本文關(guān)鍵詞：供應(yīng)鏈成本管理:發(fā)展過程與理論結(jié)構(gòu)，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

供應(yīng)鏈成本管理:發(fā)展過程與理論結(jié)構(gòu)；殷俊明王平心王晨佳；(西安交通大學(xué)管理學(xué)院710049FortHay；【摘要】文章分析了供應(yīng)鏈管理和供應(yīng)鏈成本管理的發(fā)；【關(guān)鍵詞】供應(yīng)鏈管理供應(yīng)鏈成本管理跨組織成本管理；隨著經(jīng)濟全球化、信息化的發(fā)展,企業(yè)間競爭已在很大；應(yīng)鏈管理已引起理論界和實務(wù)界的廣泛關(guān)注；發(fā)展起來,但國內(nèi)會計學(xué)界目前對此研究還不多；析,并對其理論結(jié)構(gòu)進

供應(yīng)鏈成本管理: 發(fā)展 過程與理論結(jié)構(gòu)

*

殷俊明 王平心 王晨佳

(西安交通大學(xué)管理學(xué)院 710049 FortH ay s State University, K ansas USA)

【摘要】文章分析了供應(yīng)鏈管理和供應(yīng)鏈成本管理的發(fā)展過程和基本動因, 認為供應(yīng)鏈成本管理體現(xiàn)了成本控制 在時間和空間上的拓展, 其基本結(jié)構(gòu)包括作業(yè)優(yōu)化和關(guān)系協(xié)調(diào)兩個維度, 其內(nèi)容則涵蓋了直接材料成本、作業(yè) 成本和交易成本, 體現(xiàn)了供應(yīng)鏈成員之間合作競爭的跨組織控制思想。

【關(guān)鍵詞】供應(yīng)鏈管理 供應(yīng)鏈成本管理 跨組織成本管理 理論結(jié)構(gòu)

隨著經(jīng)濟全球化、信息化的發(fā)展, 企業(yè)間競爭已在很大程度上轉(zhuǎn)變?yōu)楣⿷?yīng)鏈與供應(yīng)鏈之間的競爭, 供

應(yīng)鏈管理已引起理論界和實務(wù)界的廣泛關(guān)注。與之相對應(yīng), 供應(yīng)鏈成本管理思想和技術(shù)也在西方國家逐步

發(fā)展起來, 但國內(nèi)會計學(xué)界目前對此研究還不多。本文試圖對供應(yīng)鏈成本管理的發(fā)展過程和動因進行分

析, 并對其理論結(jié)構(gòu)進行剖析。

一、供應(yīng)鏈成本管理的發(fā)展過程

(一) 供應(yīng)鏈管理的發(fā)展。供應(yīng)鏈管理起源于材料管理和物流學(xué)。經(jīng)過多年的發(fā)展, 許多專家和學(xué)

者對供應(yīng)鏈提出了大量的定義, 這些定義在供應(yīng)鏈管理的發(fā)展過程中, 都起到了一定的推動作用, 它

們都是在一定的背景下, 甚至從不同的學(xué)科角度提出的, 而且是在不同發(fā)展階段上的產(chǎn)物�？v觀不同

時期供應(yīng)鏈管理的定義, 大致劃分為三個階段: ( 1) 強調(diào)物流管理過程的階段。馬士華教授認為,

供應(yīng)鏈管理的研究最早是從物流管理開始的。它所涉及的主要是物料采購、庫存、生產(chǎn)和分銷諸部

門的職能協(xié)調(diào)問題, 最終目的是為了優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務(wù)流程, 降低物流和采購成本, 從而提高經(jīng)營

效率�；谶@種認識, 在早期有人將供應(yīng)鏈僅僅看作是物流運作模式和物資管理; ( 2 ) 強調(diào)價值增值

鏈的階段。進入二十世紀八十年代, 由于需求環(huán)境的變化, 原來被排斥在供應(yīng)鏈之外的最終用戶和消

費者的權(quán)力得到認可, 從而被納入了供應(yīng)鏈的范圍。波特價值鏈模型的提出更是直接將企業(yè)內(nèi)部供應(yīng)

