本文關(guān)鍵詞：財務(wù)會計定義的經(jīng)濟學(xué)解讀，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

財務(wù)會計定義的經(jīng)濟學(xué)解讀
葛家澍 葉 凡 馮 星 高 軍

（ 廈門大學(xué)管理學(xué)院會計系 361005 ）

【摘要】 解讀定義，可以深化認識一門科學(xué)或一項社會活動 。因此，本文將從經(jīng)濟學(xué)的高度，聯(lián)系市場與企業(yè)經(jīng) 濟范疇，定義會計 ( 主要是財務(wù)會計) 并解讀會計，認識財務(wù)會計的本質(zhì)和特征 。文章首先回顧了亞當(dāng) · 斯密、 馬克思、

科斯的經(jīng)濟理論，這些理論指引著財務(wù)會計的基本理論和概念 。 從而在此基礎(chǔ)上，提出對財務(wù)會計的 定義，并從立足企業(yè)、面向市場、信息與財務(wù)信息、 經(jīng)濟系 統(tǒng)四個方面詳細 解讀這一定義。 最后，本文認 為 財 務(wù)會計這一系統(tǒng)的核心結(jié)構(gòu)是財務(wù)報表，應(yīng)具有相對可 靠 的 屬性，將 估 計、 判斷 和 模型作為 財務(wù) 報告 的基礎(chǔ)的 觀點，值得商榷。 【關(guān)鍵詞】 財務(wù)會計定義 經(jīng)濟學(xué)解讀 經(jīng)濟信息系統(tǒng) 可靠性

一、已有定義的回顧 研究任何一門科學(xué)或一項社會的活動 ，都必須由表及里，從現(xiàn)象到本質(zhì)。解讀其定義，才能使認識深 化。研究會計及其分支財務(wù)會計也是如此 。 讓我們先回顧幾個最有代表性、被國際廣泛應(yīng)用過的會計與財務(wù)會計的定義 ： 1． “會計是通過貨幣， 對至少具有部分財務(wù)性質(zhì)的交易和事項進行記錄和分類與匯總 ， 使之成為有
① — — — 特定意義的狀態(tài) （ 即把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)橛杏玫男畔?） ， 并可解釋其結(jié)果的內(nèi)在含義的一種藝術(shù) （ art ） ” 。 這個定義可簡稱為 “藝術(shù)論”

2． “會計是為使信息使用者能做出有根據(jù)的判斷和決策的 、 確認和傳遞經(jīng)濟信息的程序” ， “從根本 ② — — —這個定義可簡稱為 “信息系統(tǒng)論” 。 上說，會計是一個信息系統(tǒng)” 3． 會計是一種服務(wù)活動，其功能在于提供有關(guān)一個主體主要具有財務(wù)性質(zhì)的量化信息 ， 旨在有功于 — —在各種可能的備選方案中做出決策 。 做出經(jīng)濟決策— 財務(wù)會計是會計的一個分支，它以貨幣計量方式提供有關(guān)企業(yè)的經(jīng)濟資源及其義務(wù)的持續(xù)性歷史，也提
③ — — —上述定義可分別稱為 “服務(wù)活動論” 和 “歷史信息論” 。 供改變那些資源與義務(wù)的經(jīng)濟活動的歷史。 上列三個定義是從不同視角來定義會計與財務(wù)會計 ，并描述其特征的。但共同的局限性是： 就會計論 會計，而沒有聯(lián)系會計與財務(wù)會計 （ 以下我們只指財務(wù)會計 ） 所處的經(jīng)濟環(huán)境。 企業(yè)財務(wù)會計既離不開

市場 （ 主要指資本市場） ，又離不開現(xiàn)代企業(yè) （ 主要指上市公司、 以下也稱上市企業(yè) ） ， 而市場和企業(yè)乃 是微觀經(jīng)濟學(xué)著重探討的兩大主題 。顯而易見，現(xiàn)代財務(wù)會計若不緊密聯(lián)系資本市場與現(xiàn)代企業(yè) ，不從經(jīng) 濟學(xué)的理論高度來定義財務(wù)會計并進行解讀 ，是不可能認識財務(wù)會計的本質(zhì)特征的 。 不錯，會計的前身是簿記④，它曾是數(shù)學(xué)的一部分， 但那已是歷史。 社會是發(fā)展的， 從 18 世紀， 經(jīng)
美國會計名詞公報第一號，1953 年 8 月，會計名詞委員會 （ 1956 － 1957 ） 。 美國會計學(xué)會，ASOBAT，1966 年，第一章、第五章。

