商業(yè)銀行經(jīng)濟責任內部審計評價及實證分析研究
發(fā)布時間：2014-08-09 21:50
0 引言
0.1 研究背景與研究目的
商業(yè)銀行作為金融系統(tǒng)的核心組成部分，其運行的安全與穩(wěn)健對一個國家金融體系的穩(wěn)定及發(fā)展有著極其重要的作用，同時金融體系的健康運行是我國經(jīng)濟長足發(fā)展的重要保障。金融體系發(fā)展的大趨勢是不斷地全球化、自由化、信息化，近年來我國金融業(yè)開放程度增大，同行業(yè)競爭也日趨激烈、商業(yè)銀行內部經(jīng)營管理的風險問題也日益突出。 內部審計是一種相對獨立的評價與審查工作，內部審計工作的內容由最初的財務與經(jīng)營審計逐漸向經(jīng)濟責任審計領域擴展，這種變動對商業(yè)銀行經(jīng)營管理具有重要作用。正確認識并重視內部經(jīng)濟責任審計在城市商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的特殊地位和重要作用，加強對城市商業(yè)銀行負責人經(jīng)濟責任的監(jiān)督和評價，是現(xiàn)代銀行內部審計部門刻不容緩的任務。 商業(yè)銀行與一般的企業(yè)不用，因為商業(yè)銀行經(jīng)營的是貨幣業(yè)務，有著顯著地行業(yè)特殊性，其經(jīng)營管理的主要特點有：無實物資產(chǎn)變動、現(xiàn)金流短缺風險小、風險高、負債高、分支機構遍布各地等。 其中，我國城市商業(yè)銀行因其服務對象主要為中小企業(yè)，在三四線城市中是金融業(yè)的中堅服務機構，但卻受到基礎薄弱、制度落后等的困擾，而明確經(jīng)濟責任的內部審計問題正是下一步開展工作要解決的重要問題。目前城市商業(yè)銀行主要實行的管理體制為總分行制，負責人由于所處的機構層次不同而有著不同的權利與責任，即使處于同一層級，崗位不同權利與責任也不盡相同，因此單一指標體系評價所有領導者的權責是不恰當?shù)摹?/span>
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0.2 主要內容與研究方法
本文的創(chuàng)新之處在于，根據(jù)國內當前的商業(yè)銀行內部經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀，使用層次分析方法，設計了針對臨商銀行的內部經(jīng)濟責任審計的評價指標體系；并對臨商銀行十個有代表性的分支機構的經(jīng)濟責任內部審計進行橫向評價，以反映臨商銀行經(jīng)濟責任審計評價的總體狀況。本文研究的主要內容分為四大部分： 第一部分：首先分析選題的背景和意義，總結國內外已有的理論成果，商業(yè)銀行經(jīng)濟責任內部審計的理論依據(jù)、基本內涵和相關內容，為全文奠定了堅實的 理論基礎。 第二部分：綜合分析了我國國內目前經(jīng)濟責任審計工作的現(xiàn)狀，特別是國內大型企事業(yè)單位經(jīng)濟責任內部審計評價指標體系的建設情況，在此基礎上，重點分析了臨商銀行經(jīng)濟責任內部審計評價指標體系的現(xiàn)狀和存在的問題，為本文構建新的指標體系作了鋪墊。 第三部分：在對國內商業(yè)銀行經(jīng)濟責任內部審計狀況的分析基礎上構建臨商銀行經(jīng)濟責任內部審計評價指標體系，并運用已構建的評價體系，運用數(shù)據(jù)處理、層次分析、比較分析等多種方法，對臨商銀行的總體經(jīng)濟責任內部審計評價進行多項分析比較，并且對臨商銀行縣域內部分分支機構經(jīng)濟責任審計進行綜合評價排名，以此分析臨商銀行總體的經(jīng)濟責任審計狀況。 最后，根據(jù)前文的分析和總結，分析出臨商銀行經(jīng)濟責任審計的不足之處提出相應的政策建議。 本文主要采用數(shù)據(jù)模型研究方法和實證研究相結合、定性研究與定量研究相結合的方法，并借鑒了大量的審計研究成果，從理論上運用層次分析（AHP）的方法構建了臨商銀行經(jīng)濟責任內部審計評價模型，并通過實際數(shù)據(jù)檢驗表明該模型具有實際應用價值。
