本文關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系研究

作者：池昭梅

來源：《財(cái)會(huì)通訊》2010年第06期

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，是對(duì)會(huì)計(jì)信息應(yīng)具有的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)所作的具體描述或要求，是對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量進(jìn)行評(píng)判的最一般和最基本的依據(jù)，它具體規(guī)定了會(huì)計(jì)信息為實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)具備的質(zhì)量的規(guī)定。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低，對(duì)維護(hù)國(guó)家經(jīng)濟(jì)秩序，促進(jìn)社會(huì)和諧發(fā)展有著重要影響。因此，構(gòu)建完善的政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系，提供政府會(huì)計(jì)核算與披露的信息質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)，一直是各國(guó)政府所追求的目標(biāo)。不管是國(guó)內(nèi)還是國(guó)外學(xué)術(shù)界，對(duì)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究始終經(jīng)久不衰。會(huì)計(jì)的發(fā)展受政治、經(jīng)濟(jì)和法律環(huán)境等方面因素的影響，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的內(nèi)容也隨之發(fā)生變化。同時(shí)，隨著會(huì)計(jì)學(xué)科的發(fā)展，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量特征的研究更為成熟，而其中更以企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息質(zhì)量特征為甚，對(duì)政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的研究則較少。

一、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系研究回顧

(一)國(guó)外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的研究歷程根據(jù)劉仲文(2006)的研究，國(guó)外會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征研究的歷史過程分為七個(gè)階段，包括：(1)]以Sprouse&Moonilz的1961年ARSNo，1與1962年ARSNo，3為代表的早期研究；(2)以APB1970年發(fā)表的statementNo，4為代表，，對(duì)“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)璉本特征概念”進(jìn)行的探索性研究；(3)以1973年10月特魯伯羅德報(bào)告為代表，對(duì)“財(cái)務(wù)報(bào)表H標(biāo)”和“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征七項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)”進(jìn)行的首創(chuàng)概念研究；(4)以1980年美國(guó)FASB的SFACNo.2財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征為代表的專題研究；(5)以1980年加拿大CICA提出將“財(cái)務(wù)報(bào)表概念”加入其手冊(cè)(FSC第1000節(jié))為代表的響應(yīng)性研究；(6)以1989年7月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)IASC《編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》為代表的推廣研究；(7)以1999年英國(guó)ASB財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告為代表的深入研究。南此可見，對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征進(jìn)行研究和解釋主要集中于歐美國(guó)家及國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，其中，美國(guó)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征描述為“可理解性、效益大于成本、相關(guān)性、可靠性、可比性和重要性”，而國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)則描述為“可理解性、效益大于成本、相關(guān)性、可靠性、可比性和及時(shí)性”。

(二)國(guó)內(nèi)對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的闡述和研究主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

一是在有關(guān)會(huì)計(jì)法律和法規(guī)中闡述會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。我國(guó)1992年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，提出會(huì)計(jì)核算要遵循真實(shí)性、相關(guān)性、可比性、一致性、及時(shí)性、可理解性、全面性、重要性和謹(jǐn)慎性等幾個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征；2000年7月開始實(shí)施的《會(huì)計(jì)法》第三條提到“各單位必須依法設(shè)置會(huì)計(jì)賬簿，并保證其真實(shí)、完整”；2000年頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，列明了真實(shí)性、實(shí)質(zhì)重于形式、相關(guān)性、一致性、及時(shí)性、清晰性、可理解性、謹(jǐn)慎性、重要性等幾個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征；2001年1月1日開始施行的《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》的第三條也提到“企業(yè)不得編制和對(duì)外提供虛假的或者隱瞞重要事實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。企業(yè)負(fù)責(zé)人對(duì)本企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性、完整性負(fù)責(zé)。”而2006年發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)

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