① ② ③ ④

美國會計原則委員會第 4 號報告，40 － 41 段，1970 年 10 月。 1494 年，意大利人喬帕利所著 《算術(shù)、幾何與比例概要》 第二章，曾系統(tǒng)地介紹流行于意大利威尼斯一帶的記錄方法，并使之成 為科學(xué)的復(fù)式簿記。

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濟學(xué)成為一門極其重要的科學(xué)以來 ，會計就從中引進了市場與企業(yè)的基本原理 、基本原則和眾多概念，并 且會計也從數(shù)量方面，為研究經(jīng)濟現(xiàn)象特別是微觀經(jīng)濟方面 ，提供主要的證據(jù)。于是財務(wù)會計就成為經(jīng)濟 — —應(yīng)用經(jīng)濟學(xué)。 財務(wù)會計的理論基礎(chǔ)是經(jīng)濟學(xué) （ 當(dāng)然也包括管理學(xué) ） 乃是不爭的事實。 學(xué)的一個分支— 定義財務(wù)會計并解讀財務(wù)會計，必須聯(lián)系市場與企業(yè)等經(jīng)濟學(xué)的范疇 ，必須從經(jīng)濟學(xué)的高度來認識財務(wù)會 計的本質(zhì)和特征。 二、亞當(dāng)·斯密、馬克思和科斯的有關(guān)經(jīng)濟理論指引著財務(wù)會計的基本理論和概念 （ 一） 亞當(dāng)·斯密 亞當(dāng)·斯密 （ Adam Smith） 是經(jīng)濟學(xué)的偉大的創(chuàng)始者。 在斯密的著作問世之前， 雖有不少的經(jīng)濟理 �！秶徽� 》 發(fā)表 論和經(jīng)濟思想，但斯密的不朽著作 《國富論》 的發(fā)表，才使經(jīng)濟學(xué)成為一門獨立的科學(xué) ， 前者要求經(jīng)濟上平等競爭， 后者則要求政治上獨立民主。 于 1776 年，同年，美國發(fā)表了 《獨立宣言 》 這兩篇劃時代的文稿在 1776 年不期而遇，代表著新興的資產(chǎn)階級和資本主義即將登上歷史舞臺的吶喊 ！ 《國富論》 全面而深刻地揭示了市場經(jīng)濟的基本規(guī)則和客觀規(guī)律 。 它至少包括以下幾個創(chuàng)造性的 見解： 1． 人們在經(jīng)濟生活中，利己是出發(fā)點。 個人千方百計地追求自己的利益， 企業(yè)則追求利潤最大化。 斯密認為，在經(jīng)濟世界中，人的 “利己性 ” 并不是一件壞事， 投資人在追求利潤最大化的同時， 有一只 “看不見的手” 在驅(qū)使他促進社會福利，謀求市場的繁榮。這就是說，在市場經(jīng)濟中，正當(dāng)?shù)?“利己 ” 客 。這就是市場經(jīng)濟最本質(zhì)的優(yōu)越性 。幾百年來， 凡是實行市場經(jīng)濟的國家， 積累了巨大 觀上能夠 “利他” 的財富，保證了社會的進步，完全證實了 “看不見的手 ” 理論的正確性。 我國改革開放的總設(shè)計師鄧小 平同志，提出讓一部分人先富起來， 然后達到共同富裕的偉大見解， 與斯密的 “看不見的手 ” 理論不謀 ， 《國富論 》 是 而合。