本文關(guān)鍵詞：財務(wù)會計定義的經(jīng)濟學(xué)解讀，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

財務(wù)會計定義的經(jīng)濟學(xué)解讀

葛家澍葉凡馮星高軍

（廈門大學(xué)管理學(xué)院會計系361005）

【摘要】解讀定義，可以深化認(rèn)識一門科學(xué)或一項社會活動。因此，本文將從經(jīng)濟學(xué)的高度，聯(lián)系市場與企業(yè)經(jīng)濟范疇，定義會計(主要是財務(wù)會計)并解讀會計，認(rèn)識財務(wù)會計的本質(zhì)和特征。文章首先回顧了亞當(dāng)·斯密、馬克思、科斯的經(jīng)濟理論，這些理論指引著財務(wù)會計的基本理論和概念。從而在此基礎(chǔ)上，提出對財務(wù)會計的定義，并從立足企業(yè)、面向市場、信息與財務(wù)信息、經(jīng)濟系統(tǒng)四個方面詳細(xì)解讀這一定義。最后，本文認(rèn)為財務(wù)會計這一系統(tǒng)的核心結(jié)構(gòu)是財務(wù)報表，應(yīng)具有相對可靠的屬性，將估計、判斷和模型作為財務(wù)報告的基礎(chǔ)的觀點，值得商榷。

【關(guān)鍵詞】財務(wù)會計定義經(jīng)濟學(xué)解讀經(jīng)濟信息系統(tǒng)可靠性

一、已有定義的回顧

研究任何一門科學(xué)或一項社會的活動，都必須由表及里，從現(xiàn)象到本質(zhì)。解讀其定義，才能使認(rèn)識深化。研究會計及其分支財務(wù)會計也是如此。

讓我們先回顧幾個最有代表性、被國際廣泛應(yīng)用過的會計與財務(wù)會計的定義：

1．“會計是通過貨幣，對至少具有部分財務(wù)性質(zhì)的交易和事項進行記錄和分類與匯總，使之成為有

①———特定意義的狀態(tài)（即把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)橛杏玫男畔ⅲ�，并可解釋其結(jié)果的內(nèi)在含義的一種藝術(shù)（art）”

。這個定義可簡稱為“藝術(shù)論”

2．“會計是為使信息使用者能做出有根據(jù)的判斷和決策的、確認(rèn)和傳遞經(jīng)濟信息的程序”，“從根本

②———這個定義可簡稱為“信息系統(tǒng)論”。上說，會計是一個信息系統(tǒng)”

3．會計是一種服務(wù)活動，其功能在于提供有關(guān)一個主體主要具有財務(wù)性質(zhì)的量化信息，旨在有功于

——在各種可能的備選方案中做出決策。做出經(jīng)濟決策—

財務(wù)會計是會計的一個分支，它以貨幣計量方式提供有關(guān)企業(yè)的經(jīng)濟資源及其義務(wù)的持續(xù)性歷史，也提

③———上述定義可分別稱為“服務(wù)活動論”和“歷史信息論”。供改變那些資源與義務(wù)的經(jīng)濟活動的歷史。

上列三個定義是從不同視角來定義會計與財務(wù)會計，并描述其特征的。但共同的局限性是：就會計論會計，而沒有聯(lián)系會計與財務(wù)會計（以下我們只指財務(wù)會計）所處的經(jīng)濟環(huán)境。企業(yè)財務(wù)會計既離不開市場（主要指資本市場），又離不開現(xiàn)代企業(yè)（主要指上市公司、以下也稱上市企業(yè)），而市場和企業(yè)乃是微觀經(jīng)濟學(xué)著重探討的兩大主題。顯而易見，現(xiàn)代財務(wù)會計若不緊密聯(lián)系資本市場與現(xiàn)代企業(yè)，不從經(jīng)濟學(xué)的理論高度來定義財務(wù)會計并進行解讀，是不可能認(rèn)識財務(wù)會計的本質(zhì)特征的。

不錯，會計的前身是簿記④，它曾是數(shù)學(xué)的一部分，但那已是歷史。社會是發(fā)展的，從18世紀(jì)，經(jīng)①

②

③美國會計名詞公報第一號，1953年8月，會計名詞委員會（1956－1957）。美國會計學(xué)會，ASOBAT，1966年，第一章、第五章。美國會計原則委員會第4號報告，40－41段，1970年10月。

