發(fā)布時間：2020-04-06 14:47

【摘要】：為完成會計師事務(wù)所“做大做強”的目標,縮小乃至趕上我國審計服務(wù)質(zhì)量與發(fā)達國家之間的差距,我國創(chuàng)新性的提出特殊的普通合伙的概念并在國內(nèi)大中型會計師事務(wù)所進行推廣應(yīng)用。2010年7月20日財政部與工商總局聯(lián)合頒布《關(guān)于推動大中型會計師事務(wù)所采用特殊普通合伙組織形式的暫行規(guī)定》,明確指出“2010年12月31日前,國內(nèi)大型會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)制成為特殊普通合伙制的組織形式;并鼓勵國內(nèi)中型會計師事務(wù)所在2011年12月31日前轉(zhuǎn)制成特殊普通合伙制”。從上述內(nèi)容可以看出此次轉(zhuǎn)制不是市場力量導(dǎo)致的結(jié)果,特殊普通合伙制改變事務(wù)所和注冊會計師面臨的法律責(zé)任風(fēng)險是否能提高審計質(zhì)量,更好地滿足經(jīng)濟發(fā)展的需求,這是本文將要探討的問題。本文在回顧國內(nèi)外學(xué)者有關(guān)會計師事務(wù)所組織形式選擇和審計質(zhì)量衡量標準文獻的基礎(chǔ)上,概述審計質(zhì)量和會計師事務(wù)所組織形式的相關(guān)內(nèi)容,結(jié)合舞弊三角理論、“深口袋”理論和聲譽理論,選取T會計師事務(wù)所為研究對象,運用文獻分析法、案例分析法和比較分析法,收集和整理T會計師事務(wù)所2010—2016年審計的滬深兩市所有上市公司數(shù)據(jù),分別從轉(zhuǎn)制前后內(nèi)部治理機制、發(fā)表審計意見類型、客戶選擇和審計費用四個方面為切入點探析T會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對審計質(zhì)量的影響。最后本文還為更好發(fā)揮我國會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制的效用提出三點改進建議:第一,完善會計師事務(wù)所內(nèi)部治理結(jié)構(gòu),將股權(quán)進一步分散,避免股權(quán)過度集中于某些特定股東,加強股東或合伙人之間的監(jiān)督和制約,實行一人一票的表決方式,對事務(wù)所產(chǎn)生影響的重大事項和特殊事項進行表決,同時建立共同基金和薪酬考核制度,堅持總分所在人力資源方面的一體化原則;第二,成立過錯責(zé)任鑒定委員會,由注冊會計師協(xié)會指派獨立性強,精通專業(yè)領(lǐng)域和富有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗的專家構(gòu)成,用法律手段加以規(guī)范,明確相應(yīng)人員要具備的條件、鑒定程序的實施辦法和鑒定結(jié)果的效力;第三,建立健全合伙人個人財產(chǎn)登記制度,將合伙人的財產(chǎn)進行分類界定,劃分集體財產(chǎn)和私有財產(chǎn),同時確保合伙人財產(chǎn)的完整性和準確性,讓合伙人清楚發(fā)生審計失敗將要承受的責(zé)任和代價。研究結(jié)果表明:特殊普通合伙制有利于提升T會計師事務(wù)所的審計服務(wù)質(zhì)量。首先,T會計師事務(wù)所內(nèi)部治理機制的完善反映審計質(zhì)量的提高。轉(zhuǎn)制后T會計師事務(wù)所所有權(quán)結(jié)構(gòu)和利益分配機制更加合理化,符合時代發(fā)展的潮流;在分所管理方面,實行總分所“五統(tǒng)一”制度,采用一體化模式管理;在人才管理方面,合伙人團隊和注冊會計師擁有出色的專業(yè)素質(zhì)和執(zhí)業(yè)經(jīng)驗,同時給予審計人員晉升機會,構(gòu)建高素質(zhì)的專業(yè)人才平臺。其次,T會計師事務(wù)所發(fā)表非標準審計意見數(shù)量上升反映審計質(zhì)量的提高。T會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制后,由于對審計風(fēng)險責(zé)任的性質(zhì)進行劃分,合伙人出于對自身利益的保護會更加謹慎對待審計過程,不會輕易因被審計客戶管理層的壓力出具不恰當(dāng)?shù)膶徲嬕庖?因此發(fā)表的非標準審計意見數(shù)量及占比逐年上升,T會計師事務(wù)所的審計質(zhì)量得到提高。再次,T會計師事務(wù)所客戶選擇增多反映審計質(zhì)量的提高。當(dāng)一家會計師事務(wù)所規(guī)模和客戶數(shù)量達到一定高度時,改變在錯位關(guān)系中的弱勢地位,從而在客戶選擇中占據(jù)主動,與優(yōu)質(zhì)、審計風(fēng)險小的企業(yè)達成合作關(guān)系,不會因為單一客戶的利益關(guān)系而做損害事務(wù)所聲譽的違規(guī)行為。客戶數(shù)量越多,T會計師事務(wù)所保持獨立性的程度也越高,保障審計質(zhì)量水平。最后,T會計師事務(wù)所審計費用的增多反映審計質(zhì)量的提高。因為T會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制后面臨法律風(fēng)險增大,審計師在執(zhí)業(yè)過程中執(zhí)行更多的審計工作,謹慎對待審計風(fēng)險,提供高質(zhì)量的審計服務(wù),審計收費水平自然上升。此外,多數(shù)企業(yè)愿意為審計項目支付更高的審計費用,表明認可T會計師事務(wù)所的品牌和審計服務(wù)質(zhì)量。
【圖文】：

