發(fā)布時間：2020-07-01 08:04

【摘要】：本論文在深入考察中國企業(yè)環(huán)境信息披露的現實情況和相關研究基礎上,認為現有企業(yè)環(huán)境信息披露的研究多注重企業(yè)環(huán)境信息披露與經濟績效的相關性、影響企業(yè)環(huán)境責任信息披露的原因等,制度層面的研究沒有得到應有的重視。為此,本文基于制度創(chuàng)新視角,圍繞經濟社會發(fā)展對企業(yè)環(huán)境信息披露的要求,著力我國企業(yè)環(huán)境責任信息披露制度的建設與完善。為此,本論文以制度經濟學、公共經濟學和企業(yè)環(huán)境信息披露相關理論為基礎,明確界定研究的基本范疇和分析基點,規(guī)范地定義和解釋企業(yè)環(huán)境責任信息披露制度的概念內涵和目標,構建企業(yè)環(huán)境責任信息披露制度理論分析框架;借鑒國際經驗,形成研究啟示;運用歷史分析和計量檢驗方法,以2006-2013年我國重污染行業(yè)上市公司披露的環(huán)境信息為樣本,實證我國企業(yè)環(huán)境信息披露制度運行績效水平和特征,剖析企業(yè)環(huán)境信息披露制度績效的影響因素,進而提出我國企業(yè)環(huán)境責任信息披露制度創(chuàng)新以及具有可操作性的政策建議。一、本文研究的主要內容(一)企業(yè)環(huán)境責任信息披露制度的理論分析1.企業(yè)環(huán)境責任信息披露制度理論框架本文在給出企業(yè)環(huán)境責任信息披露制度定義的基礎上,(1)提出企業(yè)環(huán)境信息披露制度的總體目標,是向信息使用者報告決策有用的企業(yè)環(huán)境信息;(2)以環(huán)境信息披露制度目標作為理論框架的基石,邏輯地推導出誰是企業(yè)環(huán)境責任信息披露制度的利益相關主體、他們需要什么環(huán)境信息?即說,哪些環(huán)境信息是對使用者經濟決策有用的?本文認為,在目前我國現實條件下,為達到企業(yè)環(huán)境信息披露制度的總體目標——提供決策有用的環(huán)境信息,需要具體報告企業(yè)資源消耗和節(jié)約信息、污染排放和污染排放達標信息、環(huán)境會計信息和環(huán)境管理信息,據此,本文界定企業(yè)環(huán)境信息四大要素并闡釋要素的基本內涵;(3)提出企業(yè)環(huán)境信息應具備的基本質量特征和增進的質量特征;(4)參考我國環(huán)境保護部和國際組織關于資源消耗和污染排放的計量標準,說明企業(yè)資源消耗及污染排放信息量化的技術方法,闡釋環(huán)境會計要素的確認與計量;(5)明確企業(yè)必須披露和鼓勵披露的環(huán)境信息,建議使用環(huán)境報表作為載體列報;(6)提出法律強制、政府監(jiān)管、媒體輿論、公眾監(jiān)督形成的外部壓力;希望提升企業(yè)形象獲取長遠利益和控制環(huán)境風險的內部動力共同成為推動企業(yè)環(huán)境信息披露制度運行的力量。探索性地構建了由目標和相關聯(lián)基本概念所組成的企業(yè)環(huán)境信息披露制度理論框架。2.環(huán)境公共政策對企業(yè)環(huán)境信息披露制度的作用機理基于環(huán)境公共政策原理,考慮環(huán)境公共政策執(zhí)行的嚴格程度及其監(jiān)督成本、企業(yè)在不同監(jiān)管程度下遵從環(huán)境公共政策的守則收益/履約成本或違規(guī)成本、排污收費的費率設定、排污許可證交易、以及媒體公眾參與可能擴大守則收益或增加違規(guī)成本情況下,從命令與控制政策工具和經濟激勵型政策工具不同角度,分析環(huán)境公共政策對企業(yè)環(huán)境信息披露的作用機理。3.企業(yè)環(huán)境責任信息披露制度的形成、演進與現行制度安排(1)在參考發(fā)達國家企業(yè)環(huán)境信息披露制度演化階段的劃分標準、分析我國企業(yè)環(huán)境信息披露制度形成初始條件基礎上,考察中國企業(yè)環(huán)境信息披露制度演進過程,根據其變遷歷程,將其劃分為較少涉及環(huán)境信息披露階段、環(huán)境監(jiān)管部門公開企業(yè)環(huán)境信息階段、鼓勵企業(yè)自愿披露環(huán)境信息階段、自愿披露與強制披露相結合的階段。前三個階段制度對企業(yè)環(huán)境信息披露的法律約束力較小,最后一個階段的法律約束力強。