進(jìn)行了介紹,第二章對股票期權(quán)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、分類情況和其他的相關(guān)知識進(jìn)行介紹。這些知識有助于我們對股票期權(quán)形成直觀詳細(xì)的理解,掌握股票期權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì),客觀準(zhǔn)確地反映企業(yè)實(shí)施的股票期權(quán)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)對企業(yè)財(cái)務(wù)形成的影響。 第二部分是對股票期權(quán)進(jìn)行會計(jì)研究。包括第三、四章。第三章是進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、會計(jì)計(jì)量和會計(jì)信息披露研究。第四章進(jìn)行股票期權(quán)對相關(guān)利益者的影響分析。 第三章的研究從確認(rèn)的基本理論入手,論述確認(rèn)的基本概念和確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn),其次通過對股票期權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行分析,探討股票期權(quán)的對應(yīng)科目應(yīng)確認(rèn)為什么要素。這一章是第二部分內(nèi)容的核心,因?yàn)榇_認(rèn)關(guān)系著會計(jì)計(jì)量方法、會計(jì)信息披露方式的選擇。對確認(rèn)的爭論主要集中在是否對股票期權(quán)進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn),如果進(jìn)行表內(nèi)確認(rèn),是作費(fèi)用確認(rèn)還是在行權(quán)時(shí)作為利潤分配確認(rèn)而之前不進(jìn)行費(fèi)用確認(rèn)。 筆者贊成費(fèi)用觀,一直以來,反對股票期權(quán)費(fèi)用化的主要是采用大量股票期權(quán)激勵(lì)的高科技企業(yè),其理由是:①股票期權(quán)激勵(lì)計(jì)劃的實(shí)質(zhì)是現(xiàn)在的股東將他們的一部分所有者權(quán)益轉(zhuǎn)移給雇員,企業(yè)并沒有參與這一交易;②雇員已得到企業(yè)以現(xiàn)金支付給他們的薪水、資金和醫(yī)療保險(xiǎn)等,他們是無償?shù)玫竭@種股票期權(quán)的;③企業(yè)以股票或者期權(quán)支付員工的勞務(wù)是既不需要支付現(xiàn)金也不需要耗用資產(chǎn),因此企業(yè)沒有負(fù)擔(dān)任何成本,也不應(yīng)確認(rèn)任何費(fèi)用;④由于股權(quán)激勵(lì)所導(dǎo)致的成本已經(jīng)包含在被稀釋的每股收益中,如果再在利潤表上確認(rèn)由此導(dǎo)致的費(fèi)用,將會導(dǎo)致每股收益被重復(fù)降低;⑤如果要求對以股票或者期權(quán)支付雇員勞務(wù)發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行確認(rèn),會導(dǎo)致更少的企業(yè)采取股權(quán)激勵(lì),這會影響企業(yè)的長期發(fā)展,產(chǎn)生不利的經(jīng)濟(jì)后果。本文認(rèn)為,將股票期權(quán)授予員工,其實(shí)質(zhì)是對員工未來向企業(yè)提供服務(wù)進(jìn)行償付的一種報(bào)酬方式,應(yīng)和工資、獎金一樣將其確認(rèn)為企業(yè)的報(bào)酬成本,視作每期的費(fèi)用進(jìn)行攤銷。 其次是對會計(jì)計(jì)量問題的研究,從計(jì)量的基本理論出發(fā),討論了股票期權(quán)計(jì)量屬性的選擇和計(jì)量方法,并系統(tǒng)地介紹了股票期權(quán)公允價(jià)值的計(jì)量方法。本文認(rèn)為,在授予日能夠利用期權(quán)定價(jià)模型對股票期權(quán)的公允價(jià)值進(jìn)行合理的計(jì)量,由于對員工向企業(yè)提供服務(wù)的公允價(jià)值難以可靠計(jì)量,所以在授予日采用股票期權(quán)公允價(jià)值代替計(jì)量員工服務(wù)的公允價(jià)值。 最后是股票期權(quán)會計(jì)信息披露問題研究,從報(bào)告的表內(nèi)確認(rèn)和表外披露兩部分來論述,認(rèn)為股票期權(quán)的報(bào)酬成本應(yīng)確認(rèn)為表內(nèi)項(xiàng)目,并且應(yīng)將其授予、行權(quán)等基本情況披露于報(bào)表附注中。 第四章股票期權(quán)的財(cái)務(wù)影響分析。本章重點(diǎn)介紹了實(shí)行股票期權(quán)后,企業(yè)的凈利潤、每股收益和財(cái)務(wù)杠桿將會產(chǎn)生怎樣的變化,而對于企業(yè)的利益相關(guān)者,股東,債權(quán)人以及政府管理部門又會產(chǎn)生什么樣的影響。 第三部分是股票期權(quán)的國際比較。在分析世界各國對股份支付的會計(jì)處理基礎(chǔ)上,將我國股份支付會計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則加以比較,分析我國股份支付會計(jì)準(zhǔn)則的國際趨同。美國可說是股票期權(quán)的發(fā)源地,因此其關(guān)于股票期權(quán)會計(jì)準(zhǔn)則的制定也相對較早。美國有關(guān)經(jīng)營者股票期權(quán)最主要的兩個(gè)會計(jì)準(zhǔn)則是:會計(jì)原則委員會(Accounting Principles Board,簡稱APB)在1972年制定的APB第25號意見書和財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則委員會(Financial Accounting Standards Board簡稱FASB)在1995年發(fā)布的第123號財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則公告。從這個(gè)準(zhǔn)則的差異中,我們可以看到股票期權(quán)準(zhǔn)則隨著社會和經(jīng)濟(jì)的變化而不斷發(fā)展的趨勢。 在2004年《國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第2號》發(fā)布之前,關(guān)于股份計(jì)劃和股份期權(quán)計(jì)劃作為員工報(bào)酬的確認(rèn)和計(jì)量,國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則并沒有這方面的規(guī)范。隨著以股份為基礎(chǔ)的支付交易在許多國家日益盛行,國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則在此方面的空白引起了關(guān)注。2001年7月國際會計(jì)準(zhǔn)則理事會開始把關(guān)于以股份為基礎(chǔ)的支付這一項(xiàng)目納入議事日程,2002年11月7日,國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會(IASC)發(fā)布了“以股票為基礎(chǔ)的薪酬”(Share-based payment)征求意見稿,其中包括股票期權(quán)的會計(jì)處理。而其他國家英國,加拿大和韓國等等在股票期權(quán)的準(zhǔn)則上體現(xiàn)出和國際準(zhǔn)則的趨同性。本章通過前文的研究,結(jié)合我國國情,對我國新頒布的股票期權(quán)會計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號—股份支付》進(jìn)行分析。新準(zhǔn)則頒布之后,對企業(yè)的股份支付進(jìn)行了全面正式的規(guī)范,在核心內(nèi)容上體現(xiàn)了同國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的趨同,如將以股份為基礎(chǔ)的支付交易費(fèi)用化以及運(yùn)用公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量,但同時(shí)也存在一些不同之處。 三、本文的主要貢獻(xiàn)與不足: 本文所希望的貢獻(xiàn)在于:(1)對股票期權(quán)的會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、披露進(jìn)行了深入系統(tǒng)的討論,完善了股票期權(quán)的會計(jì)研究;(2)根據(jù)前文對股票期權(quán)確認(rèn)、計(jì)量、披露的討論,結(jié)合我國的實(shí)際,對我國新頒布的股票期權(quán)會計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第11號—股份支付》進(jìn)行了分析。 由于我國的股票期權(quán)起步較晚,并且關(guān)于股票期權(quán)的最新準(zhǔn)則才剛剛開始實(shí)施,同時(shí)也受到作者自身?xiàng)l件和水平的限制,因此本文對股票期權(quán)缺乏相對完善的定量分析,在對新準(zhǔn)則的分析上也不甚充分。無疑,這些尚存的不足有待于在以后的研究中進(jìn)一步的完善。如果有機(jī)會進(jìn)一步研究,我將會更多的結(jié)合社會調(diào)查和案例分析,以期形成更有實(shí)踐價(jià)值的研究成果。
【關(guān)鍵詞】：股票期權(quán) 確認(rèn) 計(jì)量 信息披露 公允價(jià)值 新準(zhǔn)則
【學(xué)位授予單位】：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2008
【分類號】：F275;F831.51
【目錄】：

