[論文摘要]C2C是電子商務的專業(yè)用語，即個人與個人之間的電子商務。隨著互聯(lián)網(wǎng)的普及，我國電子商務C2C模式諸如淘寶、拍拍等網(wǎng)絡平臺的規(guī)模也變得越來越大，而對于C2C如何征稅，征多少稅仍是我國法律界探討的一個熱點問題。從2008年北京網(wǎng)店新規(guī)的出臺開始，我國就已經(jīng)著手了電子商務稅收的新探索。對C2C的征稅制度進行研究，將有助于我國電子商務稅收制度的完善。

　　[論文關鍵詞]電子商務 C2C 稅收

　　2012年1月16日，《第29次中國互聯(lián)網(wǎng)絡發(fā)展狀況統(tǒng)計報告》顯示：截止2011年12月底，中國網(wǎng)民規(guī)模突破5億，互聯(lián)網(wǎng)普及率較2010年提升4個百分點，可見互聯(lián)網(wǎng)已經(jīng)變得越來越普及。2012年3月1日，研究咨詢機構IDC（國際數(shù)據(jù)公司）與阿里巴巴集團研究中心聯(lián)合發(fā)布數(shù)據(jù)顯示：2011年淘寶網(wǎng)和天貓在線購物交易額達到6100.8億元，比2010年增長了66%。雖然電子商務迅猛發(fā)展，但目前國內只有不到20%的網(wǎng)店依法納稅，網(wǎng)購市場稅收流失嚴重，已給國家造成巨大的稅收損失。

　　一、電子商務C2C模式征稅的必要性和可行性

　�。ㄒ唬╇娮由虅誄2C模式征稅的必要性
　　1.稅收的本質要求。稅收是國家財政收入的主要來源。運用法律手段維護國家稅收管理制度，，保障稅收征管的正常運行，防止稅款流失，對于促進經(jīng)濟的發(fā)展、國防的鞏固、人民生活水平的提高，具有十分重要的意義。[1]雖然我國目前對電子商務C2C模式?jīng)]有完善的立法，但是從未來C2C發(fā)展的趨勢看，有必要對其進行稅收調節(jié)。
　　2.稅收的公平要求。公平是法所追求的價值理念之一，稅收作為國家依法行使國家權力的一種行為，也應當遵循相應的公平原則。隨著近年來電子商務的飛速發(fā)展，對電子商務C2C模式市場進行規(guī)范化限制是時代所需，而邁出稅收征管的第一步更是稅收公平的體現(xiàn)。
　　3.規(guī)范市場的要求。通過幾年的發(fā)展，網(wǎng)絡交易平臺的數(shù)量已經(jīng)非常可觀，而浩如煙海的C2C網(wǎng)店出售的良莠不齊的琳瑯商品更是讓人目不暇接。對C2C網(wǎng)店征稅則是一種規(guī)范市場的重拳出擊的舉措。一定程度上還能保護消費者的利益，打擊利用C2C賺取不義之財?shù)牟环ǚ肿�，凈化網(wǎng)絡交易環(huán)境。
　�。ǘ╇娮由虅誄2C模式征稅的可行性
　　對電子商務C2C模式的征稅無論是從稅收的本質要求、稅收的公平要求和規(guī)范市場的要求來說都十分有必要。筆者認為，從我國近年來網(wǎng)購迅猛發(fā)展的趨勢來看，個人網(wǎng)店的店主繳納稅款的經(jīng)濟基礎已經(jīng)具備，其與實體商店店主無本質差別的性質也讓它擁有了納稅主體的資格。經(jīng)濟基礎與法律基礎的雙重具備也使得C2C模式的店主納稅更有可行性。