④1494年，意大利人喬帕利所著《算術(shù)、幾何與比例概要》第二章，曾系統(tǒng)地介紹流行于意大利威尼斯一帶的記錄方法，并使之成為科學(xué)的復(fù)式簿記。

3

濟學(xué)成為一門極其重要的科學(xué)以來，會計就從中引進了市場與企業(yè)的基本原理、基本原則和眾多概念，并且會計也從數(shù)量方面，為研究經(jīng)濟現(xiàn)象特別是微觀經(jīng)濟方面，提供主要的證據(jù)。于是財務(wù)會計就成為經(jīng)濟

——應(yīng)用經(jīng)濟學(xué)。財務(wù)會計的理論基礎(chǔ)是經(jīng)濟學(xué)（當(dāng)然也包括管理學(xué)）乃是不爭的事實。學(xué)的一個分支—

定義財務(wù)會計并解讀財務(wù)會計，必須聯(lián)系市場與企業(yè)等經(jīng)濟學(xué)的范疇，必須從經(jīng)濟學(xué)的高度來認(rèn)識財務(wù)會計的本質(zhì)和特征。

二、亞當(dāng)·斯密、馬克思和科斯的有關(guān)經(jīng)濟理論指引著財務(wù)會計的基本理論和概念

（一）亞當(dāng)·斯密

亞當(dāng)·斯密（AdamSmith）是經(jīng)濟學(xué)的偉大的創(chuàng)始者。在斯密的著作問世之前，雖有不少的經(jīng)濟理

�！秶徽摗钒l(fā)表論和經(jīng)濟思想，但斯密的不朽著作《國富論》的發(fā)表，才使經(jīng)濟學(xué)成為一門獨立的科學(xué)

，前者要求經(jīng)濟上平等競爭，后者則要求政治上獨立民主。于1776年，同年，美國發(fā)表了《獨立宣言》

這兩篇劃時代的文稿在1776年不期而遇，代表著新興的資產(chǎn)階級和資本主義即將登上歷史舞臺的吶喊！

《國富論》全面而深刻地揭示了市場經(jīng)濟的基本規(guī)則和客觀規(guī)律。它至少包括以下幾個創(chuàng)造性的見解：

1．人們在經(jīng)濟生活中，利己是出發(fā)點。個人千方百計地追求自己的利益，企業(yè)則追求利潤最大化。斯密認(rèn)為，在經(jīng)濟世界中，人的“利己性”并不是一件壞事，投資人在追求利潤最大化的同時，有一只“看不見的手”在驅(qū)使他促進社會福利，謀求市場的繁榮。這就是說，在市場經(jīng)濟中，正當(dāng)?shù)摹袄骸笨?/p>

。這就是市場經(jīng)濟最本質(zhì)的優(yōu)越性。幾百年來，凡是實行市場經(jīng)濟的國家，積累了巨大觀上能夠“利他”

的財富，保證了社會的進步，完全證實了“看不見的手”理論的正確性。我國改革開放的總設(shè)計師鄧小平同志，提出讓一部分人先富起來，然后達(dá)到共同富裕的偉大見解，與斯密的“看不見的手”理論不謀

，《國富論》是而合。由于讓市場發(fā)揮資源配置的基礎(chǔ)作用，我國的經(jīng)濟發(fā)生了翻天覆地的變化。如果說

，“看不見的手”理論就是這頂皇冠上最耀眼的明珠！經(jīng)濟學(xué)的皇冠，那么

2．分工能大大提高社會生產(chǎn)力！這是斯密在《國富論》再三強調(diào)的。在今天，分工已不限于一般商

，其所有權(quán)屬于資金供給者，品勞務(wù)了，它已深入到企業(yè)的產(chǎn)權(quán)中去。現(xiàn)代企業(yè)的產(chǎn)權(quán)已經(jīng)“一分為二”

即資本家；而經(jīng)營權(quán)則受托于最富有企業(yè)管理才能的企業(yè)家，資本供給與資本運用的分工，促成現(xiàn)代企業(yè)

———“公司治理”的誕生與發(fā)展。的巨大進步，也促成一門新興科學(xué)

3．由于分工，必然要交換。斯密最早提出，商品交換的尺度是其價值，但價值是勞動創(chuàng)造的。在貨幣經(jīng)濟中，商品的價值表現(xiàn)為商品的價格，勞動是衡量一切商品交換的真實尺度，于是價格就成為市場交換的媒介。

