【摘要】：“營(yíng)改增”政策是分稅制改革以來我國(guó)財(cái)稅體制的一次深入變革。2012年1月,我國(guó)率先在上海進(jìn)行交通運(yùn)輸業(yè)及部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的“營(yíng)改增”試點(diǎn)。以此為開端,我國(guó)從最初的“6+1”行業(yè)試點(diǎn)逐步擴(kuò)圍至郵政服務(wù)業(yè)、電信業(yè)以及更大范圍的現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。按照國(guó)稅總局發(fā)布的財(cái)稅[2016]36號(hào)文,2016年5月1日起,我國(guó)會(huì)在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開“營(yíng)改增”的試點(diǎn),建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)及生活服務(wù)業(yè)等營(yíng)業(yè)稅納稅人將全部被納入試點(diǎn)范圍,改征增值稅。自此,增值稅將實(shí)現(xiàn)從產(chǎn)品到服務(wù)的全行業(yè)、全周期、全范圍覆蓋,成為我國(guó)流轉(zhuǎn)稅的唯一主體稅種。在此背景下,本文從最后一次全面推開“營(yíng)改增”的政策入手,對(duì)涉及房地產(chǎn)業(yè)的“營(yíng)改增”政策進(jìn)行梳理與解讀,分別從理論與實(shí)證兩個(gè)方面探究新政策對(duì)房地產(chǎn)業(yè)稅收負(fù)擔(dān)的影響及具體路徑,并結(jié)合分析結(jié)果提出相應(yīng)的對(duì)策建議。本文分別對(duì)增值稅制度下房地產(chǎn)企業(yè)名義的流轉(zhuǎn)稅稅負(fù)、土地增值稅稅負(fù)以及其他稅費(fèi)負(fù)擔(dān)的具體計(jì)算公式進(jìn)行考察。分析結(jié)果表明:(1)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額在總收入中的占比達(dá)到4.9%以上時(shí)“營(yíng)改增”政策對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)的流轉(zhuǎn)稅負(fù)具有減稅效應(yīng);(2)土地增值稅的稅負(fù)會(huì)同流轉(zhuǎn)稅負(fù)反向變動(dòng),尤其當(dāng)土地增值率處于兩級(jí)稅率的邊界附近時(shí)土地增值稅的稅負(fù)變動(dòng)無論正負(fù)均將成倍擴(kuò)大;(3)企業(yè)所得稅負(fù)變動(dòng)為各類稅負(fù)變動(dòng)之和的25%,城建稅費(fèi)大致為流轉(zhuǎn)稅變動(dòng)的12%。本文在考察增值稅制度對(duì)各類稅負(fù)公式影響的基礎(chǔ)上結(jié)合具體行業(yè)稅率、利潤(rùn)、土地成本及其他成本結(jié)構(gòu)數(shù)據(jù)對(duì)“營(yíng)改增”后房地產(chǎn)業(yè)的名義稅負(fù)進(jìn)行估算。結(jié)果表明:(1)一般計(jì)稅方法下,房地產(chǎn)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)率為5.38%,較改革前略有上升。簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下,企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)為4.76%,較改革前略有下降,但是會(huì)受定價(jià)變動(dòng)的影響。主營(yíng)商業(yè)地產(chǎn)的企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)水平會(huì)比主營(yíng)住宅地產(chǎn)的企業(yè)更高;(2)土地增值稅負(fù)較改革前有所下降。土地增值率越高,土地增值稅負(fù)下降幅度越大。房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅負(fù)變動(dòng)大致在(-0.277%,0)范圍內(nèi);(3)房地產(chǎn)企業(yè)所得稅負(fù)較改革前略有下降,下降幅度受各項(xiàng)目土地增值率影響,稅負(fù)變動(dòng)大致在(-0.037%,0)范圍內(nèi)。本文在探究房地產(chǎn)業(yè)名義稅負(fù)的變動(dòng)及路徑的同時(shí),從“營(yíng)改增”政策對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)納稅遵從的影響入手分析改革后房地產(chǎn)業(yè)實(shí)際稅負(fù)變動(dòng)的方向及具體原因。筆者認(rèn)為,此次稅改新政將從稅收籌劃的可操作性、增值稅抵扣鏈條的完整性以及納稅人的遵從成本三方面影響試點(diǎn)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)變動(dòng)。本文綜合分析“營(yíng)改增”的政策影響后,利用2016年60家房地產(chǎn)上市公司數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)證分析。結(jié)果表明,房地產(chǎn)企業(yè)流轉(zhuǎn)稅負(fù)、土地增值稅負(fù)、所得稅負(fù)和綜合稅負(fù)改革前后均值無顯著性差異,但是改革后各類稅負(fù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)差均明顯擴(kuò)大。本文通過對(duì)樣本企業(yè)的深入分析,得出受政策推行時(shí)間、過渡期政策等因素影響,稅改后的稅負(fù)變動(dòng)尚不明顯。但是,企業(yè)自身的運(yùn)營(yíng)及財(cái)務(wù)管理能力對(duì)其稅負(fù)變動(dòng)有重要影響。由于行業(yè)內(nèi)企業(yè)管理能力參差不齊,稅改后各企業(yè)稅負(fù)數(shù)據(jù)標(biāo)準(zhǔn)差擴(kuò)大。對(duì)于分析研究過程中的相關(guān)問題,本文提出了相關(guān)的對(duì)策建議。(1)政府應(yīng)繼續(xù)完善增值稅制度改革,尤其是金融業(yè)的相關(guān)基礎(chǔ)性制度完善和各稅目適用稅率及稅負(fù)的相對(duì)統(tǒng)一;(2)企業(yè)應(yīng)優(yōu)化開發(fā)經(jīng)營(yíng)模式、具體購銷方式并加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理能力,尤其是合理、合法的稅收籌劃能力。
【圖文】：

