【摘要】：經(jīng)濟(jì)社會(huì)最大的價(jià)值在未來(lái)(漢弗萊)。與一般的會(huì)計(jì)信息相比,財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息更具決策相關(guān)性,更能體現(xiàn)企業(yè)的未來(lái)價(jià)值。上市公司財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的披露可以降低信息使用者與公司管理當(dāng)局之間的信息不對(duì)稱程度,能夠預(yù)示與研判企業(yè)風(fēng)險(xiǎn),降低社會(huì)交易費(fèi)用,是公眾公司與投資者和社會(huì)公眾溝通的“橋梁”。然而,我國(guó)相當(dāng)部分上市公司出現(xiàn)了財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的虛假陳述行為,而且屢禁不止,嚴(yán)重地違反了誠(chéng)信原則,甚至無(wú)視法紀(jì)。這不僅會(huì)給中小投資者帶來(lái)巨大的經(jīng)濟(jì)損失,而且還會(huì)帶來(lái)一系列的問(wèn)題,例如財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的異化、供需不均、交易費(fèi)用增加等等,導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息低質(zhì)弱效,不利于證券市場(chǎng)的穩(wěn)定與發(fā)展。另外,2003年1月9日最高人民法院《關(guān)于審理證券市場(chǎng)因虛假陳述引發(fā)的民事賠償案件的若干規(guī)定》的發(fā)布,預(yù)示著我國(guó)上市公司有可能因財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息虛假陳述行為而招致投資者民事訴訟,并承擔(dān)相應(yīng)的賠償責(zé)任。因此,這便需要加強(qiáng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的監(jiān)管,一方面鼓勵(lì)上市公司向投資者披露“充分的”、“真實(shí)的”財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息；另一方面,在對(duì)不實(shí)或誤導(dǎo)信息的披露者施以法律制度約束的時(shí)候又不損害誠(chéng)實(shí)信用的管理層披露財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的積極性,并防止投資者對(duì)基于善意披露的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息因事后變化而提出無(wú)理由的訴訟。 文章以我國(guó)證券市場(chǎng)條件為基礎(chǔ),以美國(guó)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息監(jiān)管制度為參照系,立足于財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的性質(zhì)及其特征,把會(huì)計(jì)學(xué)、法學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)有機(jī)結(jié)合起來(lái),通過(guò)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息虛假陳述行為及其經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行理論界定與實(shí)證分析,為我國(guó)監(jiān)管部門在鼓勵(lì)上市公司披露財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息和加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息虛假陳述經(jīng)濟(jì)后果的嚴(yán)格監(jiān)管之間作出適當(dāng)?shù)钠胶獍才盘峁├碚撘罁?jù)與數(shù)據(jù)支持,為我國(guó)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息編制準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、審計(jì)準(zhǔn)則的制定和完善提供參考。 文章的主要觀點(diǎn)可以歸納為以下幾個(gè)方面： (1)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息是對(duì)與決策相關(guān)的未來(lái)財(cái)務(wù)信息(主要包括財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量等)的一種評(píng)價(jià)與展望,它反映了企業(yè)財(cái)務(wù)信息既定事實(shí)與未來(lái)事實(shí)之間的聯(lián)系。財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息具有較強(qiáng)的決策相關(guān)性、不確定性以及風(fēng)險(xiǎn)性的特征。就其本質(zhì)而言,財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息是一種商品,體現(xiàn)了一定的社會(huì)關(guān)系。 (2)對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息虛假陳述行為的界定具體包括三個(gè)層次的內(nèi)容：一是對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息真實(shí)性的認(rèn)定一般不直接適用于“客觀真實(shí)”,應(yīng)以會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、法律規(guī)范作為判定財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息是否真實(shí),是否存在虛假陳述的依據(jù),因此,財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息虛假陳述的判定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)是“法律真實(shí)”,即是否違反相關(guān)證券法律法規(guī)；二是這種違反是對(duì)重大事件的違反,雖然會(huì)計(jì)學(xué)、法學(xué)對(duì)重大事項(xiàng)認(rèn)定的側(cè)重點(diǎn)有所不同,但其認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)主要有二,即“投資者決策”標(biāo)準(zhǔn)和“股價(jià)重大影響”標(biāo)準(zhǔn),這兩種標(biāo)準(zhǔn)在本質(zhì)上是一致的,但在我國(guó)現(xiàn)有的證券市場(chǎng)條件下難免產(chǎn)生差異。