4．斯密強調(diào)，在交換中，對一切經(jīng)濟活動都必須放任自由、公正平等。他反對壟斷，不主張國家干預(yù)。為了提高市場參與者的文化素質(zhì)，他還主張發(fā)展教育。

斯密并不是一個只主張斤斤計較個人利益的逐利者，他還有一部鮮為人知的重要哲學(xué)著作《道德情。在這部著作中，他提出人們在社會中的道德準(zhǔn)則，他倡導(dǎo)的是悲天憫人、助人為樂，即宣揚利他操論》

主義。

。如果我們只從在經(jīng)濟學(xué)中宣揚利己，在倫理哲學(xué)中則宣揚利他，這就是經(jīng)濟學(xué)史中的“斯密之謎”

《國富論》去認(rèn)識斯密，那只是認(rèn)識“半個斯密”！必須把利己和利他結(jié)合起來，才能真正認(rèn)識這位偉大經(jīng)濟學(xué)家的全面思想。

，也能看到探討財務(wù)會計的指導(dǎo)意義。例如，財務(wù)會計的特點之一是立足企然而即使從《國富論》

業(yè)、面向市場，就是企業(yè)產(chǎn)權(quán)分離中社會分工的體現(xiàn)；企業(yè)收入的實現(xiàn)必須在交易事項發(fā)生之后，即交換已經(jīng)完成，，也體現(xiàn)斯密的交換理論。尤其是“看不見的手”理論，突出地體現(xiàn)在財務(wù)報告向市場傳遞的財務(wù)信息上。財務(wù)報告的目標(biāo)，是為了向企業(yè)的所有者提供投資、信貸等決策所需要的信息，即為了有利于企業(yè)的主人。但當(dāng)財務(wù)報告一旦向市場公開，在客觀上它就為所有市場參與者，包括企業(yè)的競爭對手所利用。最終它（信息）在市場上發(fā)揮兩方面的作用，一是利己，保證企業(yè)所有者的決策需要；二是利他，4

有利于整個市場，使所有的市場參與者都能做出資源配置的決策。第一個作用是企業(yè)財務(wù)報告的目標(biāo)，第二個作用則超越了企業(yè)的要求。企業(yè)并不想、更不愿意自己發(fā)出的財務(wù)信息，讓市場共享，然而盡管企業(yè)的意圖是滿足現(xiàn)在和潛在的投資人的需要，當(dāng)信息傳遞到市場之后，私人產(chǎn)品就變成公共產(chǎn)品，滿足市場上一切參與者（包括企業(yè)的競爭對手）的需要。這也像一只無形的手在起作用，不以企業(yè)的意志為轉(zhuǎn)移了。

（二）馬克思

馬克思是偉大的無產(chǎn)階級革命領(lǐng)袖，同時也是一位偉大的經(jīng)濟學(xué)家。他所著的《資本論》三卷全面而深刻地分析了資本的生產(chǎn)過程，資本的流通過程和兩者的統(tǒng)一。他在《資本論》第2卷中專門論及會計（當(dāng)時會計仍處于簿記階段），他把會計概括為對生產(chǎn)過程的控制和觀念總結(jié)，即具有反映和控制兩項主要功能。馬克思還有預(yù)見性地指出經(jīng)濟越發(fā)展，生產(chǎn)規(guī)模越是社會化，會計越是重要。我國改革開放的實踐充分證明，市場越是發(fā)揮資源配置的基礎(chǔ)作用，企業(yè)的生產(chǎn)越是向大型化、市場化和國際化發(fā)展，財務(wù)會計作為國際商業(yè)語言，在我國也越是得到空前的重視、發(fā)展與加強。