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1 經(jīng)濟責任審計理論綜述
1.1 經(jīng)濟責任審計的理論依據(jù)
經(jīng)濟管理權與財產(chǎn)所有權分離開來是審計產(chǎn)生的主要客觀條件，審計的主要目的是確保財產(chǎn)所有者的權益不受侵害，即其財產(chǎn)的完整與安全能夠得到保障，審查管理者提供的會計資料是否準確真實，準確界定管理者的管理范圍與責任。 廣義上來說，經(jīng)濟責任的審計包含任何一種審計。具體看來，與經(jīng)濟責任有所關聯(lián)的審計形式都可以歸類為經(jīng)濟責任審計，經(jīng)濟審計的主要責任是審查存在經(jīng)濟責任關系的主體之間應該承擔的經(jīng)濟責任進行有效監(jiān)管與控制，這里的主體可以是企業(yè)之間，也可以是企業(yè)與國家、企業(yè)與勞動者、勞動者與國家。 經(jīng)濟責任審計，從狹義上來看，則是近年來根據(jù)《審計法》及其實施條例進行的，對我國國家機關領導干部以及國家控股的企事業(yè)單位負責人的經(jīng)營管理過程中的職責的審計工作，該工作通常在上述人群的任期或是離職時進行。該審計活動是區(qū)別于常規(guī)審計的經(jīng)濟責任審計，后者的出發(fā)點是維護國家及審計單位的秩序，維護法紀，完善經(jīng)營管理流程、促進經(jīng)濟效益的提升。前者最主要的任務是清晰的界定責任人在整個任職過程中應當承擔的責任，為單位內部其他機構及外部的監(jiān)察機構等進行相應的評價提供參考。
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1.2 經(jīng)濟責任審計的相關理論
1.2.1 委托代理理論
20 世紀 70 年代莫里斯、羅斯、威爾森等人提出了委托代理理論【3】, 為分析企業(yè)復雜的契約關系并得出合理有效的企業(yè)制度安排提供了理論支撐。 委托代理關系在委托--代理理論中被視為是一種契約，分為委托方和代理方，其中委托人賦予代理方一定的決策的權限，來為委托人從事某些活動。其中委托方與代理方多可以是一人或者多人。由于雙方之間存在著信息不對稱，因此在委托代理的整個過程中，委托人是風險的承受者，風險主要為代理方不當?shù)墓芾砘蛘咂渌袨榭赡茉斐傻慕o委托方財產(chǎn)帶來損失的可能性【4】。委托代理關系在現(xiàn)實中更多的表現(xiàn)為資產(chǎn)所有者與管理者的關系。享有資產(chǎn)所有權的所有者最初可能同時是管理者，但伴隨著企業(yè)不斷擴大規(guī)模及擴張經(jīng)營范圍等，管理的難度不斷加大，使得所有者直接管理其資產(chǎn)變得非常困難，因此絕大部分的資產(chǎn)所有者會聘請專業(yè)的管理人員，負責企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動，這是出現(xiàn)了委托人和受托人的不同角色。委托人有對企業(yè)的最終所有權，其將部分的管理職權賦予受托的管理者，使其在一定的范疇內享有企業(yè)的經(jīng)營決策權，并且這些權利的行使要受到所有者即受托人的監(jiān)督。因此兩者間形成了委托代理關系【5】。
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3 臨商銀行經(jīng)濟責任內部審計評價體系的構建............ 15
3.1 經(jīng)濟責任內部審計評價指標體系的構建原則...........15
3.2 臨商銀行經(jīng)濟責任內部審計評價指標體系的建立.........16
4 臨商銀行經(jīng)濟責任內部審計評價數(shù)學模型的構建 .......... 23
