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證券市場上市公司的財務(wù)報表造假行為研究

發(fā)布時間:2014-08-13 17:41
第1章緒論

1.1本文的研究背景與意義
20世紀(jì)30年代,美國以及全世界的經(jīng)濟危機證實了財務(wù)報告信息的真實程度是確保證券市場能否健康發(fā)展的必要條件,21世紀(jì)以來,不斷爆發(fā)出安然公司、施樂公司和銀廣夏等國內(nèi)外惡性財務(wù)造假案件,涌現(xiàn)對證券市場財務(wù)報告質(zhì)量的質(zhì)疑,證券市場財務(wù)造假問題研究新一輪熱潮爆發(fā)了。證券市場監(jiān)管理論的發(fā)展離不 證券市場財務(wù)造假問題的研究,證券市場監(jiān)管實踐發(fā)展的重要途徑也是證券市場財務(wù)造假問題的研究。“根據(jù)信息經(jīng)濟學(xué)的觀點,財務(wù)報告在有效的資本市場中起著非常關(guān)鍵的作用。有效市場假設(shè)認為,在有效的證券市場下,證券價格能夠公允地反應(yīng)公司所有的信息。” 近年來,許多知名企業(yè)的財務(wù)造假案不斷被揭露出來,例如,安然公司、世界通信公司、施樂公司等。干擾了金融的資源合理配置,遏制了證券市場的良性發(fā)展,引發(fā)世人的強烈曙目,這些財務(wù)丑聞使整個證券市場籠罩在其陰影之中。國內(nèi)資本市場從20世紀(jì)90年代初以來,證券市場的規(guī)模不斷壯大,并迅猛發(fā)展,取得了前所未有的成就,追趕西方國家百年的發(fā)展成就。截至2011年12月,在我國滬深兩市上市的公司總數(shù)已超過2381家,A股的融資規(guī)模冠絕全球,在亞太地區(qū)我國證券市場已經(jīng)處于非常顯著的地位。同時,股價的波動受證券市場財務(wù)報告信息的真實性影響,越來越多的契約、政策法規(guī)是通過證券市場財務(wù)報告信息作為依據(jù)的,投資者也越來越多依靠有效的信息進行正確的決策,這使得財務(wù)報告信息其重要性。
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1. 2本文的研究內(nèi)容與方法
有關(guān)國內(nèi)外證券市場財務(wù)造假案例的實例研究,從系統(tǒng)歸納出財務(wù)造假的手段,并挖掘出財務(wù)造假屢禁不止的深層原因。本文共包括四章,第一章主要闡述了本文的研究背景與意義、本文的研究方法及本文的文獻綜述。第二章從總體上概述證券市場財務(wù)造假行為相關(guān)概念及特征,并對財務(wù)造假的內(nèi)、外動因進行分析,闡述財務(wù)造假的廣泛危拆。第四章針對應(yīng)如何加強證券市場的內(nèi)部防范措施和完善證券市場外部防范措施提供了一些建議和對策。證券市場財務(wù)造假問題需要涉及多個學(xué)科的知識和理論,是一個理論性與實務(wù)性都很強的研究課題。因此,本文從理論與實際相結(jié)合、多種研究方法交叉結(jié)合為基本出發(fā)點。本文在研究過程中,針對不同研究內(nèi)容綜合運用實證研究與規(guī)范研究方法,推動有效的統(tǒng)計技術(shù)方法在上市公司財務(wù)造假問題研究方面的應(yīng)用。證券市場財務(wù)造假實證研究有效性取決于兩方面:一是采樣、數(shù)據(jù)分析等技術(shù)性工作是否效果;二是所應(yīng)用方法的內(nèi)在機理是否合理。規(guī)范研究與實證研究應(yīng)有機結(jié)合,并相互區(qū)分。規(guī)范研究要在實證結(jié)論的基礎(chǔ)上,實證研究借助于規(guī)范研究的理論指導(dǎo),即在規(guī)范研究的理論和文獻的基礎(chǔ)上,采取實證研究分析證券市場財務(wù)造假問題。通過規(guī)范性的研究方法對實證研究得到的結(jié)論加以分析與總結(jié),能夠再次在實證研究中提高研究的理論價值。
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第2章證券市場財務(wù)造假問題概述

