第 1 章 緒論 

1.1 研究背景
當(dāng)前現(xiàn)代化信息技術(shù)飛速發(fā)展，隨之而來的是電子商務(wù)高速發(fā)展，以及電子商務(wù)營銷模式向各領(lǐng)域的侵略式擴(kuò)張，并且由此帶動各產(chǎn)業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益的轉(zhuǎn)好。從《2013 年度中國電子商務(wù)市場數(shù)據(jù)監(jiān)測報告》中的數(shù)據(jù)我們可以看到，2013 年底中國電子商務(wù)市場的交易規(guī)模已經(jīng)達(dá) 100002 億元，同比也是增長了近 30%，5年內(nèi)翻了兩番。電子商務(wù)的爆發(fā)式增長讓各大商企躍躍欲試，前有電商巨頭阿里巴巴、京東等“純電子商務(wù)企業(yè)”成為中國經(jīng)濟(jì)新增長點(diǎn)，后有蘇寧電器、錦江國際等眾多傳統(tǒng)企業(yè)成功轉(zhuǎn)型電商，將電子商務(wù)融入企業(yè)自身產(chǎn)業(yè)鏈經(jīng)營。在全球化經(jīng)濟(jì)的推動下，眾多國內(nèi)外電商企業(yè)將目光都聚集到中國這個消費(fèi)群體龐大、消費(fèi)需求強(qiáng)烈的商品服務(wù)市場中，亞馬遜、阿里巴巴、洋碼頭等企業(yè)紛紛建立電商平臺網(wǎng)站。作為世界第一貨物貿(mào)易大國，《中國跨境消費(fèi)年度指數(shù)報告（2014）》的數(shù)據(jù)顯示我國跨境電商交易總額于 2013 年達(dá)到 30000 億元人民幣，同比增長 31%，約占同年跨境貿(mào)易總額的八分之一。時下流行的海外代購成長迅速，其市場規(guī)模從 2012 年的 483 億元增長到 2013 年的 767 億元，增長了將近60%�？梢姡缇畴娮由虅�(wù)在推動我國進(jìn)出口貿(mào)易額持續(xù)增長中有著舉足輕重的作用。 

電子商務(wù)的發(fā)展不僅給人們帶了方便快捷的“網(wǎng)購”消費(fèi)方式，也為各企業(yè)減少了一部分營銷成本，使得企業(yè)在即使不那么良好的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下仍能獲得一定的收益。在看到電子商務(wù)給企業(yè)帶來的各種便利和效益時，越來越多的企業(yè)爭先恐后的躋身于電商模式中，傳統(tǒng)的銷售模式不再是主流的營銷模式。這一系列的變化對中國稅收體制、稅制要素和稅款征收管理等無疑產(chǎn)生了一定沖擊，由于中國對于電子商務(wù)的征稅問題尚未制訂出一套完善的方案，這就為不少商企帶來了法律漏洞，使他們企圖在電子商務(wù)時代多賺幾桶金的想法愈演愈烈。 

……

1.2 研究目的及意義 
從目前國內(nèi)外學(xué)術(shù)界對于海關(guān)稅收征管模式研究現(xiàn)狀看,對這一模式進(jìn)行完整系統(tǒng)的研究較少，更多的是就立法或者執(zhí)法某一層面進(jìn)行探究。在電子商務(wù)席卷全球的今天，許多學(xué)者主要討論的是是否應(yīng)該對跨境電商征稅，而在具體層面上對于電子商務(wù)是否應(yīng)該征收關(guān)稅以及如何征收海關(guān)稅上卻少有涉及。而本文針對近年來發(fā)展迅猛的跨境電子商務(wù)進(jìn)行研究，分析其對于我國海關(guān)的稅收征管模式提出的挑戰(zhàn)以及相應(yīng)解決對策，這對于豐富海關(guān)稅收的內(nèi)涵和完善海關(guān)征管制度具有一定的理論意義和指導(dǎo)意義，而跨境電子商務(wù)發(fā)展迅速且規(guī)模愈來愈大，因此非常有研究的必要。

