【摘要】：為完成會(huì)計(jì)師事務(wù)所“做大做強(qiáng)”的目標(biāo),縮小乃至趕上我國(guó)審計(jì)服務(wù)質(zhì)量與發(fā)達(dá)國(guó)家之間的差距,我國(guó)創(chuàng)新性的提出特殊的普通合伙的概念并在國(guó)內(nèi)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行推廣應(yīng)用。2010年7月20日財(cái)政部與工商總局聯(lián)合頒布《關(guān)于推動(dòng)大中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》,明確指出“2010年12月31日前,國(guó)內(nèi)大型會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)制成為特殊普通合伙制的組織形式;并鼓勵(lì)國(guó)內(nèi)中型會(huì)計(jì)師事務(wù)所在2011年12月31日前轉(zhuǎn)制成特殊普通合伙制”。從上述內(nèi)容可以看出此次轉(zhuǎn)制不是市場(chǎng)力量導(dǎo)致的結(jié)果,特殊普通合伙制改變事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師面臨的法律責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)是否能提高審計(jì)質(zhì)量,更好地滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求,這是本文將要探討的問(wèn)題。本文在回顧國(guó)內(nèi)外學(xué)者有關(guān)會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式選擇和審計(jì)質(zhì)量衡量標(biāo)準(zhǔn)文獻(xiàn)的基礎(chǔ)上,概述審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)師事務(wù)所組織形式的相關(guān)內(nèi)容,結(jié)合舞弊三角理論、“深口袋”理論和聲譽(yù)理論,選取T會(huì)計(jì)師事務(wù)所為研究對(duì)象,運(yùn)用文獻(xiàn)分析法、案例分析法和比較分析法,收集和整理T會(huì)計(jì)師事務(wù)所2010—2016年審計(jì)的滬深兩市所有上市公司數(shù)據(jù),分別從轉(zhuǎn)制前后內(nèi)部治理機(jī)制、發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型、客戶選擇和審計(jì)費(fèi)用四個(gè)方面為切入點(diǎn)探析T會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響。最后本文還為更好發(fā)揮我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制的效用提出三點(diǎn)改進(jìn)建議:第一,完善會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),將股權(quán)進(jìn)一步分散,避免股權(quán)過(guò)度集中于某些特定股東,加強(qiáng)股東或合伙人之間的監(jiān)督和制約,實(shí)行一人一票的表決方式,對(duì)事務(wù)所產(chǎn)生影響的重大事項(xiàng)和特殊事項(xiàng)進(jìn)行表決,同時(shí)建立共同基金和薪酬考核制度,堅(jiān)持總分所在人力資源方面的一體化原則;第二,成立過(guò)錯(cuò)責(zé)任鑒定委員會(huì),由注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)指派獨(dú)立性強(qiáng),精通專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域和富有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的專(zhuān)家構(gòu)成,用法律手段加以規(guī)范,明確相應(yīng)人員要具備的條件、鑒定程序的實(shí)施辦法和鑒定結(jié)果的效力;第三,建立健全合伙人個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記制度,將合伙人的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行分類(lèi)界定,劃分集體財(cái)產(chǎn)和私有財(cái)產(chǎn),同時(shí)確保合伙人財(cái)產(chǎn)的完整性和準(zhǔn)確性,讓合伙人清楚發(fā)生審計(jì)失敗將要承受的責(zé)任和代價(jià)。研究結(jié)果表明:特殊普通合伙制有利于提升T會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。首先,T會(huì)計(jì)師事務(wù)所內(nèi)部治理機(jī)制的完善反映審計(jì)質(zhì)量的提高。轉(zhuǎn)制后T會(huì)計(jì)師事務(wù)所所有權(quán)結(jié)構(gòu)和利益分配機(jī)制更加合理化,符合時(shí)代發(fā)展的潮流;在分所管理方面,實(shí)行總分所“五統(tǒng)一”制度,采用一體化模式管理;在人才管理方面,合伙人團(tuán)隊(duì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師擁有出色的專(zhuān)業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn),同時(shí)給予審計(jì)人員晉升機(jī)會(huì),構(gòu)建高素質(zhì)的專(zhuān)業(yè)人才平臺(tái)。其次,T會(huì)計(jì)師事務(wù)所發(fā)表非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)數(shù)量上升反映審計(jì)質(zhì)量的提高。T會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制后,由于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任的性質(zhì)進(jìn)行劃分,合伙人出于對(duì)自身利益的保護(hù)會(huì)更加謹(jǐn)慎對(duì)待審計(jì)過(guò)程,不會(huì)輕易因被審計(jì)客戶管理層的壓力出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn),因此發(fā)表的非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)數(shù)量及占比逐年上升,T會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量得到提高。再次,T會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶選擇增多反映審計(jì)質(zhì)量的提高。當(dāng)一家會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模和客戶數(shù)量達(dá)到一定高度時(shí),改變?cè)阱e(cuò)位關(guān)系中的弱勢(shì)地位,從而在客戶選擇中占據(jù)主動(dòng),與優(yōu)質(zhì)、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)小的企業(yè)達(dá)成合作關(guān)系,不會(huì)因?yàn)閱我豢蛻舻睦骊P(guān)系而做損害事務(wù)所聲譽(yù)的違規(guī)行為�？蛻魯�(shù)量越多,T會(huì)計(jì)師事務(wù)所保持獨(dú)立性的程度也越高,保障審計(jì)質(zhì)量水平。最后,T會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)費(fèi)用的增多反映審計(jì)質(zhì)量的提高。因?yàn)門(mén)會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制后面臨法律風(fēng)險(xiǎn)增大,審計(jì)師在執(zhí)業(yè)過(guò)程中執(zhí)行更多的審計(jì)工作,謹(jǐn)慎對(duì)待審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),提供高質(zhì)量的審計(jì)服務(wù),審計(jì)收費(fèi)水平自然上升。此外,多數(shù)企業(yè)愿意為審計(jì)項(xiàng)目支付更高的審計(jì)費(fèi)用,表明認(rèn)可T會(huì)計(jì)師事務(wù)所的品牌和審計(jì)服務(wù)質(zhì)量。
【圖文】：

