【摘要】：我國經(jīng)濟(jì)的迅猛騰飛帶來了資本市場的繁榮,市場融資規(guī)模、上市公司數(shù)量均已實(shí)現(xiàn)大幅增加,然而相繼出現(xiàn)的財(cái)務(wù)造假案件也成為資本市場的一顆毒瘤迅速蔓延開來。財(cái)務(wù)造假問題并非我國所獨(dú)有,世界范圍內(nèi)也頻繁爆出造假丑聞。財(cái)務(wù)造假使公司深陷經(jīng)營困境,也給利益相關(guān)方造成巨額損失,更嚴(yán)重威脅資本市場的可持續(xù)健康發(fā)展。我國雖已出臺(tái)各類法律法規(guī)加強(qiáng)監(jiān)管,但從現(xiàn)行造假案發(fā)生頻率來看,該問題尚未得到有效遏制。本文將以案例研究的方式,選取大智慧公司作為研究對(duì)象,剖析公司財(cái)務(wù)造假的原因,并提出相應(yīng)的治理對(duì)策。2013年,公司通過虛增收入、少計(jì)成本等6種途徑共虛增利潤1.2億元。究其造假原因,本文借助三角理論展開詳細(xì)分析。壓力因素主要是現(xiàn)行法規(guī)對(duì)于上市公司的業(yè)績要求壓力。機(jī)會(huì)因素涉及內(nèi)外兩部分:內(nèi)部原因立足于公司自身,法人治理結(jié)構(gòu)不合理、內(nèi)部控制薄弱有漏洞為其創(chuàng)造了造假的條件;外部原因中,會(huì)計(jì)師事務(wù)所未能勤勉盡責(zé)以及低廉的處罰成本共同激發(fā)了公司鋌而走險(xiǎn)的造假行徑。合理化的借口因素則是對(duì)故意造假行為的否認(rèn)。針對(duì)上市公司財(cái)務(wù)造假問題的治理,合理化的建議也包括三個(gè)層面。為減小財(cái)務(wù)造假的壓力,現(xiàn)行法律法規(guī)尚有待完善,對(duì)于上市公司業(yè)績考核、信息披露等癥結(jié)仍可尋求更佳解決方案。為遏制財(cái)務(wù)造假的機(jī)會(huì),對(duì)于上市公司,需要健全公司治理,優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu),明確董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)職能;完善內(nèi)部控制體系,“五位一體”多管齊下,優(yōu)化內(nèi)控制度,保證對(duì)制度的貫徹執(zhí)行;以會(huì)計(jì)師事務(wù)所為代表的中介機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量控制,對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告負(fù)責(zé);重視審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)培養(yǎng),強(qiáng)化職業(yè)道德建設(shè);與此同時(shí)加大造假懲罰力度,增加舞弊成本以形成足夠的威懾力。為消除財(cái)務(wù)造假的借口,管理層需要用長遠(yuǎn)的眼光制定發(fā)展戰(zhàn)略,勿因個(gè)人貪念犧牲公司的未來,并嘗試建設(shè)誠信道德的企業(yè)文化。
【學(xué)位授予單位】：中國財(cái)政科學(xué)研究院
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2018
【分類號(hào)】：F275;F832.51
【圖文】：

圖 2-1 財(cái)務(wù)造假冰山理論內(nèi)部管理，包括管理結(jié)構(gòu)、財(cái)務(wù)資源、技術(shù)狀易被發(fā)現(xiàn)和識(shí)別，但這其實(shí)只是暴露在外的冰山人的態(tài)度、情感、價(jià)值觀等，更具個(gè)性、抽象性發(fā)現(xiàn)，這就為刻意掩蓋創(chuàng)造了巨大的空間。冰山取決于其內(nèi)控制度的健全與內(nèi)控措施的嚴(yán)格執(zhí)行壓力以及公司發(fā)生道德風(fēng)險(xiǎn)的可能性。冰山理論危險(xiǎn)，我們應(yīng)予以更多的關(guān)注。美國注冊舞弊審核師協(xié)會(huì)的創(chuàng)始人史蒂夫 阿爾完善的，將財(cái)務(wù)造假原因拓展為三個(gè)因素，分tunity）與合理化的借口（Rationalization）。三可能形成財(cái)務(wù)造假。三角理論如下圖 2-2 所示：