目前我國(guó)證券市場(chǎng)尚處于弱式有效階段,對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息虛假陳述重大事項(xiàng)的認(rèn)定應(yīng)采用統(tǒng)一的“投資者決策標(biāo)準(zhǔn)”,只有當(dāng)證券市場(chǎng)進(jìn)入半強(qiáng)式有效階段,同時(shí)采用“投資者決策標(biāo)準(zhǔn)”和“股價(jià)重大影響標(biāo)準(zhǔn)”才具有可行性；三是財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息虛假陳述包括虛假記載、誤導(dǎo)性陳述、重大遺漏和不正當(dāng)披露四種形式。總之,凡是上市公司財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的披露符合以上四種具體形式,符合“重大性標(biāo)準(zhǔn)”以及“理性人標(biāo)準(zhǔn)”,并且對(duì)信息使用者造成了損失,即構(gòu)成財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的虛假陳述行為(屬于侵權(quán)行為),行為人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)民事侵權(quán)賠償責(zé)任。 (3)導(dǎo)致上市公司對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息進(jìn)行虛假陳述的主要影響因素包括內(nèi)部影響因素與外部影響因素兩個(gè)方面。內(nèi)部影響因素主要包括兩個(gè)方面：一是財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的內(nèi)在不確定性導(dǎo)致了客觀差異的存在,二是上市公司的內(nèi)部動(dòng)機(jī)(大股東控制為上市公司財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)虛假陳述提供了現(xiàn)實(shí)的可能,內(nèi)幕交易為上市公司財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)虛假陳述提供了條件,盈余管理為上市公司財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)虛假陳述提供了方法)導(dǎo)致了虛假陳述行為。外部影響因素主要包括上市公司預(yù)測(cè)后不可控因素的變化、資本市場(chǎng)有效性的影響以及有效監(jiān)管的缺乏。 (4)上市公司財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的虛假陳述具有經(jīng)濟(jì)后果,主要結(jié)論如下：第一,市場(chǎng)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的虛假陳述具有明顯的反應(yīng),其信號(hào)傳遞效應(yīng)在較短時(shí)間窗內(nèi)得到實(shí)現(xiàn)。這表明中國(guó)證券市場(chǎng)通過(guò)多年的發(fā)展,市場(chǎng)效率已經(jīng)有了很大的提高,而上市公司財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的虛假陳述行為會(huì)給投資者帶來(lái)較大的風(fēng)險(xiǎn)。第二,財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的傳遞效應(yīng)與其盈余變動(dòng)方向相關(guān),例如案例公司的利好信息(如A項(xiàng)目的達(dá)成所帶來(lái)的巨額利潤(rùn))能夠帶來(lái)較高的超常收益率,相應(yīng)地獲悉內(nèi)幕消息的投資者或管理層也就存在更多的套利機(jī)會(huì),但這種套利機(jī)會(huì)主要體現(xiàn)在信息披露之前。第三,監(jiān)管部門的處罰公告存在市場(chǎng)反應(yīng),股價(jià)出現(xiàn)了一定程度的下跌,超額收益率、累計(jì)超額收益率在較短時(shí)間窗內(nèi)均持續(xù)下降。這從一定程度上說(shuō)明上市公司財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)的虛假陳述行為給投資者帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)后果以及監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰公告的信息含量。上市公司的虛假陳述行為會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的低質(zhì)弱效,并產(chǎn)生以下一系列問(wèn)題：財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息本質(zhì)與其表現(xiàn)形式發(fā)生悖離,財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息產(chǎn)生異化,財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息供需不均,財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息交易費(fèi)用增加等。這些問(wèn)題會(huì)影響整體會(huì)計(jì)信息的有效性以及資本市場(chǎng)中資源的優(yōu)化配置。 (5)美國(guó)的監(jiān)管制度以“安全港規(guī)則”和“預(yù)先警示原則”為主要特點(diǎn),以鼓勵(lì)性監(jiān)管政策為主要精神,具有較為完備高效的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息監(jiān)管體系,總結(jié)其經(jīng)驗(yàn)如下：第一,對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的內(nèi)容進(jìn)行了完整的界定；第二,確立了前瞻性信息和其他預(yù)測(cè)性信息的區(qū)分標(biāo)準(zhǔn),前瞻性信息采用強(qiáng)制披露方式,其他預(yù)測(cè)性信息采用自愿披露方式；第三,確立了“安全港規(guī)則”和“預(yù)先警示原則”；第四,規(guī)范了預(yù)測(cè)期間；第五,建立了較為成熟的由財(cái)務(wù)分析師為主體的獨(dú)立專家預(yù)測(cè)體系；第六,明確了管理當(dāng)局財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的編制責(zé)任和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審核責(zé)任；第七,編制了相對(duì)完善的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)準(zhǔn)則。