圖 4-2 2010—2016 年 T 會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)變化趨勢(shì)表 4-3 2010—2016 年 T 會(huì)計(jì)師事務(wù)所連續(xù)審計(jì)客戶出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告披露情況年份 上市公司 審計(jì)意見(jiàn)類(lèi)型 原因披露2010年 湖南嘉瑞 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性遼寧百科 保留意見(jiàn) 證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查2011 年 寧波富邦 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn) 未決訴訟協(xié)鑫集成 保留意見(jiàn) 應(yīng)收賬款回收存在不確定性兄弟科技 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn) 證監(jiān)會(huì)立案調(diào)查2012年 華數(shù)傳媒 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn) 持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力存在重大不確定性兄弟科技 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn) 未決訴訟民盛金科 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn) 關(guān)聯(lián)方交易同花順 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn) 未決訴訟九洲電氣 帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無(wú)保留意見(jiàn) 審計(jì)報(bào)告日后事項(xiàng)

T 會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對(duì)審計(jì)質(zhì)量影響的案例分析以下通過(guò)考察 T 會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制引起客戶數(shù)量和資產(chǎn)規(guī)模結(jié)構(gòu)的變化，析客戶選擇對(duì)審計(jì)質(zhì)量產(chǎn)生的影響。如圖 4-4 所示，T 會(huì)計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)制后客戶擇的數(shù)量呈每年遞增的態(tài)勢(shì)，2011年較2010年增加29家客戶，增長(zhǎng)幅度達(dá)16.57%2012 年有客戶 267 家，較上年增長(zhǎng) 63 家，增長(zhǎng)幅度達(dá) 30.88%；在 2010—2016 轉(zhuǎn)制前后的期間里，T 會(huì)計(jì)師事務(wù)所共增加 180 家客戶；七年間客戶平均增長(zhǎng)率12.88%，轉(zhuǎn)制后六年客戶數(shù)量平均增長(zhǎng)幅度是 12.14%。從以上對(duì)客戶選擇和審質(zhì)量關(guān)系的理論分析可以認(rèn)為，T 會(huì)計(jì)師事務(wù)所客戶選擇數(shù)量的增加，不會(huì)對(duì)某客戶產(chǎn)生嚴(yán)重依賴而在審計(jì)過(guò)程中妥協(xié)，從而出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)報(bào)告，，有利于高審計(jì)質(zhì)量水平。
【學(xué)位授予單位】：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級(jí)別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2018
【分類(lèi)號(hào)】：F233;F239.4

【參考文獻(xiàn)】

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本文編號(hào)：2616651