鏈看作是價值鏈。供應(yīng)鏈不再只是一條生產(chǎn)鏈和物資鏈了, 而是一個涵蓋了整個產(chǎn)品 運動 過程的

增值鏈。價值增值是供應(yīng)鏈的基本特征, 有效的供應(yīng)鏈必定是一個增值鏈。也就是說, 在供應(yīng)鏈中的

各個實體, 無論從事什么樣的活動, 其對產(chǎn)品轉(zhuǎn)換流程的增值必須大于成本; ( 3) 強調(diào)網(wǎng)絡(luò) 和聯(lián)

盟的階段。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和產(chǎn)業(yè)不確定性的增加, 企業(yè)間關(guān)系正在呈現(xiàn)日益明顯的網(wǎng)絡(luò)化趨勢。

網(wǎng)絡(luò)化的供應(yīng)鏈更加注重企業(yè)之間的戰(zhàn)略合作關(guān)系。這種關(guān)系不僅強調(diào)價值創(chuàng)造, 而且強調(diào)利益共享

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* 本文是國家自然科學(xué)基金項目《適時作業(yè)成本計算研究》( 70172010 ) 的后續(xù)研究成果和河南省教育廳人文社科規(guī)劃項目(HNZT

197 ) 《基于價值鏈的成本管理模式和應(yīng)用研究》的研究成果。

和風(fēng)險共擔(dān), 從而將關(guān)系管理和風(fēng)險管理納入供應(yīng)鏈管理的范疇。應(yīng)該說第二階段的價值增值的概念

并不是真正的價值概念, 財務(wù)學(xué)中的價值體現(xiàn)了收益和風(fēng)險兩個方面的統(tǒng)一, 而第二階段的供應(yīng)鏈管

理只包括成本和收益的概念, 沒有風(fēng)險的概念。比如通過信息共享和統(tǒng)一庫存管理( JM I) , 能有效的

減少牛鞭效應(yīng), 從而降低庫存風(fēng)險。像豐田( Toyo ta)、耐克( N ike )、尼桑( N issan)、麥當勞(M c

Donalds) 等公司的供應(yīng)鏈管理都從網(wǎng)絡(luò)的角度來實施, 強調(diào)供應(yīng)鏈的戰(zhàn)略伙伴關(guān)系問題, 可以與重要

的供應(yīng)商和用戶分享信息, 共同規(guī)避風(fēng)險, 從而更有效地開展工作。

(二) 供應(yīng)鏈成本管理的發(fā)展。對應(yīng)于供應(yīng)鏈管理發(fā)展的三個階段, 成本管理也經(jīng)過了相應(yīng)的三個

階段。( 1) 材料和存貨成本管理的階段。這個階段的成本管理以職能為基礎(chǔ), 以材料和物資的消耗管

理為重點, 當然也包括人工成本的管理, 因此, 該階段的成本管理體現(xiàn)了資源節(jié)約的思想, 以資源管

理為其主要特征, 并未體現(xiàn)出流程導(dǎo)向的特點, 具體方法有標準成本法和按部門為基礎(chǔ)的預(yù)算管理;

( 2) 作業(yè)成本管理的階段。這個階段的成本管理從資源深入到作業(yè), 通過不同作業(yè)環(huán)(作業(yè)自身的價

值分析) 和作業(yè)鏈(作業(yè)之間的聯(lián)結(jié)) 的有效配置和調(diào)整, 改善作業(yè)效率, 剔除不增值作業(yè), 從而從