經(jīng)濟(jì)全球化以及信息全球化的國際背景之下，跨境電子商務(wù)已經(jīng)成為一種重要的開拓市場的方式，它在某種意義上是我國企業(yè)擴(kuò)大海外市場同時實(shí)現(xiàn)我國外貿(mào)轉(zhuǎn)型升級的一個重要途徑。另一方面，如今國際貿(mào)易上的趨勢是貿(mào)易服務(wù)便利化，從我國上海自由貿(mào)易區(qū)的試驗(yàn)中也提出了要加速培育跨境電子商務(wù)的功能，跨境電子商務(wù)的重要作用和地位可見一斑。面對如此活躍而又多變的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)，與之相匹配的稅收征管制度缺位，這樣的無序性不僅在某種程度上給電子商務(wù)的健康發(fā)展造成一定的影響，而長遠(yuǎn)來看不利于創(chuàng)造一個公平競爭的良好市場環(huán)境，而且更大一部分來講，稅務(wù)機(jī)關(guān)以及海關(guān)的稅收征管工作也面臨著較大的問題，會導(dǎo)致財(cái)政收入有一部分流失。所以，對電子商務(wù)不斷涌現(xiàn)新的交易手段的背景下對海關(guān)稅收征管模式進(jìn)行系統(tǒng)的優(yōu)化研究具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。這不僅有利于電商行業(yè)的健康發(fā)展，拉動經(jīng)濟(jì)增長，還能完善海關(guān)征收和監(jiān)管職能，保護(hù)我國的稅源和稅基，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。 

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第 2 章 海關(guān)稅收征管模式研究的理論基礎(chǔ)和征管現(xiàn)狀

2.1 跨境電子商務(wù) 
從商務(wù)角度定義電子商務(wù)概念，可以作如下表述：電子商務(wù)是商務(wù)活動主體在法律允許的范圍內(nèi)，利用電子手段和其他客體要素所進(jìn)行的商務(wù)活動過程。1換而言之，電子商務(wù)是伴隨著現(xiàn)代發(fā)達(dá)科學(xué)技術(shù)的發(fā)展而出現(xiàn)的一種新的商業(yè)運(yùn)營模式和交易手段，改變了傳統(tǒng)的交易媒介和交易手段。

本文對電子商務(wù)進(jìn)行如下分類：一是數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)，二是離線銷售電子商務(wù)。數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)指的是排除空間障礙，只依托互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行在線交易的數(shù)字化的無形產(chǎn)品，比如電商在互聯(lián)網(wǎng)上銷售電子讀物、網(wǎng)校開設(shè)在線學(xué)習(xí)課程、視頻網(wǎng)站銷售付費(fèi)電影等�？蓴�(shù)字化銷售的產(chǎn)品種類逐漸增多，數(shù)字產(chǎn)品所帶來的問題也越來越受相關(guān)監(jiān)管部門的關(guān)注。對于海關(guān)來說，該不該對跨境數(shù)字化電子商務(wù)征稅以及怎么征，是一個亟待解決的難題。并且對數(shù)字化產(chǎn)品的網(wǎng)絡(luò)銷售屬于服務(wù)貿(mào)易，在征管過程中也會存在一定的征管風(fēng)險。而離線銷售電子商務(wù)，也就是傳統(tǒng)的電子商務(wù)，還是實(shí)物交割，但是在這種情況下，基本不涉及銷售方的實(shí)體店鋪，通常是虛擬的，只是交易方式變?yōu)樵诰€。無形商品網(wǎng)上交易跟有形商品網(wǎng)上交易最大的不同在于前者可以直接利用網(wǎng)絡(luò)將服務(wù)、商品直接發(fā)送給買家，而無需借助物流行業(yè)的輸送，可以完全的實(shí)現(xiàn)網(wǎng)絡(luò)化。這種特別的交易方式由于其無實(shí)體形態(tài)可以作為控制對象，給這類交易的監(jiān)管帶來了很大的難度。 

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2.2 我國海關(guān)稅收征管現(xiàn)狀 
海關(guān)稅收征收管理指的是《中華人民共和國海關(guān)法》第二條所規(guī)定的由海關(guān)代表國家向納稅義務(wù)人“征收關(guān)稅和其他稅、費(fèi)”，課稅對象是出入關(guān)境的物品或者貨物。就一般進(jìn)出口貨物而言，海關(guān)稅收征管具體包括：出入境申報進(jìn)出口貨物、海關(guān)接受其申報、然后查驗(yàn)、征稅、放行等作業(yè)，這其中包括進(jìn)行依法征稅的實(shí)體性審查和程序性審查以及它們相應(yīng)的管理。而在這其中，稅則的歸類、海關(guān)完稅價格的審定和原產(chǎn)地的確認(rèn)是海關(guān)稅收征管的三大征管技術(shù)。 

如上所述，傳統(tǒng)意義上的海關(guān)稅收征管手段在面臨當(dāng)下跨境電子商務(wù)盛行的現(xiàn)狀是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不足的。當(dāng)下電子商務(wù)下，貨物進(jìn)出口大量采用航空小包、郵寄甚至采用人工攜帶出入境等方式，乃至存在利用電子商務(wù)實(shí)現(xiàn)走私的現(xiàn)象。這一系列現(xiàn)象給海關(guān)在監(jiān)管與統(tǒng)計(jì)貨物貿(mào)易等問題上帶來了極大的工作困難和挑戰(zhàn)。此外，數(shù)字化產(chǎn)品由于其特有的性質(zhì)，在當(dāng)下跨境網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易盛行，流通領(lǐng)域的無限延伸和技術(shù)手段的革新，使得數(shù)字化產(chǎn)品種類日漸增多，在線銷售主體具有他們各自的虛擬性以及隱蔽性問題，國內(nèi)外對于這種業(yè)務(wù)是否應(yīng)該征稅的問題上仍存在異議。在這種背景下，，同時也給中國的稅收制度，特別是海關(guān)稅收征收管理的模式帶來了不小的挑戰(zhàn)。 