2. 1財務(wù)造假的概念及特征
隨著證券市場的快速發(fā)展,上市公司財務(wù)造假問題日益突顯,要深入研究證券市場財務(wù)造假問題,首先必須明確財務(wù)造假的相關(guān)概念及其特征特征、并在此基礎(chǔ)上,深刻分析證券市場財務(wù)造假的動因,探究財務(wù)造假都會造成哪些危害。有關(guān)財務(wù)造假的相關(guān)概念學(xué)術(shù)界有很多,界定財務(wù)造假涵義是解決證券市場財務(wù)造假的首要問題,但學(xué)術(shù)界的意見并小統(tǒng)。為了更好的突出本文研究的重點,現(xiàn)將學(xué)術(shù)界較為認同的幾種相關(guān)概念整現(xiàn)如下,并且概述證券市場財務(wù)造假的主要特征。財務(wù)造假的概念與財務(wù)造假相關(guān)的概念中《韋伯斯特新人學(xué)典》十所提出的財務(wù)造假定義最為常見,其中主要闡述了,財務(wù)造假的目的是誘使他人損失錢財或權(quán)利,是種故意掩蓋真實的行為。在朗文字典里也有頗為相似的定義:利用欺詐手段獲得利益的行為是舞彌、造假,該行為將會受到法律的制裁。我國學(xué)者陳潔指出,朗文詞典中的定義為國外文獻定義財務(wù)造假的藍本。讀者考慮改變或者調(diào)整他們的判斷和財務(wù)數(shù)據(jù)往往是由于誤導(dǎo)性會計數(shù)據(jù)以及其他所有可獲得的信息。“全美反財務(wù)舞贊委員會將財務(wù)造假定義為:企業(yè)在對外的財務(wù)報告過程中,重大誤導(dǎo)性財務(wù)報告都是故意或輕率的行為所導(dǎo)致的。
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2. 2財務(wù)造假的動因分析
本文主要通過內(nèi)部動因和外部動因兩個方面透徹分析財務(wù)造假,為防范財務(wù)造假相關(guān)對策研究提供了基礎(chǔ),具有促進證券市場的健康發(fā)展的重要意義。內(nèi)部動因一是證券市場治理結(jié)構(gòu)存在缺陷。股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理表現(xiàn)最為明顯,在我國,絕大多數(shù)的上市公司是由國有企業(yè)改制和國家授權(quán)機構(gòu)興建起來的,據(jù)《證券法》,在我_,規(guī)矩國有企業(yè)改制過程中不得低于65%進行折股。“我國上市公司的資格、常的監(jiān)督管理以及維護證券市場的穩(wěn)定都是由證券會承擔(dān)的。但是由于近年來頻繁出現(xiàn)證券市場財務(wù)造假案件,監(jiān)管部門監(jiān)管執(zhí)行效率不得不讓我們懷疑。” 財政部門和稅務(wù)部門對這些頻發(fā)的財務(wù)造假事件具有不可推卸的責(zé)任。也有著不可推卸的責(zé)任?梢,我國當(dāng)前證券市場體質(zhì)的不合理與這些部門的監(jiān)管失職,監(jiān)管方法和理論落后有著密不可分的關(guān)系。三是明顯的利益驅(qū)使。證券市場的主要特征就是逐利,內(nèi)部利益驅(qū)動漸明顯。例如,“企業(yè)財務(wù)業(yè)績影響上市公司高管的薪酬福利、要財務(wù)指標(biāo)影響企業(yè)能否取得銀行的貸款。財務(wù)造假的同時確實為財務(wù)信息相關(guān)者帶來了豐厚的經(jīng)濟利益,因此,更激發(fā)上市公司財務(wù)造假的沖動。”
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第3章證券市場財務(wù)造假的實證研究..........12
3.1國外證券市場財務(wù)造假典型案例分析..........12
3.2市場財務(wù)造假典型案例分析..........17
3.3財務(wù)造假手段的系統(tǒng)歸納..........26
第4章防范證券市場財務(wù)造假的對策..........31
4. 1加強證券市場內(nèi)部防范措施..........31
4. 2完善證券市場外部防范措施..........34