4.1 經(jīng)濟責任內部審計評價的方法 ..........23
4.2 臨商銀行經(jīng)濟責任內部審計評價模型的構建............26
4.3 臨商銀行經(jīng)濟責任內部審計評價模型數(shù)據(jù)的選取..........31
5 完善臨商銀行經(jīng)濟責任內部審計的對策建議............ 34
5.2 建立經(jīng)濟責任內部審計運行制度體系.........35
5.3 創(chuàng)建經(jīng)濟責任內部審計評價數(shù)據(jù)庫...........36
5 完善臨商銀行經(jīng)濟責任內部審計的對策建議
目前，要優(yōu)化臨商銀行經(jīng)濟責任內部審計，本文構建完善了臨商銀行經(jīng)濟責任內部審計評價指標體系并進行了實證驗證，結果為各支行的一把手任期內經(jīng)濟效益良莠不齊，影響因素除了常規(guī)的硬件條件如資產(chǎn)規(guī)模和人員素質的差別外，本文認為，各分支行經(jīng)營績效出現(xiàn)差異的重要原因無外乎以下幾個方面： 第一,對經(jīng)濟責任內部審計的思想認識有差異，領導重視程度的不同導致其運行效果的差異化。本文建議擺正經(jīng)濟責任內部審計的定位，以加強領導，提供保障。 第二，臨商銀行內部仍未建立完善一個有效的經(jīng)濟責任內部審計運行制度體系，不能將審計的權威和功能落到實處，基于此，本文從建立健全經(jīng)濟責任內部審計聯(lián)席會議制度、執(zhí)行審前預告制度、嚴格審后公示制度和強化審計結果責任追究制度等方面給出建立相應的對策。 第三，作為設計評價指標體系和運行評價模型的前提條件，本文建議創(chuàng)建經(jīng)濟責任內部審計評價數(shù)據(jù)庫，以有利于及時了解臨商銀行領導干部任期的基本情況，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用。第四，通過調查和實證，本文認為臨商銀行在經(jīng)濟責任內部審計評價指標體系的構建方面還有待進一步深化和完善，各分支機構的該指標體系和評價模型的運用上存在量的差別也是其經(jīng)營業(yè)績出現(xiàn)差異的重要原因。因此，本文建議臨商銀行從建立財務導向的綜合評價模式、全面選擇評價指標和采用行業(yè)標準等方面來完善評價指標體系，這也是本文的重點內容。
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6 結束語
近年來，臨商銀行堅持以風險為導向，立足監(jiān)督、服務與評價，積極開展經(jīng)濟責任內部審計工作，努力推進以真實性、合規(guī)性的財務收支審計為主，向財務收支審計和內部控制及風險管理為導向的管理審計并重的全面轉型，取得了一定的成績。經(jīng)濟責任內部審計是一項具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度，是現(xiàn)代審計制度在中國的一種創(chuàng)新，其重要性日益突顯。開展領導干部經(jīng)濟責任內部審計，主要審查其應履行的財產(chǎn)責任、會計責任、經(jīng)營管理責任、財經(jīng)法紀責任，以核查領導干部對其經(jīng)濟責任和直接責任的履行情況，以及執(zhí)行任務過程中遵守紀律的情況，為嚴肅財經(jīng)紀律、強化監(jiān)督管理提供了制度保障，從而有效預防領導干部履行義務不力和腐敗墮落現(xiàn)象的發(fā)生。然而隨著外部監(jiān)管機構逐步加強對金融機構高級管理人員的管理、審計垂直管理體制的實行等內外部環(huán)境的改變，舊的審計評價體系在適應新環(huán)境、新體制，解決新問題以及實際操作的效率、效果等方面逐步暴露出一些缺陷，如指標設計不夠全面，同級審計監(jiān)督力度微弱，未建立完善一支高效專業(yè)化的審計人員隊伍等問題。 而要改進這些問題和缺陷，完善臨商銀行經(jīng)濟責任內部審計評價體系，首要的就是建立一套完整全面的評價指標體系。