美國(guó)的一些成功經(jīng)驗(yàn)值得我們借鑒,結(jié)合我國(guó)特殊的國(guó)情以及市場(chǎng)條件,得出的啟示可以總結(jié)為兩個(gè)方面：一是應(yīng)加強(qiáng)對(duì)我國(guó)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息虛假陳述的監(jiān)管,例如建立完善的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)披露監(jiān)管規(guī)范體系,矯正財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的產(chǎn)權(quán)安排,明確企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的編制責(zé)任以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該信息的審核責(zé)任等等,以期提高財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的質(zhì)量,保護(hù)投資者利益。二是應(yīng)鼓勵(lì)上市公司披露財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息以滿足信息使用者的需求,例如建立符合中國(guó)證券市場(chǎng)現(xiàn)實(shí)的安全港規(guī)則,為善意誠(chéng)實(shí)的發(fā)行人解除后顧之憂,保護(hù)發(fā)行人的正當(dāng)權(quán)益。建立并完善財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的需求表達(dá)機(jī)制,努力培養(yǎng)一支權(quán)威的、獨(dú)立的、高素質(zhì)的財(cái)務(wù)分析師隊(duì)伍,借此保證財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的有效、充分供給。在特殊的環(huán)境條件下,甚至需要暫時(shí)采取強(qiáng)制性措施,例如堅(jiān)持盈利預(yù)測(cè)信息的強(qiáng)制性披露等等。 (6)對(duì)上市公司財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息虛假陳述行為的監(jiān)管,必須緊密結(jié)合中國(guó)經(jīng)濟(jì)體制、法律環(huán)境、文化背景及上市公司的現(xiàn)狀和未來(lái)發(fā)展態(tài)勢(shì),創(chuàng)立以政府監(jiān)管為主導(dǎo)、以司法監(jiān)管為保障、以自律監(jiān)管為前提、以社會(huì)監(jiān)督為約束的具有中國(guó)特色的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息監(jiān)管體系,同時(shí)配套其他相關(guān)政策,以期提高財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的有效性。具體措施體現(xiàn)為：第一,建立完善的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)監(jiān)管規(guī)范制度體系,使我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息披露、評(píng)價(jià)以及監(jiān)管有章可循。第二,矯正財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的產(chǎn)權(quán)安排,明確政府監(jiān)管、司法監(jiān)管、自律性監(jiān)管以及社會(huì)監(jiān)督的主體責(zé)任,保證權(quán)力的制衡以及產(chǎn)權(quán)體系的有序運(yùn)轉(zhuǎn)。第三,堅(jiān)持強(qiáng)制性披露與自愿性披露相結(jié)合的原則,但應(yīng)重視盈利預(yù)測(cè)信息在資本市場(chǎng)上的資源導(dǎo)向作用,由于現(xiàn)階段該信息具有公共物品的屬性,為了有效防止管理當(dāng)局的操縱以及內(nèi)幕交易,應(yīng)對(duì)盈利預(yù)測(cè)信息采取強(qiáng)制披露方式。這是基于我國(guó)資本市場(chǎng)實(shí)際狀況的現(xiàn)實(shí)選擇,當(dāng)我國(guó)的資本市場(chǎng)達(dá)到半強(qiáng)式有效階段時(shí),自愿性披露方式才是理性的選擇。第四,建立符合中國(guó)證券市場(chǎng)現(xiàn)實(shí)的安全港規(guī)則,界定安全港的保護(hù)范圍,降低善意誠(chéng)實(shí)的發(fā)行人或?qū)徍巳说脑V訟風(fēng)險(xiǎn)。第五,明確企業(yè)管理當(dāng)局對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的編制責(zé)任以及會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)該信息的審核責(zé)任。第六,建立財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息免責(zé)制度,注重過(guò)程監(jiān)管與結(jié)果監(jiān)管的結(jié)合。第七,建立并完善財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的需求表達(dá)機(jī)制,改變我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息供給過(guò)程中“供非所需”的現(xiàn)象,保證該信息供給的有效性、真實(shí)性。第八,完善上市公司內(nèi)部治理,從內(nèi)部遏制財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的虛假陳述行為。第九,努力培養(yǎng)一支權(quán)威的、獨(dú)立的、高素質(zhì)的財(cái)務(wù)分析師隊(duì)伍,充分發(fā)揮財(cái)務(wù)分析師在財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)中的作用,在供給市場(chǎng)中形成競(jìng)爭(zhēng),保證財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息的供給來(lái)源并提高其質(zhì)量。第十,借助專家和輿論監(jiān)督的力量,促進(jìn)完善、健康、高效的會(huì)計(jì)市場(chǎng)的形成。
【學(xué)位授予單位】：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：博士
【學(xué)位授予年份】：2011
【分類號(hào)】：F275