……

第 3 章 跨境電子商務(wù)背景下我國現(xiàn)行海關(guān)稅收征管模式面臨的困境 ....... 13 
3.1 對傳統(tǒng)交易方式跨境電子商務(wù)征管面臨的困境 ................... 13 
3.1.1 完稅價格難以準(zhǔn)確認(rèn)定 ................................. 13 
3.1.2 課稅對象和交易行為難以認(rèn)定 ............................ 14 
3.1.3 監(jiān)管科技水平有待提高 ................................. 14 
3.2 對“海淘”“海代”缺乏統(tǒng)一有效的征管措施 ................... 15 
3.2.1 對“海淘”監(jiān)管力度不夠 ................................ 16 
3.2.2 對個人海外代購攜帶進(jìn)境逃稅現(xiàn)象監(jiān)管難度大 .............. 17 
3.3 對由有形產(chǎn)品轉(zhuǎn)變的數(shù)字產(chǎn)品跨境電子商務(wù)是否應(yīng)征稅問題 ....... 19 
第 4 章 我國海關(guān)稅收征管模式的優(yōu)化研究 ............................. 20 
4.1 優(yōu)化海關(guān)稅收征管模式的基本原則 ............................. 20 
4.1.1 稅收中性原則 .......................................... 20 
4.1.2 稅收公平原則 ......................................... 21 
4.1.3 靈活性和先進(jìn)性原則 .................................... 21 
4.1.4 協(xié)調(diào)國際稅收利益和維護(hù)國家稅收主權(quán)原則 ............... 21 
4.2 海關(guān)稅收征管模式的優(yōu)化設(shè)計(jì) ................................. 22 
4.2.1 完善立法規(guī)定，規(guī)范執(zhí)法 ............................... 22 
4.2.2 打造信息化監(jiān)管系統(tǒng)，創(chuàng)新監(jiān)管方式 ..................... 24 
4.2.3 提高政策知曉度，提升海關(guān)服務(wù)質(zhì)量 ..................... 24 
4.2.4 健全監(jiān)管配套措施，加大違法懲治力度 ................... 25 

4.2.5 對數(shù)字化跨境電商產(chǎn)品征收關(guān)稅及征稅建議 ................ 26 

……

第 4 章 我國海關(guān)稅收征管模式的優(yōu)化研究

4.1 優(yōu)化海關(guān)稅收征管模式的基本原則
經(jīng)濟(jì)全球化之下，互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷進(jìn)步促使全球電子商務(wù)蓬勃發(fā)展，各國在電子商務(wù)的規(guī)模也逐漸增大，而我國在電子商務(wù)層面上起步略晚，但也處于一個快速上升的時期。在我國新常態(tài)經(jīng)濟(jì)的當(dāng)下，經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度已經(jīng)由高速模式轉(zhuǎn)變?yōu)橹懈咚倌Ｊ�，�?jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)有所調(diào)整需要不斷優(yōu)化升級，在經(jīng)濟(jì)驅(qū)動力上也從要素驅(qū)動開始轉(zhuǎn)向創(chuàng)新性驅(qū)動，如此環(huán)境下的特征之一便是基礎(chǔ)設(shè)施的互聯(lián)互通如“一帶一路”以及新產(chǎn)品，新業(yè)態(tài)，新商業(yè)模式如“互聯(lián)網(wǎng)+”等使得大量的投資機(jī)會涌現(xiàn)出來。在這種情況下，作為占據(jù)市場份額較大的跨境電商來說，應(yīng)該受到政府的保護(hù)和正確的引導(dǎo)，實(shí)現(xiàn)對我國經(jīng)濟(jì)的“微刺激”。因此，在跨境電子商務(wù)的稅收立法中要充分考慮到其中的效率性，即堅(jiān)持稅收的中性原則，避免無效損失。這就要求立法機(jī)關(guān)在制定稅收法律規(guī)范時要充分考慮周全，確保其不會扭曲和阻礙跨境電子商務(wù)行業(yè)的發(fā)展，并且海關(guān)在具體實(shí)施過程中也應(yīng)盡量降低征納成本，為納稅人營造便利納稅環(huán)境。總之就是要盡量避免征稅對整個跨境電子商務(wù)市場的沖擊作用，稅收不應(yīng)影響到納稅人在有關(guān)跨境電子商務(wù)上的生產(chǎn)經(jīng)營決策，對人們的需求不帶來大的影響。