(2)我國企業(yè)環(huán)境責任信息披露正式制度安排:一是全國人大常委會發(fā)布、以《中華人民共和國環(huán)境保護法》為主體的一系列環(huán)境保護法規(guī),涉及企業(yè)環(huán)境信息披露的條款很少;二是環(huán)境保護部的法規(guī),主要是2007年我國第一部環(huán)境信息公開的部門法規(guī)《環(huán)境信息公開辦法》,2008年《關于加強上市公司環(huán)境保護監(jiān)督管理工作的指導意見》,將上市公司的環(huán)境信息披露劃分為強制公開和自愿公開兩種形式;三是證監(jiān)會環(huán)境信息披露及監(jiān)管法規(guī),下屬上海證券交易所2008年發(fā)布《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》,規(guī)定“企業(yè)應當按照自愿公開與強制性公開相結合的原則,及時、準確地公開企業(yè)環(huán)境信息”。2008年的兩個法規(guī)是企業(yè)環(huán)境信息披露制度建立的重要法規(guī),因此,2008年被視為企業(yè)環(huán)境責任信息披露制度正式建立的元年。(二)企業(yè)環(huán)境責任信息披露制度運行的實證研究1.中國企業(yè)環(huán)境責任信息披露現狀(1)對2013年988家滬深A股重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息的統(tǒng)計表明:近八成重污染行業(yè)上市公司披露了環(huán)境信息;披露信息以文字描述或文字加數據的混合描述為主;多數公司在董事會報告或會計報告附注中披露環(huán)境信息;披露內容以環(huán)境管理和環(huán)境治理信息為主,環(huán)境成本、環(huán)境負債信息較少;行業(yè)間環(huán)境信息披露質量和數量差異大。(2)采用“內容分析法”評價2006-2013年重污染行業(yè)滬深A股6378家上市公司環(huán)境信息披露水平及其變化,結果表明:八年來,重污染各行業(yè)環(huán)境信息披露水平總體均值始終保持上升趨勢,說明上市公司環(huán)境信息披露的質量在逐年提高。2.我國企業(yè)環(huán)境責任信息披露制度績效評價(1)采用層次分析法構建包括環(huán)境信息披露質量特征、環(huán)境成本、環(huán)境負債、環(huán)境管理、環(huán)境投資、節(jié)能減排、社會評價和政府監(jiān)管等方面共計25個指標的企業(yè)環(huán)境信息披露制度績效指標體系;遵循AHP法的基本步驟,謹慎建立判斷矩陣,計算指標權重和一致性檢驗,加權各年度企業(yè)環(huán)境信息披露績效,結果顯示,2006~2013年重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露的平均綜合績效呈明顯的上升態(tài)勢。(2)設計了四組兩配對樣本,選擇Wilcoxon符號秩檢驗方法,實證檢驗并證明:與企業(yè)環(huán)境責任信息披露制度實施前相比,制度實施后中國重污染行業(yè)企業(yè)在環(huán)境信息披露質量、負面信息披露、改善環(huán)境績效、政府監(jiān)管與社會評價、綜合績效方面均存在顯著差異;企業(yè)環(huán)境責任信息披露制度在提升綜合績效、促進負面環(huán)境信息披露、改善環(huán)境績效和政府監(jiān)管與社會評價等方面不存在明顯的時滯效應,但企業(yè)環(huán)境信息披露制度在提升信息質量水平方面存在時滯效應,滯后期一年。3.企業(yè)環(huán)境信息披露責任制度績效影響因素的實證分析本文以2006~2013年重污染行業(yè)433家上市公司為研究對象,8年的數據共計3464個樣本,采用面板數據進行企業(yè)環(huán)境責任信息披露制度績效影響因素的實證分析。從公司內部和外部因素兩個方面,實證研究其對企業(yè)環(huán)境責任信息披露制度績效的影響方向和影響程度。(1)公司內部因素:公司環(huán)境信息披露水平會隨著公司規(guī)模和盈利水平的增加而顯著提高;公司上市地點對公司的環(huán)境責任信息披露制度績效有顯著影響;公司財務杠桿不會顯著影響公司的環(huán)境責任信息披露制度績效。