作業(yè)層次改善成本。該階段的成本管理從作業(yè)的動因控制成本, 成本動因的提出, 使得成本管理得以

從邏輯上和技術(shù)上找到成本改善和超標的原因, 從而從根本上控制住成本。成本動因和結(jié)果在空間上

的分離也使得跨組織的作業(yè)改善成為成本管理的必需, 即基于供應(yīng)鏈的作業(yè)成本管理。這個階段的成

本管理以作業(yè)和流程為中心, 體現(xiàn)的是能力管理的基本思想; ( 3) 跨組織成本管理和交易成本管理的

階段。這個階段的成本管理是供應(yīng)鏈成本管理的現(xiàn)代階段, 它以組織之間的交易成本為重點, 雖然組

織之間的交易成本仍然通過各種作業(yè)和資源的消耗表現(xiàn)出來, 但這只是交易成本的表現(xiàn), 而不是交易

成本發(fā)生的內(nèi)在原因, 其內(nèi)在原因在于企業(yè)之間的關(guān)系協(xié)調(diào)程度, 這與作業(yè)成本后階段提出的戰(zhàn)略作

業(yè)成本是一脈相承的, 戰(zhàn)略成本管理中的非結(jié)構(gòu)化成本動因, 如執(zhí)行性成本動因, 本身體現(xiàn)的就是企

業(yè)與利益相關(guān)者之間的關(guān)系。

(三) 供應(yīng)鏈成本管理產(chǎn)生和發(fā)展的動因分析。主要包括企業(yè)整體管理理念的轉(zhuǎn)變和成本結(jié)構(gòu)變

化的發(fā)展兩個方面。( 1 ) 企業(yè)管理理念的轉(zhuǎn)變和發(fā)展, 使得成本管理必須與企業(yè)整體管理實踐相適

應(yīng)。具體來說包括以下幾個方面的轉(zhuǎn)變: 一是管理的目標從利潤提升向價值增值轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的管理

將利潤作為企業(yè)管理的歸宿, 但現(xiàn)代管理認為利潤管理應(yīng)該逐漸讓位于價值管理( VBM )。這種價

值基礎(chǔ)的管理不僅要考慮收益而且要考慮風(fēng)險, 因此, 只有競爭沒有合作的經(jīng)營模式不能降低風(fēng)險,

而建立在雙贏 基礎(chǔ)上的競爭合作模式, 才能真正合理控制成本和風(fēng)險, 從而提升價值; 二是從

職能管理向流程管理轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的企業(yè)管理將供應(yīng)鏈中的采購、制造、營銷、配送等職能活動割裂

開來, 獨立運作, 并且具有各自獨立的成本目標和預(yù)算計劃, 而且經(jīng)�；ハ鄾_突。在企業(yè)外部, 供

應(yīng)鏈上游、下游的各個合作伙伴的業(yè)務(wù)活動, 也需要從職能管理向流程管理轉(zhuǎn)變, 因為為顧客提供

需求的是整個流程而不是一個個被分割的職能(于增彪、李巖, 2004 ) ; 三是從交易管理向關(guān)系管

理轉(zhuǎn)變。傳統(tǒng)的企業(yè)之間的關(guān)系是離散的交易關(guān)系, 因此, 在做采購還是自制的決策時, 考慮的就

是變動成本和價格的比較, 這就不可避免地出現(xiàn)各個企業(yè)之間機會主義行為�，F(xiàn)代管理要求協(xié)調(diào)供

應(yīng)鏈成員之間的關(guān)系, 通過建立戰(zhàn)略合作伙伴關(guān)系, 以使供應(yīng)鏈整體的交易成本最小化、收益最大

化; ( 2) 企業(yè)成本結(jié)構(gòu)內(nèi)部運動規(guī)律的發(fā)展使然。隨著市場和生產(chǎn)環(huán)境的變化, 成本結(jié)構(gòu)也發(fā)生了