由于讓市場發(fā)揮資源配置的基礎(chǔ)作用 ，我國的經(jīng)濟發(fā)生了翻天覆地的變化 。 如果說 ，“看不見的手” 理論就是這頂皇冠上最耀眼的明珠 ！ 經(jīng)濟學(xué)的皇冠，那么 2． 分工能大大提高社會生產(chǎn)力！ 這是斯密在 《國富論》 再三強調(diào)的。 在今天， 分工已不限于一般商 ， 其所有權(quán)屬于資金供給者， 品勞務(wù)了，它已深入到企業(yè)的產(chǎn)權(quán)中去。 現(xiàn)代企業(yè)的產(chǎn)權(quán)已經(jīng) “一分為二 ” 即資本家； 而經(jīng)營權(quán)則受托于最富有企業(yè)管理才能的企業(yè)家 ，資本供給與資本運用的分工，促成現(xiàn)代企業(yè) — — — “公司治理” 的誕生與發(fā)展。 的巨大進步，也促成一門新興科學(xué) 3． 由于分工，必然要交換。斯密最早提出，商品交換的尺度是其價值， 但價值是勞動創(chuàng)造的。 在貨 幣經(jīng)濟中，商品的價值表現(xiàn)為商品的價格，勞動是衡量一切商品交換的真實尺度 ，于是價格就成為市場交 換的媒介。 4． 斯密強調(diào)，在交換中，對一切經(jīng)濟活動都必須放任自由、 公正平等。 他反對壟斷， 不主張國家干 預(yù)。為了提高市場參與者的文化素質(zhì) ，他還主張發(fā)展教育。 斯密并不是一個只主張斤斤計較個人利益的逐利者 ， 他還有一部鮮為人知的重要哲學(xué)著作 《道德情 。在這部著作中，他提出人們在社會中的道德準則，他倡導(dǎo)的是悲天憫人、助人為樂，即宣揚利他 操論》 主義。 。 如果我們只從 在經(jīng)濟學(xué)中宣揚利己，在倫理哲學(xué)中則宣揚利他，這就是經(jīng)濟學(xué)史中的 “斯密之謎 ” 《國富論》 去認識斯密，那只是認識 “半個斯密” ！ 必須把利己和利他結(jié)合起來， 才能真正認識這位偉大 經(jīng)濟學(xué)家的全面思想。 ， 也能看到探討財務(wù)會計的指導(dǎo)意義。 例如， 財務(wù)會計的特點之一是立足企 然而即使從 《國富論》 業(yè)、面向市場，就是企業(yè)產(chǎn)權(quán)分離中社會分工的體現(xiàn) ； 企業(yè)收入的實現(xiàn)必須在交易事項發(fā)生之后 ，即交換 已經(jīng)完成，也體現(xiàn)斯密的交換理論。 尤其是 “看不見的手 ” 理論， 突出地體現(xiàn)在財務(wù)報告向市場傳遞的 財務(wù)信息上。財務(wù)報告的目標，是為了向企業(yè)的所有者提供投資 、信貸等決策所需要的信息，即為了有利 于企業(yè)的主人。但當(dāng)財務(wù)報告一旦向市場公開，在客觀上它就為所有市場參與者 ，包括企業(yè)的競爭對手所 利用。最終它 （ 信息） 在市場上發(fā)揮兩方面的作用，一是利己， 保證企業(yè)所有者的決策需要； 二是利他， 4