公司治理方面,董事特征因素中獨立董事占董事會的比例有助于提高環(huán)境責任信息披露制度績效;監(jiān)事會規(guī)模能顯著提高公司環(huán)境信息披露制度績效;高管特征變量中,高管學歷碩士以上比例和高管年齡超過平均年齡的比重高有助于環(huán)境信息披露制度績效的提高;董事長和總經理兩職分離對企業(yè)環(huán)境責任信息披露制度績效沒有顯著影響;股權性質對企業(yè)環(huán)境責任信息披露制度績效的影響并不穩(wěn)健。企業(yè)社會責任表現對環(huán)境責任信息披露制度績效的提高有積極作用。(2)公司外部因素:2008以后,企業(yè)環(huán)境責任信息披露制度環(huán)境變化對制度績效的提高有顯著的促進作用;市場化進程指數與環(huán)境責任信息披露制度績效的關系顯著正相關;公司治理因素因素對企業(yè)環(huán)境信息披露制度績效的作用會受到外部環(huán)境的顯著影響,在經濟發(fā)展水平較高的地區(qū),公司治理因素對企業(yè)環(huán)境責任信息披露制度績效的促進作用更顯著。(三)、中國企業(yè)環(huán)境責任信息披露制度建設1.制定中國企業(yè)環(huán)境信息披露法律和會計準則本文認為,我國企業(yè)環(huán)境信息披露制度缺乏核心法律和會計準則,因此建議:(1)制定企業(yè)環(huán)境信息披露核心法律。借鑒美、加、英、日和國際組織規(guī)范企業(yè)環(huán)境信息披露的經驗,我國政府應制定企業(yè)環(huán)境信息披露的核心法律,規(guī)范企業(yè)環(huán)境信息應該披露內容,界定企業(yè)環(huán)境信息披露主體,設置環(huán)境信息披露責任主體。(2)制定我國環(huán)境會計準則及其技術指南。參照國際組織文獻制定環(huán)境會計準則,提出目標、信息質量標準,規(guī)范環(huán)境信息要素及其確認計量,環(huán)境信息列報;規(guī)范資源實物量和污染物理量的量化技術、以企業(yè)環(huán)境報表作為載體披露企業(yè)環(huán)境信息。2.制定企業(yè)環(huán)境信息披露法規(guī)實施細則依據實證研究結論得出的政策含義,本文建議由環(huán)境保護部、證監(jiān)會、國資委、財政部和審計部門聯(lián)合制定和發(fā)布《企業(yè)環(huán)境信息報告實施標準細則》;本文基于中國現實背景提出企業(yè)環(huán)境責任報告要素及其內涵,設計企業(yè)環(huán)境信息報表,建議采用量化披露方式,提高企業(yè)環(huán)境信息的可靠性和可比性,增強企業(yè)環(huán)境信息的決策有用性;按報表項目編寫環(huán)境報表的編表說明,增加企業(yè)環(huán)境信息報表編表的可操作性。3.強化企業(yè)環(huán)境責任信息披露制度運行的監(jiān)督機制本文把企業(yè)環(huán)境責任信息披露制度執(zhí)行機制分為外部政府監(jiān)管和企業(yè)內部控制兩個層面。政府監(jiān)管由環(huán)境保護部、證監(jiān)會、審計署、國資委和財政部聯(lián)合實行,環(huán)境保護部和證監(jiān)會密切合作,充分發(fā)揮環(huán)境保護部門的技術監(jiān)督優(yōu)勢和證監(jiān)會對上市公司直接監(jiān)管的優(yōu)勢,加大對違規(guī)不披露或披露環(huán)境信息質量低劣上市公司的懲罰力度;建立企業(yè)環(huán)境信息披露制度執(zhí)行的內部機制,由企業(yè)環(huán)境責任內部控制規(guī)范、企業(yè)內部環(huán)境管理機構、企業(yè)內部環(huán)境報告審計共同完成。二、研究特色或可能的創(chuàng)新(一)探索性地構建企業(yè)環(huán)境責任信息披露制度的理論框架本文給出企業(yè)環(huán)境責任信息披露制度定義,提出企業(yè)環(huán)境責任信息披露制度的總體目標,以制度目標作為理論框架的基石,邏輯地推導出企業(yè)環(huán)境責任信息披露制度的利益相關主體、他們需要哪些環(huán)境信息、企業(yè)環(huán)境信息應具備的質量特征、資源消耗及污染排放信息的量化方法、環(huán)境會計要素的確認與計量;設計企業(yè)環(huán)境報表,提出政府法律強制等外部壓力和企業(yè)內部動力共同成為推動企業(yè)環(huán)境信息披露制度運行的力量。探索性地構建了由目標和其相關聯(lián)基本概念所組成的企業(yè)環(huán)境責任信息披露制度理論框架。(二)系統(tǒng)構建企業(yè)環(huán)境責任信息披露制度績效指標體系目前尚未發(fā)現直接的、系統(tǒng)的、操作性強的企業(yè)環(huán)境信息披露制度績效指標體系,國內外相關研究大多屬于企業(yè)環(huán)境績效評價指標體系或企業(yè)環(huán)境信息披露績效指標體系。