很大變化, 具體來說包括兩個方面。一方面, 從成本結(jié)果來看, 企業(yè)產(chǎn)品的成本很大一部分是其他

企業(yè), 如供應(yīng)商轉(zhuǎn)移過來的, 有時達到70% 以上, 因此, 要控制住成本, 局限于單個企業(yè)內(nèi)部的成

本顯然是不夠的; 另一方面, 從成本動因和成本結(jié)果之間的關(guān)系來看, 成本發(fā)生的原因和結(jié)果往往

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在時間、空間上相互分離, 即此時產(chǎn)生的成本其動因可能在上一個時間段, 或者在空間上位于企業(yè)

外部, 此時的成本動因?qū)е卤藭r的成本發(fā)生, 彼地的成本動因?qū)е麓说氐某杀窘Y(jié)果, 由于供應(yīng)鏈上

其他企業(yè)的行為導(dǎo)致本企業(yè)成本的發(fā)生, 或者本企業(yè)的行為導(dǎo)致其他企業(yè)的成本增加; 再者, 傳統(tǒng)

的成本動因與結(jié)果之間往往呈現(xiàn)出線性化、結(jié)構(gòu)化的特征, 即成本動因與成本結(jié)果之間有著確定性

的映射關(guān)系(殷俊明等, 2005)。而隨著各種非結(jié)構(gòu)化成本動因的出現(xiàn), 成本動因與結(jié)果之間的關(guān)

系不再具有確定性的關(guān)系, 而更多的體現(xiàn)為一種隨機關(guān)系, 二者之間表現(xiàn)為非線性的風(fēng)險關(guān)系, 體

現(xiàn)為一種嵌入性的特征。

二、供應(yīng)鏈成本管理的理論結(jié)構(gòu)分析

(一) 供應(yīng)鏈成本控制 成本控制的時間延伸與空間擴展的統(tǒng)一

成本的發(fā)生存在于一定的時間和空間內(nèi), 并構(gòu)成了成本核算與控制的時空域。供應(yīng)鏈成本, 與傳

統(tǒng)的產(chǎn)品成本和企業(yè)成本、部門責(zé)任成本相比, 具有將成本核算的時間和空間統(tǒng)一起來的優(yōu)點。從時

間上看, 成本的產(chǎn)生和控制與產(chǎn)品的壽命周期一致, 即經(jīng)歷了研發(fā)、設(shè)計、采購、制造、營銷、配送、

售后服務(wù)以及回收等過程, 這個過程不僅包括了企業(yè)內(nèi)部的完整的供應(yīng)鏈, 而且跨越企業(yè)邊界, 涉及

供應(yīng)商、制造企業(yè)、分銷商、顧客、以及社會公眾, 成本核算只有將范圍擴展到整個時間鏈條, 才能

真正完整的核算和控制成本, 否則只能是成本在供應(yīng)鏈的各個環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移, 即某個環(huán)節(jié)的成本降低以其

他環(huán)節(jié)成本的上升為代價。從成本控制的空間來看, 成本的發(fā)生地與引起成本發(fā)生的主體往往不一致,

比如供應(yīng)商的行為引起制造商成本的改變, 或者反之, 制造商的行為改變引起供應(yīng)商成本的增加, 即

成本發(fā)生的原因和結(jié)果不僅在時間上產(chǎn)生滯后或提前, 而且在空間上相互分離, 這給責(zé)任成本的追溯

和控制帶來了新的難點。傳統(tǒng)的部門責(zé)任成本核算以職能作為歸集和分攤成本的基礎(chǔ), 在成本控制上

必然以部門為界, 力求部門內(nèi)部效率的提高和成本降低, 而對部門間和企業(yè)間的作業(yè)協(xié)調(diào)持消極態(tài)度,

在縱向?qū)蛹壗M織結(jié)構(gòu)的配合下, 成本轉(zhuǎn)嫁、預(yù)算松弛和預(yù)算游戲等逆功能現(xiàn)象必然不可避免, 這些都