　　二、我國電子商務C2C模式征稅制度現(xiàn)狀及原因分析

　�。ㄒ唬┪覈娮由虅誄2C模式征稅制度現(xiàn)狀
　　在現(xiàn)行稅收的法律根據(jù)中，我國目前有《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》以及各單行條例。電子商務C2C模式作為一種新興產(chǎn)業(yè)游離在國家稅收范圍之外。雖然我國目前沒有明確的電子商務C2C立法，但2000年5月，我國稅務總局提出：我國制定電子商務的稅收政策應遵循以下一些原則：一是以現(xiàn)行稅制為基礎的原則；二是不單獨開征新稅的原則；三是保持中性的原則；四是稅收政策和稅務管理相結合的政策；五是前瞻性原則；六是維護國家稅收利益原則。
　�。ǘ┚W(wǎng)購稅收流失嚴重的原因
　　首先，電子商務C2C模式稅收立法的不完善。隨著C2C模式在各個領域的滲透，它作為一種新的網(wǎng)絡交易方式將會指示著未來世界貿(mào)易的發(fā)展方向。然而傳統(tǒng)稅法固有的滯后性特點很難適應新的時代發(fā)展趨勢。如C2C模式稅收權的管轄問題、電子商務交易發(fā)票的法律效力等問題需要更明確的規(guī)定。因此C2C模式的立法亟需完善。其次，納稅主體難以認定。由于電子商務C2C模式具有的隱匿性、流動性與無紙化等特點，交易雙方很難確認對方身份，主體難以認定，因此傳統(tǒng)的稅收理論與政策在實際操作中顯得捉襟見肘。第三，納稅地點、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限難以認定。電子商務的隱匿性、流動性使得稅務機關難以獲得買賣雙方及其交易實現(xiàn)的地點等信息。無法科學確定納稅地點、納稅環(huán)節(jié)以及納稅期限，進一步使得稅收征收難以管理�？梢哉f，我國目前對電子商務稅收的管理仍處于一種失控狀態(tài)。

　　三、我國電子商務C2C模式稅收法律制度的構建

　　（一）完善我國現(xiàn)有稅收法律制度
　　時代在不斷變化發(fā)展，互聯(lián)網(wǎng)以一種迅猛的姿態(tài)在技術上高歌猛進。作為調節(jié)國家稅收的法律，光是《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國稅收征收管理法》、《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》以及各單行條例的實施遠不能適應當代互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展。因此為了促進我國電子商務的健康發(fā)展，根據(jù)我國電子商務的實際情況，制定出《中華人民共和國電子商務法》，對電子商務各個模式的納稅主體、電子支付、電子合同、電子商務稅收的細節(jié)等一系列交易行為做明確的規(guī)定。這樣在指導我國電子商務規(guī)范化的同時又可以使電子商務C2C模式在稅收征稅上有法可依。筆者認為，對電子商務C2C模式可以借鑒歐盟等國際組織的稅收中性原則，不必像聯(lián)合國那樣采取開征“比特稅”這種新稅的形式。因為我國現(xiàn)行的稅收法律制度完全可以作為電子商務稅收立法的一個基石，像“比特稅”那樣的新稅種在實際操作上存在諸如傳送信息的征稅情況，稅收的管轄權的劃分問題等等方面還沒有確切詳細的規(guī)定等問題。

　�。ǘ┙⒌谌酱U制度
　　當下我國電子商務C2C模式在征稅上步履維艱的另一個原因就是稅收來源的難以監(jiān)控。即交易中很難準確查出C2C模式中交易雙方的稅收來源。因此有必要建立一個第三方代繳代征制度。在電子商務C2C模式中，每一個網(wǎng)絡購物平臺都會推出自己的電子商務支付系統(tǒng)，以此作為第三方進行支付結算。這種支付方式的方便性和安全性也讓更多的網(wǎng)絡消費者愿意使用它進行支付。通過第三方支付平臺，個人網(wǎng)店的經(jīng)營規(guī)模，賬目往來信息，交易額等重要信息便可輕易獲取。以淘寶為例，第三方代繳的過程可以大致如下；買家在購買貨物后付款給支付寶，等確認買家收到貨物后，直接將支付寶中的款項進行扣繳。這樣繳納稅款的難題就可以得到有效解決。