房場(chǎng)因在地業(yè)房地產(chǎn)需求場(chǎng)等）的需求因素正發(fā)揮在全部房地地產(chǎn)開發(fā)在業(yè)存在巨大其他, 12.6 求更趨多元化求正連年上揮著越來越大地產(chǎn)投資額中在我國(guó)起步較大的發(fā)展空間3上海海關(guān)學(xué)化。除傳統(tǒng)上升。房地產(chǎn)大的作用。中的比重從較晚，許多間。學(xué)院碩士專業(yè)統(tǒng)的住宅地產(chǎn)產(chǎn)消費(fèi)除生數(shù)據(jù)顯示，從 15.11%上問題尚待解商業(yè)業(yè)學(xué)位論文產(chǎn)的需求，生存需求的考2007—20上升到 21.81解決。但是，業(yè)營(yíng)其他, 12.11 商業(yè)地產(chǎn)考量外，投016 年我國(guó)1%（如圖，，商業(yè)地產(chǎn)（包括寫字投資等商業(yè)需國(guó)商業(yè)地產(chǎn)投3.3）。盡管產(chǎn)在我國(guó)房地字樓需求投資管商地產(chǎn)

房場(chǎng)因在地業(yè)房地產(chǎn)需求場(chǎng)等）的需求因素正發(fā)揮在全部房地地產(chǎn)開發(fā)在業(yè)存在巨大其他, 12.6 求更趨多元化求正連年上揮著越來越大地產(chǎn)投資額中在我國(guó)起步較大的發(fā)展空間3上海海關(guān)學(xué)化。除傳統(tǒng)上升。房地產(chǎn)大的作用。中的比重從較晚，許多間。學(xué)院碩士專業(yè)統(tǒng)的住宅地產(chǎn)產(chǎn)消費(fèi)除生數(shù)據(jù)顯示，從 15.11%上問題尚待解商業(yè)業(yè)學(xué)位論文產(chǎn)的需求，生存需求的考2007—20上升到 21.81解決。但是，業(yè)營(yíng)其他, 12.11 商業(yè)地產(chǎn)考量外，投016 年我國(guó)1%（如圖，商業(yè)地產(chǎn)（包括寫字投資等商業(yè)需國(guó)商業(yè)地產(chǎn)投3.3）。盡管產(chǎn)在我國(guó)房地字樓需求投資管商地產(chǎn)
【學(xué)位授予單位】：上海海關(guān)學(xué)院
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2018
【分類號(hào)】：F299.23;F812.42

【參考文獻(xiàn)】

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2 毛德鳳;劉華;;營(yíng)改增對(duì)企業(yè)納稅遵從的影響[J];稅務(wù)研究;2017年07期

3 李釗;;“營(yíng)改增”對(duì)房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅負(fù)的影響[J];財(cái)會(huì)月刊;2017年13期

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3 朱s鉅

本文編號(hào)：2648658