有利于整個市場，使所有的市場參與者都能做出資源配置的決策 。第一個作用是企業(yè)財務(wù)報告的目標 ，第 二個作用則超越了企業(yè)的要求。企業(yè)并不想、更不愿意自己發(fā)出的財務(wù)信息，讓市場共享，然而盡管企業(yè) 的意圖是滿足現(xiàn)在和潛在的投資人的需要 ，當(dāng)信息傳遞到市場之后，私人產(chǎn)品就變成公共產(chǎn)品，滿足市場 上一切參與者 （ 包括企業(yè)的競爭對手 ） 的需要。 這也像一只無形的手在起作用， 不以企業(yè)的意志為轉(zhuǎn) 移了。 （ 二） 馬克思 馬克思是偉大的無產(chǎn)階級革命領(lǐng)袖， 同時也是一位偉大的經(jīng)濟學(xué)家。 他所著的 《資本論 》 三卷全面 而深刻地分析了資本的生產(chǎn)過程， 資本的流通過程和兩者的統(tǒng)一。 他在 《資本論 》 第 2 卷中專門論及會 計 （ 當(dāng)時會計仍處于簿記階段） ，他把會計概括為對生產(chǎn)過程的控制和觀念總結(jié) ， 即具有反映和控制兩項 主要功能。馬克思還有預(yù)見性地指出經(jīng)濟越發(fā)展 ，生產(chǎn)規(guī)模越是社會化，會計越是重要。我國改革開放的 實踐充分證明，市場越是發(fā)揮資源配置的基礎(chǔ)作用 ，企業(yè)的生產(chǎn)越是向大型化、市場化和國際化發(fā)展，財 務(wù)會計作為國際商業(yè)語言，在我國也越是得到空前的重視、發(fā)展與加強。 在 《資本論》 第 2 卷，馬克思明確地指出， 會計的對象是一個企業(yè)的在增值過程中的價值， 即流動 中的資本。他認為不斷流動中的資本 （ 包括資產(chǎn)及其產(chǎn)權(quán) ） 是由會計定價和確認的。 就在這一卷， 馬克 思把資本的流通 （ 即市場中企業(yè)資產(chǎn)及其產(chǎn)權(quán)的持續(xù)經(jīng)營的變化 ） 用 G···G ’ 來表示， G 代表投入資 本循環(huán)的現(xiàn)金，G’ 代表一次循環(huán)結(jié)束后流入企業(yè)更多的現(xiàn)金， 這個公式與現(xiàn)代財務(wù)會計的目標是吻合 的。因為在當(dāng)前市場上，資本主要供應(yīng)者 （ 如投資人和債權(quán)人） ，以及其他財務(wù)信息使用者 （ 如政府和企 業(yè)員工） ，無不普遍關(guān)注企業(yè)未來現(xiàn)金流入的前景 。企業(yè)有更多的現(xiàn)金流入，就能保證投資人有更多的投 資回報，債權(quán)人的到期本金就可以無風(fēng)險的歸還 ，政府有更多的稅收，員工的薪酬也會更高。 因此，馬克思 （ 當(dāng)然也包括恩格斯 ） 不但為會計的許多概念， 如成本 （ 補償價值 ） 、 利潤 （ 剩余價 值） 提供了深刻的理論基礎(chǔ)，而且闡述了會計的對象、 職能與目標等更為基本的概念。 這些闡述， 現(xiàn)在 讀來并沒有過時，甚至具有新意。 （ 三） 科斯 科斯 （ Ｒonald Coase） 是 20 世紀著名的經(jīng)濟學(xué)家，1991 年諾貝爾獎獲得者， 是新制度 （ 產(chǎn)權(quán) ） 學(xué)派 的創(chuàng)始人。他對經(jīng)濟學(xué)的重要貢獻是發(fā)現(xiàn)交易成本 ，深刻地明確企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)，并提出明確產(chǎn)權(quán)的重要 作用。在科斯以前，包括斯密都認為市場是完全競爭的 、 是自由開放的 ， 人們可以無條件地獲得完全的 信息 ， 因而都沒有發(fā)現(xiàn)市場的交易成本 。 科斯則認為 ， 市場并不是一個無障礙的 、 自行協(xié)調(diào)的體系 ， 價格機制可能被取代 ， 那就是企業(yè) 。 在市場上 ， 交換活動為取得達成交易所必需的價格 ， 往往需要很 高的成本 。 用企業(yè)取代價格機制 ， 在企業(yè)范圍內(nèi)由企業(yè)主 （ 所有者或其代理人 ） 進行統(tǒng)一指揮和有效 的計劃安排 ， 雖然也有各種合同成本 ， 但成本會大大降低 。 通過對企業(yè)的資源與勞動力的整合 ， 能把 生產(chǎn)要素結(jié)合起來 ， 轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的生產(chǎn)力 ， 生產(chǎn)社會需要的各種財富 ， 推動社會的進步 。 由于企業(yè)的 存在與發(fā)展 ， 逐步產(chǎn)生 “兩權(quán) ” 分離 ， 從而出現(xiàn)委托和代理關(guān)系 ， 即代理問題 。 這時 ， 在一個企業(yè)中 的產(chǎn)權(quán)被分割為所有權(quán) 、 控制權(quán) 、 剩余分配權(quán)等就不可避免 ， 于是明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系就成為現(xiàn)代企業(yè)的一 個突出問題 。 科斯的理論要求財務(wù)會計進一步明確企業(yè)的性質(zhì)和作用 ，不論由市場通過價格機制配置資源 ，或者在 企業(yè)內(nèi)部，通過企業(yè)主的權(quán)威，在平等、自愿和競爭的條件下整合資源，都需要財務(wù)會計信息作為媒介和 指引。 三、我們的定義 根據(jù)財務(wù)會計自身的特點，以亞當(dāng)·斯密、馬克思、科斯的有關(guān)經(jīng)濟理論為指導(dǎo)，我們對財務(wù)會計給 出如下的定義： 財務(wù)會計是會計的一個主要分支 ，它繼承并發(fā)展了傳統(tǒng)會計的記錄 、計量、列報等方法與技術(shù)，立足 主體 （ 主要是企業(yè)） 、面向市場 （ 主要是資本市場 ） ，向市場提供 （ 通過表內(nèi)確認和表外披露 ） 一個企業(yè) 5