在《資本論》第2卷，馬克思明確地指出，會計的對象是一個企業(yè)的在增值過程中的價值，即流動中的資本。他認(rèn)為不斷流動中的資本（包括資產(chǎn)及其產(chǎn)權(quán)）是由會計定價和確認(rèn)的。就在這一卷，馬克思把資本的流通（即市場中企業(yè)資產(chǎn)及其產(chǎn)權(quán)的持續(xù)經(jīng)營的變化）用G···G’來表示，G代表投入資本循環(huán)的現(xiàn)金，G’代表一次循環(huán)結(jié)束后流入企業(yè)更多的現(xiàn)金，這個公式與現(xiàn)代財務(wù)會計的目標(biāo)是吻合的。因為在當(dāng)前市場上，資本主要供應(yīng)者（如投資人和債權(quán)人），以及其他財務(wù)信息使用者（如政府和企業(yè)員工），無不普遍關(guān)注企業(yè)未來現(xiàn)金流入的前景。企業(yè)有更多的現(xiàn)金流入，就能保證投資人有更多的投資回報，債權(quán)人的到期本金就可以無風(fēng)險的歸還，政府有更多的稅收，員工的薪酬也會更高。

因此，馬克思（當(dāng)然也包括恩格斯）不但為會計的許多概念，如成本（補償價值）、利潤（剩余價值）提供了深刻的理論基礎(chǔ)，而且闡述了會計的對象、職能與目標(biāo)等更為基本的概念。這些闡述，現(xiàn)在讀來并沒有過時，甚至具有新意。

（三）科斯

科斯（ＲonaldCoase）是20世紀(jì)著名的經(jīng)濟學(xué)家，1991年諾貝爾獎獲得者，是新制度（產(chǎn)權(quán)）學(xué)派的創(chuàng)始人。他對經(jīng)濟學(xué)的重要貢獻(xiàn)是發(fā)現(xiàn)交易成本，深刻地明確企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)，并提出明確產(chǎn)權(quán)的重要作用。在科斯以前，包括斯密都認(rèn)為市場是完全競爭的、是自由開放的，人們可以無條件地獲得完全的信息，因而都沒有發(fā)現(xiàn)市場的交易成本。科斯則認(rèn)為，市場并不是一個無障礙的、自行協(xié)調(diào)的體系，價格機制可能被取代，那就是企業(yè)。在市場上，交換活動為取得達(dá)成交易所必需的價格，往往需要很高的成本。用企業(yè)取代價格機制，在企業(yè)范圍內(nèi)由企業(yè)主（所有者或其代理人）進行統(tǒng)一指揮和有效的計劃安排，雖然也有各種合同成本，但成本會大大降低。通過對企業(yè)的資源與勞動力的整合，能把生產(chǎn)要素結(jié)合起來，轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的生產(chǎn)力，生產(chǎn)社會需要的各種財富，推動社會的進步。由于企業(yè)的存在與發(fā)展，逐步產(chǎn)生“兩權(quán)”分離，從而出現(xiàn)委托和代理關(guān)系，即代理問題。這時，在一個企業(yè)中的產(chǎn)權(quán)被分割為所有權(quán)、控制權(quán)、剩余分配權(quán)等就不可避免，于是明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系就成為現(xiàn)代企業(yè)的一個突出問題。

科斯的理論要求財務(wù)會計進一步明確企業(yè)的性質(zhì)和作用，不論由市場通過價格機制配置資源，或者在企業(yè)內(nèi)部，通過企業(yè)主的權(quán)威，在平等、自愿和競爭的條件下整合資源，都需要財務(wù)會計信息作為媒介和指引。

三、我們的定義

根據(jù)財務(wù)會計自身的特點，以亞當(dāng)·斯密、馬克思、科斯的有關(guān)經(jīng)濟理論為指導(dǎo)，我們對財務(wù)會計給出如下的定義：

財務(wù)會計是會計的一個主要分支，它繼承并發(fā)展了傳統(tǒng)會計的記錄、計量、列報等方法與技術(shù)，立足主體（主要是企業(yè)）、面向市場（主要是資本市場），向市場提供（通過表內(nèi)確認(rèn)和表外披露）一個企業(yè)5

整體的、以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息的系統(tǒng)。

其中，財務(wù)報表確認(rèn)（列報）的財務(wù)信息是核心的、基本的，在財務(wù)報表以外的、由報表附注和其他財務(wù)報告披露的財務(wù)與其他經(jīng)濟和非經(jīng)濟信息是補充的、輔助的，但也是必要的。

四、如何從經(jīng)濟學(xué)的高度來理解上述定義

（一）立足企業(yè)

企業(yè)是什么：

1．企業(yè)是商品（貨物）制造者和勞務(wù)提供者，它創(chuàng)造了社會財富。

2．企業(yè)的目標(biāo)是利潤最大化，所以它是逐利者。（若進一步分析企業(yè)，與企業(yè)相關(guān)的各類經(jīng)濟人也是自利的，其行為可能對會計產(chǎn)生影響）