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參考文獻(略)
本文編號：8271
0.1 研究背景與研究目的
商業(yè)銀行作為金融系統(tǒng)的核心組成部分，其運行的安全與穩(wěn)健對一個國家金融體系的穩(wěn)定及發(fā)展有著極其重要的作用，同時金融體系的健康運行是我國經(jīng)濟長足發(fā)展的重要保障。金融體系發(fā)展的大趨勢是不斷地全球化、自由化、信息化，近年來我國金融業(yè)開放程度增大，同行業(yè)競爭也日趨激烈、商業(yè)銀行內部經(jīng)營管理的風險問題也日益突出。 內部審計是一種相對獨立的評價與審查工作，內部審計工作的內容由最初的財務與經(jīng)營審計逐漸向經(jīng)濟責任審計領域擴展，這種變動對商業(yè)銀行經(jīng)營管理具有重要作用。正確認識并重視內部經(jīng)濟責任審計在城市商業(yè)銀行經(jīng)營管理中的特殊地位和重要作用，加強對城市商業(yè)銀行負責人經(jīng)濟責任的監(jiān)督和評價，是現(xiàn)代銀行內部審計部門刻不容緩的任務。 商業(yè)銀行與一般的企業(yè)不用，因為商業(yè)銀行經(jīng)營的是貨幣業(yè)務，有著顯著地行業(yè)特殊性，其經(jīng)營管理的主要特點有：無實物資產(chǎn)變動、現(xiàn)金流短缺風險小、風險高、負債高、分支機構遍布各地等。 其中，我國城市商業(yè)銀行因其服務對象主要為中小企業(yè)，在三四線城市中是金融業(yè)的中堅服務機構，但卻受到基礎薄弱、制度落后等的困擾，而明確經(jīng)濟責任的內部審計問題正是下一步開展工作要解決的重要問題。目前城市商業(yè)銀行主要實行的管理體制為總分行制，負責人由于所處的機構層次不同而有著不同的權利與責任，即使處于同一層級，崗位不同權利與責任也不盡相同，因此單一指標體系評價所有領導者的權責是不恰當?shù)摹?/span>
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0.2 主要內容與研究方法
本文的創(chuàng)新之處在于，根據(jù)國內當前的商業(yè)銀行內部經(jīng)濟責任審計現(xiàn)狀，使用層次分析方法，設計了針對臨商銀行的內部經(jīng)濟責任審計的評價指標體系；并對臨商銀行十個有代表性的分支機構的經(jīng)濟責任內部審計進行橫向評價，以反映臨商銀行經(jīng)濟責任審計評價的總體狀況。本文研究的主要內容分為四大部分： 第一部分：首先分析選題的背景和意義，總結國內外已有的理論成果，商業(yè)銀行經(jīng)濟責任內部審計的理論依據(jù)、基本內涵和相關內容，為全文奠定了堅實的 理論基礎。 第二部分：綜合分析了我國國內目前經(jīng)濟責任審計工作的現(xiàn)狀，特別是國內大型企事業(yè)單位經(jīng)濟責任內部審計評價指標體系的建設情況，在此基礎上，重點分析了臨商銀行經(jīng)濟責任內部審計評價指標體系的現(xiàn)狀和存在的問題，為本文構建新的指標體系作了鋪墊。 第三部分：在對國內商業(yè)銀行經(jīng)濟責任內部審計狀況的分析基礎上構建臨商銀行經(jīng)濟責任內部審計評價指標體系，并運用已構建的評價體系，運用數(shù)據(jù)處理、層次分析、比較分析等多種方法，對臨商銀行的總體經(jīng)濟責任內部審計評價進行多項分析比較，并且對臨商銀行縣域內部分分支機構經(jīng)濟責任審計進行綜合評價排名，以此分析臨商銀行總體的經(jīng)濟責任審計狀況。 最后，根據(jù)前文的分析和總結，分析出臨商銀行經(jīng)濟責任審計的不足之處提出相應的政策建議。 本文主要采用數(shù)據(jù)模型研究方法和實證研究相結合、定性研究與定量研究相結合的方法，并借鑒了大量的審計研究成果，從理論上運用層次分析（AHP）的方法構建了臨商銀行經(jīng)濟責任內部審計評價模型，并通過實際數(shù)據(jù)檢驗表明該模型具有實際應用價值。