跨境電子商務(wù)是一種新興的貿(mào)易方式，雖然是互聯(lián)網(wǎng)等新技術(shù)催生下的產(chǎn)物，但是其本質(zhì)仍是商品交易，按照稅法的公平性原則，跨境電子商務(wù)同樣應(yīng)適用和傳統(tǒng)商品交易相同的稅法，稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)應(yīng)對其征收同等程度的稅收。適用這一公平原則的主要目的在于鼓勵以及支持商品經(jīng)營者加入到跨境電子商務(wù)體系進(jìn)行貿(mào)易，提高他們的參與積極性，并且在過程中可以規(guī)范整個行業(yè)的運(yùn)行情況。只是由于跨境電商的特殊性，相關(guān)部門對其實(shí)施監(jiān)管和征稅時應(yīng)運(yùn)用有別于傳統(tǒng)電商的監(jiān)管模式，有針對性的對其實(shí)施有效地征收和監(jiān)管措施。這一原則同時也要求我國立法機(jī)關(guān)不對跨境電子商務(wù)開征其他稅種，而是由海關(guān)在入境時對其征收和普通貨物物品相同的關(guān)稅、增值稅以及消費(fèi)稅。但是由于目前我國海關(guān)法所涵蓋的領(lǐng)域暫未完全覆蓋跨境電商方面，為了實(shí)現(xiàn)稅收公平，有關(guān)部門應(yīng)對現(xiàn)行稅收制度進(jìn)行調(diào)整，拓寬稅收法律制度的適用范圍，并出臺一套完整的針對性強(qiáng)的關(guān)于跨境電商稅收征管實(shí)施辦法。并且，應(yīng)適時將數(shù)字產(chǎn)品電子商務(wù)納入到海關(guān)稅收征管領(lǐng)域。 

……

結(jié)論

隨著時代的變遷，全球貿(mào)易量的持續(xù)增長，跨境電子商務(wù)作為現(xiàn)代社會的新興業(yè)態(tài)方興未艾，它的快速發(fā)展對于我們社會、國家乃至全球的經(jīng)濟(jì)發(fā)展都是有益的。在給人們帶來了便利的同時，跨境電商也給我們的海關(guān)提出了新的難題，如何在稅收中性原則和公平性原則的前提下，對其實(shí)施有效的征收管理，保證我國稅款應(yīng)收盡收，促進(jìn)跨境電商行業(yè)健康有序發(fā)展，是我國海關(guān)在實(shí)施稅收征管過程中急需解決的難題。 
目前，我國的海關(guān)稅收征管模式的發(fā)展面臨著優(yōu)化和創(chuàng)新的歷史革新要求，本文在分析當(dāng)前電子商務(wù)，特別是跨境電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展的背景之下，分析我國海關(guān)在征管方面存在的漏洞和亟待改革之處，在遵從靈活性和先進(jìn)性、稅收中性等原則的前提下，借鑒外國對跨境電商征稅的相關(guān)政策制度以及監(jiān)管措施，研究制定了優(yōu)化我國海關(guān)稅收征模式的基本路徑和具體措施。綜上所述，我國海關(guān)稅收征管模式的優(yōu)化應(yīng)從完善立法規(guī)定，規(guī)范執(zhí)法；打造信息化監(jiān)管系統(tǒng)，創(chuàng)新監(jiān)管方式；提高政策知曉度，提升海關(guān)服務(wù)質(zhì)量；健全監(jiān)管配套措施，加大違法懲治力度；對數(shù)字化產(chǎn)品開征關(guān)稅，并有效防范征稅風(fēng)險這 5 大方面來進(jìn)行。

海關(guān)稅收征管模式優(yōu)化問題是當(dāng)前的一個重要課題、一項(xiàng)系統(tǒng)研究工程。稅收征管模式，優(yōu)化涉及經(jīng)濟(jì)社會中的方方面面，跨境電商的市場規(guī)模日益擴(kuò)大，對其的征稅問題影響深遠(yuǎn)，需要各相關(guān)部門合力執(zhí)法，以及配套的制度性規(guī)定等規(guī)范和引導(dǎo)電商經(jīng)營者的活動，因此此項(xiàng)研究頗有現(xiàn)實(shí)意義。本文只對于此項(xiàng)領(lǐng)域的部分內(nèi)容進(jìn)行了相關(guān)研究，沒有形成全面完整的解決方案，對海關(guān)稅收征管模式的優(yōu)化進(jìn)行了初步探索，部分優(yōu)化措施可能難以得到預(yù)期的效果。未盡的思考和不足之處還有很多，還有深入研究探討的空間，希望能給大家?guī)硪恍﹩l(fā)。 

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號：34806