• 摘要3-7
• ABSTRACT7-11
• 1. 緒論11-16
• 1.1 研究背景及其意義11-14
• 1.2 研究的思路和方法14
• 1.3 基本結(jié)構(gòu)和主要內(nèi)容14-16
• 2. 股票期權(quán)的概述16-24
• 2.1 股票期權(quán)的相關(guān)概念16-18
• 2.2 股票期權(quán)的分類18-20
• 2.3 股票期權(quán)的特點(diǎn)20-21
• 2.4 股票期權(quán)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)21-24
• 3. 股票期權(quán)的會計(jì)處理24-40
• 3.1 股票期權(quán)的確認(rèn)問題24-33
• 3.1.1 確認(rèn)的含義及其理論回顧24-26
• 3.1.2 確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)26-27
• 3.1.3 關(guān)于股票期權(quán)是否應(yīng)該確認(rèn)27-28
• 3.1.4 股票期權(quán)應(yīng)確認(rèn)為何種會計(jì)要素28-33
• 3.2 股票期權(quán)的計(jì)量問題33-36
• 3.2.1 會計(jì)計(jì)量的含義33
• 3.2.2 股票期權(quán)的計(jì)量屬性33-34
• 3.2.3 股票期權(quán)幾種計(jì)量方法的比較34-36
• 3.3 股票期權(quán)的信息披露36-40
• 3.3.1 表內(nèi)確認(rèn)37-38
• 3.3.2 表外披露38-40
• 4. 股票期權(quán)的財(cái)務(wù)影響分析40-50
• 4.1 股票期權(quán)對企業(yè)凈利潤的影響分析40-41
• 4.2 股票期權(quán)對每股收益的影響分析41-42
• 4.3 股票期權(quán)對企業(yè)財(cái)務(wù)杠桿的影響分析42-45
• 4.4 股票期權(quán)對企業(yè)利益相關(guān)者的財(cái)務(wù)影響分析45-50
• 5. 股票期權(quán)會計(jì)的國際發(fā)展50-64
• 5.1 美國股票期權(quán)會計(jì)的發(fā)展50-59
• 5.2 國際會計(jì)準(zhǔn)則委員會（IASC）59-60
• 5.3 其他國家（組織）股票期權(quán)會計(jì)的發(fā)展60-61
• 5.4 我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則對股票期權(quán)的處理61-64
• 結(jié)束語64-65
• 參考文獻(xiàn)65-67
• 后記67-68
• 致謝68-69
• 在讀期間科研成果目錄69

【引證文獻(xiàn)】

中國期刊全文數(shù)據(jù)庫 前1條

1 丁鐵成;;案例解析股票期權(quán)激勵(lì)的涉稅處理[J];新會計(jì);2012年10期

中國碩士學(xué)位論文全文數(shù)據(jù)庫 前1條

1 牛麗云;股票期權(quán)會計(jì)處理研究[D];山西財(cái)經(jīng)大學(xué);2012年

  本文關(guān)鍵詞：股票期權(quán)的會計(jì)研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

本文編號：268362