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7 本報(bào)記者　 陳靜 韓萬(wàn)寧;上市公司掀起清欠潮 現(xiàn)金償還成為主導(dǎo)方式[N];中國(guó)證券報(bào);2006年

8 何廣懷;深主板：上市公司業(yè)績(jī)雖增,十大隱憂猶存[N];新華每日電訊;2007年

9 黃婷;上海證監(jiān)局督促上市公司提高信披質(zhì)量[N];證券時(shí)報(bào);2007年

10 袁立波;西藏上市公司迎來(lái)又一春[N];證券時(shí)報(bào);2007年

相關(guān)博士學(xué)位論文 前10條

1 譚軍;上市公司財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息虛假陳述的監(jiān)管[D];江西財(cái)經(jīng)大學(xué);2011年

2 吳琳芳;中國(guó)上市公司會(huì)計(jì)信息披露研究[D];西北農(nóng)林科技大學(xué);2004年

3 陳琨;上市公司財(cái)務(wù)透明度研究[D];西南財(cái)經(jīng)大學(xué);2006年

4 夢(mèng)然;公司法人治理結(jié)構(gòu)研究[D];南京理工大學(xué);2002年

5 何旭;上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu)與經(jīng)營(yíng)績(jī)效研究[D];東北林業(yè)大學(xué);2003年

6 李緒富;我國(guó)上市公司重塑研究[D];復(fù)旦大學(xué);2003年

7 楊柏;上市公司信息披露監(jiān)控機(jī)制研究[D];重慶大學(xué);2004年

8 李丹;我國(guó)上市公司發(fā)展規(guī)模的實(shí)證研究[D];華中科技大學(xué);2004年

9 潘麗春;中國(guó)上市公司并購(gòu)價(jià)值影響因素和演進(jìn)路徑的實(shí)證研究[D];浙江大學(xué);2005年

10 李清;我國(guó)上市公司盈余管理的理論與實(shí)證研究[D];武漢理工大學(xué);2008年

相關(guān)碩士學(xué)位論文 前10條

1 金珍霞;上市公司財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息披露的探討[D];江西財(cái)經(jīng)大學(xué);2010年

2 鄒超;我國(guó)金融類上市公司財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)信息披露探討[D];江西財(cái)經(jīng)大學(xué);2012年

3 楊二寶;上市公司財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警模型的實(shí)證研究[D];西北大學(xué);2005年

4 周宏亮;我國(guó)上市公司信息披露法律制度問(wèn)題研究[D];西南政法大學(xué);2011年

5 趙鑫鑫;上市公司會(huì)計(jì)信息披露政府監(jiān)管效果的實(shí)證研究[D];沈陽(yáng)工業(yè)大學(xué);2011年

6 李瑞娟;中小企業(yè)板上市公司內(nèi)部控制信息披露研究[D];西南財(cái)經(jīng)大學(xué);2011年

7 陳翠;上市公司募資投向惡意變更行為的預(yù)警模型研究[D];中國(guó)地質(zhì)大學(xué);2008年

8 林成喜;我國(guó)上市公司的財(cái)務(wù)重述及其完善[D];蘇州大學(xué);2007年

9 戈延俐;中國(guó)上市公司信息治理機(jī)制研究[D];蘭州大學(xué);2008年

10 鄧星;我國(guó)上市公司非強(qiáng)制性信息披露的現(xiàn)狀及法律對(duì)策研究[D];湖南大學(xué);2010年

本文編號(hào)：2799046