不利于整個供應(yīng)鏈成本的降低和競爭能力的提高①。而供應(yīng)鏈成本核算的基礎(chǔ)是流程管理的

理念, 流程

不僅穿越部門之間的壁壘, 而且跨越企業(yè)邊界的限制, 從最初的供應(yīng)商的起始流程開始, 經(jīng)過制造商

的全部流程, 到最終消費者完成消費乃至產(chǎn)品生命周期結(jié)束的所有作業(yè)和資源消耗。顯然, 這種成本

核算與供應(yīng)鏈管理的橫向動態(tài)組織特征是相適應(yīng)的, 而且實現(xiàn)了基于流程的點到點( from end to end)

的成本核算與控制。

(二) 供應(yīng)鏈成本計算與管理 作業(yè)優(yōu)化與關(guān)系協(xié)調(diào)的兩個維度

1. 跨組織成本管理的基本框架。H andf ield和N icho ls ( 1999) 給供應(yīng)鏈管理下的定義: 供應(yīng)鏈包括

產(chǎn)品從原材料階段到到達最終客戶的過程中與產(chǎn)品流動和轉(zhuǎn)換相關(guān)的所有作業(yè), 以及相關(guān)的信息流。物資

和信息都是沿著供應(yīng)鏈自上而下流動。供應(yīng)鏈管理通過建立和完善供應(yīng)鏈企業(yè)之間的關(guān)系將這些作業(yè)整合

起來, 從而獲得持續(xù)的競爭優(yōu)勢。 因此, 供應(yīng)鏈管理的精髓可以概括為三點: 一是從最初的原材料的獲

取到最終產(chǎn)品的交付為止的產(chǎn)品整個生命周期的作業(yè)管理和流程管理, 這就是供應(yīng)鏈管理的流程視角, 這

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① Shank等其實早在其戰(zhàn)略成本管理的框架內(nèi)就提出了跨組織邊界的價值分析思想和結(jié)構(gòu)化方法, 以協(xié)調(diào)和優(yōu)化價值鏈中兩個企業(yè)接

口處的作業(yè)之間的聯(lián)系, 即兩個企業(yè)之間的作業(yè)聯(lián)系的效率問題, 通過優(yōu)化兩個企業(yè)界面之間的作業(yè), 或者可以降低成本, 或者在成本基

本不變的情況下提高產(chǎn)品的差異化程度和功能。但是這種縱向聯(lián)系的優(yōu)化其目的不是提高整個供應(yīng)鏈的價值或降低整個供應(yīng)鏈的成本, 而

是從單個企業(yè)的利益出發(fā), 考慮其內(nèi)部價值鏈如何與其客戶和供應(yīng)商銜接, 其實質(zhì)是波特 五力 模型的具體化, 即將客戶和供應(yīng)商當作

其價值優(yōu)化的環(huán)境因素而不是直接分析對象( Shank, 1989; Shank 和G ovindarajan, 1992, 1993)。王平心教授在《作業(yè)成本計算理論與應(yīng)

用研究》中提出了作業(yè)鏈和作業(yè)環(huán)的概念, 作業(yè)鏈為作業(yè)之間的聯(lián)系效率, 作業(yè)環(huán)則為作業(yè)自身的效率, 但仍沒有考慮兩個企業(yè)之間的伙

伴關(guān)系對作業(yè)聯(lián)系的影響。

圖1 供應(yīng)鏈管理的產(chǎn)品 關(guān)系矩陣

資料來源于(R. Cooper、R. S lagmu lder, 1999)

與供應(yīng)鏈協(xié)會( supply chain council) 1997年發(fā)布

的供應(yīng)鏈參考模型( supp ly chain reference mode,l

SCOR) 是一致的; 二是強調(diào)供應(yīng)鏈節(jié)點企業(yè)之間

的關(guān)系, 尤其是企業(yè)與供應(yīng)商之間的伙伴關(guān)系; 三

是供應(yīng)鏈企業(yè)之間的信息流動與共享。應(yīng)該說這三

個方面都與成本管理密切相關(guān)。C ooper& Slagmu l

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