本文在總結國內外文獻成果的基礎上,遵循系統(tǒng)性、可操作性等原則,采用制度目標分析法,選擇具有可操作性的指標構建企業(yè)環(huán)境信息披露制度績效指標體系,為企業(yè)環(huán)境信息披露制度績效的評價奠定了基礎。(三)將非參數檢驗方法引入到環(huán)境信息披露制度評價中,豐富了環(huán)境管理會計理論現有制度效果綜合評價大多屬于小樣本的截面評價,往往采用描述性統(tǒng)計方法比較制度前后實施效果,較少采用實證方法研究制度實施前后所產生的綜合效應。本文借鑒事件研究理論和方法,考慮企業(yè)環(huán)境信息按年度披露實情,以及企業(yè)環(huán)境信息披露是包括制度因素在內的多個影響因素的共同作用結果,將企業(yè)環(huán)境信息披露制度實施作為事件對象,選擇制度實施前后對同一家企業(yè)環(huán)境信息披露差異為比較目標,運用的兩配對非參數方法——Wilcoxon符號秩檢驗,以A股重污染行業(yè)上市公司為例,評價企業(yè)環(huán)境信息披露制度效果,一定程度上剔出了非制度因素的影響,明顯優(yōu)于描述性統(tǒng)計方法。(四)實證研究新發(fā)現(1)本文以市場進程化指數作為解釋變量的實證研究發(fā)現,市場化進程指數與環(huán)境責任信息披露制度績效正相關;(2)本文以2008年環(huán)保部和證監(jiān)會的兩個關鍵法規(guī)作為標志,將2008年稱為企業(yè)環(huán)境信息披露制度元年。實證分析發(fā)現,2008以后,企業(yè)環(huán)境責任信息披露制度環(huán)境變化對制度績效的提高具有明顯的促進作用;(3)實證檢驗了不同外部市場環(huán)境下公司治理因素對企業(yè)環(huán)境責任信息披露制度績效的影響,發(fā)現公司治理因素對企業(yè)環(huán)境責任信息披露制度的作用會受到外部環(huán)境的顯著影響。三、本文的學術價值與應用價值(一)學術價值我國企業(yè)環(huán)境責任信息披露制度尚處于初創(chuàng)階段。本文深入分析環(huán)境公共政策對企業(yè)環(huán)境責任信息披露的作用機理,基于我國的現實背景和條件、探索性地構建企業(yè)環(huán)境責任信息披露制度理論框架,設定企業(yè)環(huán)境責任信息制度目標、篩選對使用者決策有用企業(yè)環(huán)境信息要素,提出以量化方式披露企業(yè)環(huán)境信息,豐富了企業(yè)環(huán)境責任信息披露制度的理論內涵,有助于建設和完善中國企業(yè)環(huán)境責任信息披露制度。(二)應用價值對可操作性的、綜合反映企業(yè)環(huán)境責任信息披露制度的指標體系進行了有益探索;設計企業(yè)環(huán)境信息報表、編寫報表具體項目填報說明,形成具有可操作性的環(huán)境責任報告制度體系;實證研究的政策含義表明:企業(yè)環(huán)境信息披露法規(guī)的實施、市場化進程度對制度績效的提高具有明顯的促進作用;公司規(guī)模和盈利能力的增加,上市地點的不同、公司治理水平的提升、對環(huán)境責任信息披露制度績效的提高有顯著影響;公司治理因素對企業(yè)環(huán)境信息披露制度績效的作用會受到外部環(huán)境的顯著影響。研究結果為完善環(huán)境信息披露的政策設計提供經驗證據。
【學位授予單位】：西南大學
【學位級別】：博士
【學位授予年份】：2015
【分類號】：F275;F272.92
【圖文】：

兩市 A 股重污染上市公司環(huán)境信息披露的形式來看，采用單一文字語言有 266 家，占披露總樣本的 32.92%；采用數據方式刻畫環(huán)境信息的有 167%；采用數據與文字或貨幣與文字相結合的混合披露形式的有 375 家，體如圖 4-1 所示。

圖 5-3 2006-2013 年 A 股重污染行業(yè)上市公司環(huán)境信息披露率.2.2 上市公司環(huán)境責任信息披露表述形式如前所述，可將我國上市公司環(huán)境責任信息披露的表述形式劃分為文字描述性的記述性、數據描述性的實物信息（簡稱數據型）和由部分貨幣計量和部分數據或文字組成的環(huán)境信

【參考文獻】

相關碩士學位論文 前1條

1 李茜;企業(yè)環(huán)境績效評價指標體系的構筑及其應用研究[D];天津大學;2008年

本文編號：2736505