圖 4-2 2010—2016 年 T 會計師事務(wù)所出具非標準審計意見變化趨勢表 4-3 2010—2016 年 T 會計師事務(wù)所連續(xù)審計客戶出具非標準審計報告披露情況年份 上市公司 審計意見類型 原因披露2010年 湖南嘉瑞 帶強調(diào)事項段的無保留意見 持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性遼寧百科 保留意見 證監(jiān)會立案調(diào)查2011 年 寧波富邦 帶強調(diào)事項段的無保留意見 未決訴訟協(xié)鑫集成 保留意見 應(yīng)收賬款回收存在不確定性兄弟科技 帶強調(diào)事項段的無保留意見 證監(jiān)會立案調(diào)查2012年 華數(shù)傳媒 帶強調(diào)事項段的無保留意見 持續(xù)經(jīng)營能力存在重大不確定性兄弟科技 帶強調(diào)事項段的無保留意見 未決訴訟民盛金科 帶強調(diào)事項段的無保留意見 關(guān)聯(lián)方交易同花順 帶強調(diào)事項段的無保留意見 未決訴訟九洲電氣 帶強調(diào)事項段的無保留意見 審計報告日后事項

T 會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制對審計質(zhì)量影響的案例分析以下通過考察 T 會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制引起客戶數(shù)量和資產(chǎn)規(guī)模結(jié)構(gòu)的變化，析客戶選擇對審計質(zhì)量產(chǎn)生的影響。如圖 4-4 所示，T 會計師事務(wù)所轉(zhuǎn)制后客戶擇的數(shù)量呈每年遞增的態(tài)勢，2011年較2010年增加29家客戶，增長幅度達16.57%2012 年有客戶 267 家，較上年增長 63 家，增長幅度達 30.88%；在 2010—2016 轉(zhuǎn)制前后的期間里，T 會計師事務(wù)所共增加 180 家客戶；七年間客戶平均增長率12.88%，轉(zhuǎn)制后六年客戶數(shù)量平均增長幅度是 12.14%。從以上對客戶選擇和審質(zhì)量關(guān)系的理論分析可以認為，T 會計師事務(wù)所客戶選擇數(shù)量的增加，不會對某客戶產(chǎn)生嚴重依賴而在審計過程中妥協(xié)，從而出具不恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾�，，有利于高審計質(zhì)量水平。
【學(xué)位授予單位】：江西財經(jīng)大學(xué)
【學(xué)位級別】：碩士
【學(xué)位授予年份】：2018
【分類號】：F233;F239.4

【參考文獻】

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本文編號：2616651