3．企業(yè)要公開發(fā)行證券，并購其他公司，通過分配再分配，獲取更多的社會資源，所以它又是尋租者。

4．市場初次配置資源（把資源配置給效率高、效益好的企業(yè)），而企業(yè)則是資源的再次配置。在企業(yè)內(nèi)部，企業(yè)主把資源轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)要素，并把它們有機結(jié)合起來，轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的生產(chǎn)力，使社會財富增加和擴大。

5．企業(yè)是市場所需要信息中的企業(yè)財務(wù)報告（財務(wù)信息）的提供者和傳遞者。

因此，立足企業(yè)就是以企業(yè)為主體，界定對外提供報告的空間范圍，即財務(wù)信息的邊界。

（二）面向市場

市場是什么：

市場是由供需雙方共同決定價格，促進交易完成，調(diào)節(jié)經(jīng)濟的一種機制。

1．市場有市場參與者，即證券、商品、勞務(wù)等資源的買賣雙方。每一個市場參與者往往既是買方，又是賣方。市場應(yīng)為他們提供公平、自由、平等競爭的平臺。市場可分為商品市場、金融市場、資本市場、勞務(wù)市場等等。我們講財務(wù)會計面向市場，主要指面向資本市場。

2．把政府干預(yù)和壟斷撇開，將可能出現(xiàn)有效市場（efficientmarkethypothesis，EMH），經(jīng)濟學(xué)家尤金·法瑪（E．Fama）將有效市場定義為，如果資產(chǎn)價格可以迅速和充分地對全部可獲得的信息做出反應(yīng)，資本市場就是有效的，即市場參與者不可能用公開的信息來獲得超常利潤。實證經(jīng)驗的證據(jù)證明，目前即使經(jīng)濟最發(fā)達(dá)的國家，如美國，也只是半強式（semi－strongform）市場，即法瑪所描述的市場。這里所謂全部可公開的信息，最主要的是指企業(yè)財務(wù)信息中的收益（或盈利）信息。可以說，企業(yè)向半強式市場輸送的盈利信息在很大程度上決定、至少影響證券的市場價格。

3．企業(yè)現(xiàn)在總是在充滿不確定性和風(fēng)險的條件下進行決策，并向前發(fā)展的。企業(yè)環(huán)境的不確定性和風(fēng)險，主要來自于市場。今天的市場已經(jīng)不是亞當(dāng)·斯密所設(shè)想的完全充分、自由競爭的市場。市場風(fēng)險包括價格、利率、匯率、與企業(yè)有利害關(guān)系的關(guān)聯(lián)方和子公司等經(jīng)營失敗的風(fēng)險、信用風(fēng)險。

企業(yè)向市場傳遞的財務(wù)信息，除了收益信息外，還包括財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等方面的不確定性與風(fēng)險信息，促使與企業(yè)有利害關(guān)系的投資人、信貸提供者等對企業(yè)未來充滿期待，同時又保持必要的警惕。

4．任何上市企業(yè)要進入資本市場，必須有一套真實、可靠、公允透明的財務(wù)報告，作為準(zhǔn)入市場的“入場券”。而上市之后，又必須按市場監(jiān)督者的要求，及時提供規(guī)定的報告和財務(wù)信息。

5．市場（資本市場）的順利運轉(zhuǎn)、吸引并配置更多的投資，在很大程度上有賴于所有上市企業(yè)及時提供財務(wù)報告，使各企業(yè)的財務(wù)信息相互交流、比較，提高市場的流動性。企業(yè)的財務(wù)信息對于促進市場的活躍，起著十分重要的引導(dǎo)和媒介作用。生氣勃勃的資本市場，依賴于高質(zhì)量、真實、透明的財務(wù)信息。

6．當(dāng)財務(wù)報告沒有公開，財務(wù)信息是私人產(chǎn)品、是內(nèi)幕信息；財務(wù)報告一旦公開，私人產(chǎn)品變成公共產(chǎn)品，內(nèi)幕信息轉(zhuǎn)化為向市場交流及公開的信息。這時的公開財務(wù)信息，對決策的幫助，不但利己（投資人、債權(quán)人），而且利他（企業(yè)的競爭對手）。如前所說，在市場上，企業(yè)財務(wù)信息也成為斯密所說6

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