共同決定財(cái)務(wù)造假發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)大小。GONE 理論見下圖2-3：圖 2-3 財(cái)務(wù)造假 GONE 理論該理論認(rèn)為，行為人擁有貪婪的欲望、渴求金錢的富足，一旦遇到適時(shí)的造假機(jī)會(huì)，且該行為事后不易被發(fā)現(xiàn)，此時(shí)將會(huì)發(fā)生財(cái)務(wù)造假。GONE 理論的四個(gè)因素里，“貪婪”與“需求”屬于個(gè)人的行為，“機(jī)會(huì)”和“暴露”考慮了更多的外部原因。和三角理論相對(duì)比，二者具有一定的相似性。GONE 理論將“壓力”理解為“需求”，“合理化的借口”理解為“貪婪”，額外新增一個(gè)“暴露”的因素，使理論更加豐滿。在這個(gè)理論下，財(cái)務(wù)造假能否被發(fā)現(xiàn)成為權(quán)衡是否進(jìn)行造假的一個(gè)誘因。2.2.4 舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論是在 GONE 理論研究基礎(chǔ)上的深入推進(jìn)，被認(rèn)為是迄今為止對(duì)于財(cái)務(wù)造假原因研究最為完善的理論。這個(gè)理論將財(cái)務(wù)造假影響因素分為個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)因子和一般風(fēng)險(xiǎn)因子兩個(gè)層面。與 GONE 理論類似，在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論中，道德品質(zhì)對(duì)應(yīng)貪婪因素、動(dòng)機(jī)對(duì)應(yīng)需求因素、舞弊發(fā)現(xiàn)的可能性及發(fā)現(xiàn)后處罰的嚴(yán)重性均對(duì)應(yīng)暴露因素。舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論如下圖 2-4 所示：貪婪G需求N機(jī)會(huì)O暴露E

圖 2-4 財(cái)務(wù)造假舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論風(fēng)險(xiǎn)因子主要是通過個(gè)體的不良出發(fā)點(diǎn)及扭曲的道德觀念引起，由成。道德品質(zhì)受制于個(gè)人的自身道德修養(yǎng)水平，道德的缺失誘使人為。動(dòng)機(jī)關(guān)注于財(cái)務(wù)造假行為的目的，諸如業(yè)績壓力、偷稅漏稅、在的造假動(dòng)機(jī)。風(fēng)險(xiǎn)因子側(cè)重于共性可控的造假因素，由財(cái)務(wù)造假機(jī)會(huì)、財(cái)務(wù)造假及財(cái)務(wù)造假發(fā)現(xiàn)后遭受懲罰的嚴(yán)重性三部分組成。財(cái)務(wù)造假機(jī)會(huì)基職責(zé)及公司相關(guān)制度等條件形成，它并不能夠完全清除，只能將造的合理范圍內(nèi)。財(cái)務(wù)造假被發(fā)現(xiàn)的可能性會(huì)影響舞弊的發(fā)生與否。大，財(cái)務(wù)造假發(fā)生的可能性就越小。如果能加大對(duì)財(cái)務(wù)造假的懲罰成一定的威懾力，這也有助于降低財(cái)務(wù)造假發(fā)生的概率。.5 理論的比較與選擇財(cái)務(wù)造假理論的研究可謂日趨成熟，從起初的冰山理論到后續(xù)的三論及舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論，研究愈發(fā)深入和具體，研究維度也從二維四維及五維。這些理論創(chuàng)新性強(qiáng)，實(shí)用性好，廣泛應(yīng)用于分析各類因中。理論是其中發(fā)展相對(duì)較為完善的一個(gè)理論，和冰山理論相比它的針

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