整體的、以財務(wù)信息為主的經(jīng)濟信息的系統(tǒng) 。 其中，財務(wù)報表確認 （ 列報） 的財務(wù)信息是核心的、 基本的， 在財務(wù)報表以外的、 由報表附注和其 他財務(wù)報告披露的財務(wù)與其他經(jīng)濟和非經(jīng)濟信息是補充的 、輔助的，但也是必要的。 四、如何從經(jīng)濟學(xué)的高度來理解上述定義 （ 一） 立足企業(yè) 企業(yè)是什么： 1． 企業(yè)是商品 （ 貨物） 制造者和勞務(wù)提供者，它創(chuàng)造了社會財富。 2． 企業(yè)的目標是利潤最大化，所以它是逐利者。 （ 若進一步分析企業(yè)， 與企業(yè)相關(guān)的各類經(jīng)濟人也 是自利的，其行為可能對會計產(chǎn)生影響） 3． 企業(yè)要公開發(fā)行證券， 并購其他公司， 通過分配再分配， 獲取更多的社會資源， 所以它又是尋 租者。 4． 市場初次配置資源 （ 把資源配置給效率高、 效益好的企業(yè) ） ， 而企業(yè)則是資源的再次配置。 在企 業(yè)內(nèi)部，企業(yè)主把資源轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)要素，并把它們有機結(jié)合起來，轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實的生產(chǎn)力，使社會財富增加 和擴大。 5． 企業(yè)是市場所需要信息中的企業(yè)財務(wù)報告 （ 財務(wù)信息） 的提供者和傳遞者。 因此，立足企業(yè)就是以企業(yè)為主體，界定對外提供報告的空間范圍，即財務(wù)信息的邊界。 （ 二） 面向市場 市場是什么： 市場是由供需雙方共同決定價格 ，促進交易完成，調(diào)節(jié)經(jīng)濟的一種機制。 1． 市場有市場參與者，即證券、商品、勞務(wù)等資源的買賣雙方。 每一個市場參與者往往既是買方， 又是賣方。市場應(yīng)為他們提供公平、 自由、 平等競爭的平臺。 市場可分為商品市場、 金融市場、 資本市 場、勞務(wù)市場等等。我們講財務(wù)會計面向市場，主要指面向資本市場。 2． 把政府干預(yù)和壟斷撇開，將可能出現(xiàn)有效市場 （ efficient market hypothesis，EMH） ， 經(jīng)濟學(xué)家尤金 ·法瑪 （ E． Fama） 將有效市場定義為，如果資產(chǎn)價格可以迅速和充分地對全部可獲得的信息做出反應(yīng)， 資本市場就是有效的，即市場參與者不可能用公開的信息來獲得超常利潤 。實證經(jīng)驗的證據(jù)證明，目前即 使經(jīng)濟最發(fā)達的國家，如美國，也只是半強式 （ semi － strong form ） 市場， 即法瑪所描述的市場。 這里所 謂全部可公開的信息，最主要的是指企業(yè)財務(wù)信息中的收益 （ 或盈利 ） 信息。 可以說， 企業(yè)向半強式市 場輸送的盈利信息在很大程度上決定 、至少影響證券的市場價格。 3． 企業(yè)現(xiàn)在總是在充滿不確定性和風(fēng)險的條件下進行決策 ，并向前發(fā)展的。 企業(yè)環(huán)境的不確定性和 風(fēng)險，主要來自于市場。今天的市場已經(jīng)不是亞當(dāng)·斯密所設(shè)想的完全充分、自由競爭的市場。市場風(fēng)險 包括價格、利率、匯率、與企業(yè)有利害關(guān)系的關(guān)聯(lián)方和子公司等經(jīng)營失敗的風(fēng)險 、信用風(fēng)險。 企業(yè)向市場傳遞的財務(wù)信息，除了收益信息外，還包括財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等方面的不確定性與風(fēng)險 信息，促使與企業(yè)有利害關(guān)系的投資人 、信貸提供者等對企業(yè)未來充滿期待 ，同時又保持必要的警惕。 4． 任何上市企業(yè)要進入資本市場，必須有一套真實、可靠、公允透明的財務(wù)報告， 作為準入市場的 “入場券” 。而上市之后，又必須按市場監(jiān)督者的要求，及時提供規(guī)定的報告和財務(wù)信息 。 5． 市場 （ 資本市場） 的順利運轉(zhuǎn)、吸引并配置更多的投資， 在很大程度上有賴于所有上市企業(yè)及時 提供財務(wù)報告，使各企業(yè)的財務(wù)信息相互交流、比較，提高市場的流動性。企業(yè)的財務(wù)信息對于促進市場 的活躍，起著十分重要的引導(dǎo)和媒介作用。 生氣勃勃的資本市場， 依賴于高質(zhì)量、 真實、 透明的財務(wù) 信息。 6． 當(dāng)財務(wù)報告沒有公開，財務(wù)信息是私人產(chǎn)品、是內(nèi)幕信息； 財務(wù)報告一旦公開， 私人產(chǎn)品變成公 共產(chǎn)品，內(nèi)幕信息轉(zhuǎn)化為向市場交流及公開的信息。 這時的公開財務(wù)信息， 對決策的幫助， 不但利己 （ 投資人、債權(quán)人） ，而且利他 （ 企業(yè)的競爭對手） 。如前所說，在市場上，企業(yè)財務(wù)信息也成為斯密所說 6