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1 經(jīng)濟責任審計理論綜述
1.1 經(jīng)濟責任審計的理論依據(jù)
經(jīng)濟管理權與財產(chǎn)所有權分離開來是審計產(chǎn)生的主要客觀條件，審計的主要目的是確保財產(chǎn)所有者的權益不受侵害，即其財產(chǎn)的完整與安全能夠得到保障，審查管理者提供的會計資料是否準確真實，準確界定管理者的管理范圍與責任。 廣義上來說，經(jīng)濟責任的審計包含任何一種審計。具體看來，與經(jīng)濟責任有所關聯(lián)的審計形式都可以歸類為經(jīng)濟責任審計，經(jīng)濟審計的主要責任是審查存在經(jīng)濟責任關系的主體之間應該承擔的經(jīng)濟責任進行有效監(jiān)管與控制，這里的主體可以是企業(yè)之間，也可以是企業(yè)與國家、企業(yè)與勞動者、勞動者與國家。 經(jīng)濟責任審計，從狹義上來看，則是近年來根據(jù)《審計法》及其實施條例進行的，對我國國家機關領導干部以及國家控股的企事業(yè)單位負責人的經(jīng)營管理過程中的職責的審計工作，該工作通常在上述人群的任期或是離職時進行。該審計活動是區(qū)別于常規(guī)審計的經(jīng)濟責任審計，后者的出發(fā)點是維護國家及審計單位的秩序，維護法紀，完善經(jīng)營管理流程、促進經(jīng)濟效益的提升。前者最主要的任務是清晰的界定責任人在整個任職過程中應當承擔的責任，為單位內部其他機構及外部的監(jiān)察機構等進行相應的評價提供參考。
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1.2 經(jīng)濟責任審計的相關理論
1.2.1 委托代理理論
20 世紀 70 年代莫里斯、羅斯、威爾森等人提出了委托代理理論【3】, 為分析企業(yè)復雜的契約關系并得出合理有效的企業(yè)制度安排提供了理論支撐。 委托代理關系在委托--代理理論中被視為是一種契約，分為委托方和代理方，其中委托人賦予代理方一定的決策的權限，來為委托人從事某些活動。其中委托方與代理方多可以是一人或者多人。由于雙方之間存在著信息不對稱，因此在委托代理的整個過程中，委托人是風險的承受者，風險主要為代理方不當?shù)墓芾砘蛘咂渌袨榭赡茉斐傻慕o委托方財產(chǎn)帶來損失的可能性【4】。委托代理關系在現(xiàn)實中更多的表現(xiàn)為資產(chǎn)所有者與管理者的關系。享有資產(chǎn)所有權的所有者最初可能同時是管理者，但伴隨著企業(yè)不斷擴大規(guī)模及擴張經(jīng)營范圍等，管理的難度不斷加大，使得所有者直接管理其資產(chǎn)變得非常困難，因此絕大部分的資產(chǎn)所有者會聘請專業(yè)的管理人員，負責企業(yè)的日常經(jīng)營管理活動，這是出現(xiàn)了委托人和受托人的不同角色。委托人有對企業(yè)的最終所有權，其將部分的管理職權賦予受托的管理者，使其在一定的范疇內享有企業(yè)的經(jīng)營決策權，并且這些權利的行使要受到所有者即受托人的監(jiān)督。因此兩者間形成了委托代理關系【5】。
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3 臨商銀行經(jīng)濟責任內部審計評價體系的構建............ 15
3.1 經(jīng)濟責任內部審計評價指標體系的構建原則...........15
3.2 臨商銀行經(jīng)濟責任內部審計評價指標體系的建立.........16
4 臨商銀行經(jīng)濟責任內部審計評價數(shù)學模型的構建 .......... 23
4.1 經(jīng)濟責任內部審計評價的方法 ..........23
4.2 臨商銀行經(jīng)濟責任內部審計評價模型的構建............26