第4章防范證券市場財務(wù)造假的若干對策

4. 1加強證券市場內(nèi)部防范措施
嚴峻財務(wù)造假的形勢已經(jīng)警醒我們必須采取有效的防范措施,已經(jīng)非常迫切需求我們采用有效措施來打擊財務(wù)造假問題了。企業(yè)作為財務(wù)信息的源頭,我們應(yīng)從企業(yè)抓起,能存效控制財務(wù)信息的質(zhì)量?刂曝攧(wù)信息的質(zhì)量應(yīng)進一步完善公司治理制度,嚴格符理企業(yè)的經(jīng)營者,避免企業(yè)管理者具有企業(yè)會計信息的操縱權(quán)力。本文作者針對我國現(xiàn)行的公司治理制度,總結(jié)以下幾種建議:提高會計人員的素質(zhì)現(xiàn)代企業(yè)的會計實務(wù)十分復(fù)雜并繁雜,能夠為企業(yè)所有者、上營經(jīng)營者和債權(quán)人提供有效可靠的信息必須是業(yè)務(wù)技能熟練程、專業(yè)知識扎實的會計人員。同時,會計人員也是財務(wù)造假的直接制造者,雖然他們需要服從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的管理,但是對產(chǎn)生的財務(wù)造假負有不可推卸的責(zé)任。因此,11家和會計工作管理部門務(wù)必加強對財務(wù)人員的職業(yè)道德教育,不斷更新會計人員的業(yè)務(wù)知識,能夠促使會計人員自覺抵制財務(wù)造假行為的發(fā)生,達到不斷提升我國會計信息的可信程度。此外,加強會計工作的管理有助于減少和防范財務(wù)造假行為的產(chǎn)生,管理部門督促會計工作人員按會計法及國務(wù)院有關(guān)規(guī)定依法建賬和做好會計雄礎(chǔ)工作。我們不僅需要對會計從業(yè)人員進行基本的業(yè)務(wù)能力的教育培訓(xùn),更應(yīng)該注重誠心教育培訓(xùn),只有加強會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng),才能使證券市場經(jīng)濟秩序健康長遠發(fā)展。
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結(jié) 論
21世紀(jì)世界范圍的財務(wù)造假案的持續(xù)發(fā)生,使得財務(wù)造假的治理問題重新面臨著嚴峻挑戰(zhàn)。我國與市場經(jīng)濟發(fā)達的國家相比,在有關(guān)法律法規(guī)和會計準(zhǔn)則、金融和財務(wù)盡管環(huán)境、監(jiān)管體制、審計監(jiān)督體系等方面存在差異,導(dǎo)致財務(wù)造假也存在內(nèi)容、形式、技術(shù)水平等方面的差異。比較這些差異,特別是將我國重大財務(wù)造假案件與國外著名的造假案件在技術(shù)上、法規(guī)上、管理上和主體方面進行比較,能夠為我們防范造假提供標(biāo)識,也能為我們校準(zhǔn)所采取的政策、策略提供依據(jù)。任何事物為了良好長遠的發(fā)展都是需要時間來完善,證券市場也是,愿有越來越多的人來一同關(guān)注和監(jiān)督證券市場,為投資者提供一個良好的投資環(huán)境,為證券市場長遠發(fā)展。
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參考文獻(略)


本文編號:8309

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