 

　�。ㄈ⿲﹄娮由虅誄2C模式采取優(yōu)惠政策
　　雖然目前我國的電子商務C2C模式取得了飛速的發(fā)展，但總體上來說它還處于起步發(fā)展階段。由于其便捷性與低成本等特點，未來的發(fā)展空間十分大，在不開征新稅的基礎上對電子商務C2C模式采取優(yōu)惠稅率。目前我國的個人網(wǎng)店數(shù)目繁多，規(guī)模大小也各不相同。在基于對電子商務C2C模式網(wǎng)店采取優(yōu)惠政策的前提下，對不同規(guī)模的網(wǎng)店也應該采取不同的稅收政策。這樣在規(guī)范市場的同時又能鼓勵更多有業(yè)余時間和精力的人投入到這項事業(yè)中，活躍我國的經(jīng)濟，促進我國的電子商務發(fā)展。
　�。ㄋ模┙㈦娮影l(fā)票系統(tǒng)，推行電子發(fā)票，明確電子發(fā)票的法律地位
　　由于電子商務C2C模式交易無紙化的特點，沒有紙質的憑證和賬簿，稅務部門就不能獲得個人網(wǎng)店交易的信息，從而難以對C2C模式的網(wǎng)店進行征稅。為了加強對電子商務C2C模式的稅收征管，我國可以建立電子發(fā)票系統(tǒng)，推行電子發(fā)票。電子商務C2C模式的網(wǎng)店店主們在確認交易后，應當開具電子發(fā)票，店主發(fā)貨給買家的同時也開具相應的電子發(fā)票送給買家和結算系統(tǒng)，這個結算系統(tǒng)既可以是銀行也可以是第三方支付平臺（比如支付寶、財付通等）。當買家收到貨物和電子發(fā)票后，需要確認收貨以及確認收到電子發(fā)票。只有買家和銀行收到了店主發(fā)送的電子發(fā)票，銀行或者第三方支付平臺才能將貨款匯入到賣家的賬戶名下。交易完成后，個人網(wǎng)店的店主應該保存好每次交易記錄，比如在電子發(fā)票的發(fā)票號下注明訂單號碼和發(fā)貨記錄，買家和賣家的網(wǎng)絡對話記錄等。這些也是重要的電子證據(jù)，其重要性堪比電子發(fā)票。
　�。ㄎ澹﹤�人網(wǎng)店工商登記制度與稅務登記系統(tǒng)兩相結合共管理
　　在我國，個體工商戶或企業(yè)只有辦理工商登記之后才會辦理稅務登記，但在個人網(wǎng)店的工商登記制度方面還不夠完善，目前只有北京等部分地區(qū)實行了個人網(wǎng)店工商登記制度，筆者認為，個人網(wǎng)店工商登記制度應該在全國實行，但要與實體店的工商登記制度區(qū)別開來。在完善C2C網(wǎng)店的工商登記制度后再建立稅務登記平臺能有效規(guī)范市場，征稅納稅。
　　最后，要加強稅務工作隊伍建設和信息化建設，培養(yǎng)復合型稅務人才并進一步加強稅收宣傳工作，培養(yǎng)網(wǎng)店店主的稅收意識，營造一個健康良好的電子商務C2C納稅氛圍。

　　四、結語
　
　在電子商務發(fā)展瞬息萬變的時代，對C2C模式網(wǎng)店的稅收征管問題的研究顯得尤為迫切。當今我國經(jīng)濟快速發(fā)展，C2C網(wǎng)店納稅的經(jīng)濟基礎已經(jīng)形成，英美等國家成熟的電子商務稅收制度也值得我國借鑒，我們可以在堅持歐盟“稅收中性”的基礎上完善現(xiàn)有稅法，同時讓信息技術也更趨成熟。我們有足夠理由相信，我國將會制定出符合本國國情的電子商務稅收法律，在電子商務C2C的納稅道路上邁出重要的一步。

 

本文編號：13606