4.3 臨商銀行經(jīng)濟責任內部審計評價模型數(shù)據(jù)的選取..........31
5 完善臨商銀行經(jīng)濟責任內部審計的對策建議............ 34
5.2 建立經(jīng)濟責任內部審計運行制度體系.........35
5.3 創(chuàng)建經(jīng)濟責任內部審計評價數(shù)據(jù)庫...........36
5 完善臨商銀行經(jīng)濟責任內部審計的對策建議
目前，要優(yōu)化臨商銀行經(jīng)濟責任內部審計，本文構建完善了臨商銀行經(jīng)濟責任內部審計評價指標體系并進行了實證驗證，結果為各支行的一把手任期內經(jīng)濟效益良莠不齊，影響因素除了常規(guī)的硬件條件如資產(chǎn)規(guī)模和人員素質的差別外，本文認為，各分支行經(jīng)營績效出現(xiàn)差異的重要原因無外乎以下幾個方面： 第一,對經(jīng)濟責任內部審計的思想認識有差異，領導重視程度的不同導致其運行效果的差異化。本文建議擺正經(jīng)濟責任內部審計的定位，以加強領導，提供保障。 第二，臨商銀行內部仍未建立完善一個有效的經(jīng)濟責任內部審計運行制度體系，不能將審計的權威和功能落到實處，基于此，本文從建立健全經(jīng)濟責任內部審計聯(lián)席會議制度、執(zhí)行審前預告制度、嚴格審后公示制度和強化審計結果責任追究制度等方面給出建立相應的對策。 第三，作為設計評價指標體系和運行評價模型的前提條件，本文建議創(chuàng)建經(jīng)濟責任內部審計評價數(shù)據(jù)庫，以有利于及時了解臨商銀行領導干部任期的基本情況，充分發(fā)揮經(jīng)濟責任審計的作用。第四，通過調查和實證，本文認為臨商銀行在經(jīng)濟責任內部審計評價指標體系的構建方面還有待進一步深化和完善，各分支機構的該指標體系和評價模型的運用上存在量的差別也是其經(jīng)營業(yè)績出現(xiàn)差異的重要原因。因此，本文建議臨商銀行從建立財務導向的綜合評價模式、全面選擇評價指標和采用行業(yè)標準等方面來完善評價指標體系，這也是本文的重點內容。
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6 結束語
近年來，臨商銀行堅持以風險為導向，立足監(jiān)督、服務與評價，積極開展經(jīng)濟責任內部審計工作，努力推進以真實性、合規(guī)性的財務收支審計為主，向財務收支審計和內部控制及風險管理為導向的管理審計并重的全面轉型，取得了一定的成績。經(jīng)濟責任內部審計是一項具有中國特色的經(jīng)濟監(jiān)督制度，是現(xiàn)代審計制度在中國的一種創(chuàng)新，其重要性日益突顯。開展領導干部經(jīng)濟責任內部審計，主要審查其應履行的財產(chǎn)責任、會計責任、經(jīng)營管理責任、財經(jīng)法紀責任，以核查領導干部對其經(jīng)濟責任和直接責任的履行情況，以及執(zhí)行任務過程中遵守紀律的情況，為嚴肅財經(jīng)紀律、強化監(jiān)督管理提供了制度保障，從而有效預防領導干部履行義務不力和腐敗墮落現(xiàn)象的發(fā)生。然而隨著外部監(jiān)管機構逐步加強對金融機構高級管理人員的管理、審計垂直管理體制的實行等內外部環(huán)境的改變，舊的審計評價體系在適應新環(huán)境、新體制，解決新問題以及實際操作的效率、效果等方面逐步暴露出一些缺陷，如指標設計不夠全面，同級審計監(jiān)督力度微弱，未建立完善一支高效專業(yè)化的審計人員隊伍等問題。 而要改進這些問題和缺陷，完善臨商銀行經(jīng)濟責任內部審計評價體系，首要的就是建立一套完整全面的評價指標體系。
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參考文獻(略)
本文編號：8271
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