，客觀上為整個市場服務(wù)，對全部市場參與者有利。 的 “看不見的手” 7． 市場參與者從廣義的角度看，還包括市場 （ 證券） 監(jiān)管者、財務(wù)信息的鑒證者 （ 獨立的注冊會計 師） 、各中介機構(gòu) （ 如證券交易所、 證券商、 經(jīng)紀人、 律師、 證券分析師、 資產(chǎn)評估師等 ） 、 會計實證研 ，而有的則制定并推行 “游戲 究工作者等等。他們同投資人、債權(quán)人一起，共同進行市場活動的 “游戲” ” （ 、 、 ） 。 規(guī)則 包括法規(guī) 準則 制度和慣例等 市場監(jiān)管機構(gòu)和上述主要中介機構(gòu)的有關(guān)人員， 都必須遵循 市場的游戲規(guī)則，為投資人、債權(quán)人指點迷津，即引導(dǎo)其趨利避害、發(fā)現(xiàn)并及時抓住有利機遇，盡可能避 免、至少減少風(fēng)險。他們能夠這樣做，靠的是什么？ 也是企業(yè)向市場傳遞的財務(wù)信息。 否則他們的分析， 即使口若懸河、舌吐蓮花，也是無依無據(jù)，甚至是歪曲事實、弄虛作假，把投資者引入歧途，而他們卻從 中得利！ 2011 年中國在美國上市的概念股之所以遭到重大挫傷， 重要原因之一， 是美國資本市場的某些 中介機構(gòu)，不以真實的財務(wù)信息為依據(jù)，不遵守市場游戲規(guī)則，結(jié)果把中國概念股上市公司推向失敗的邊 緣。一個有序、活躍的資本市場，離開及時、透明、真實、公允的財務(wù)信息，是不可能出現(xiàn)的。財務(wù)會計 面向市場，另一個重要用途，就是確保市場的所有參與者，包括所有的中介機構(gòu)，共同維持市場秩序，共 同促進市場繁榮。 因此，面向市場，最主要的作用是上市企業(yè)把真實 、公允的財務(wù)信息向市場傳遞，轉(zhuǎn)化為調(diào)節(jié)資本流 、 動 使之得到優(yōu)化配置的價格機制，并維持市場的有序和繁榮。 （ 三） 信息與財務(wù)信息 會計是把企業(yè)的經(jīng)濟數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)濟信息的一個場所 ，財務(wù)會計是把企業(yè)發(fā)生的交易與事項中 含有的財務(wù)數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)化為企業(yè)財務(wù)信息的一種活動 。 。 “哲學(xué)家認為信息是認識論的一部分， 物理 什么是信息？ 到目前為止，還沒有一個統(tǒng)一的信息定義 學(xué)家認為它是熵的理論， 數(shù)學(xué)家認為它不過是概率論的發(fā)展， 通訊工作者則把它看作是不確定性的描
⑤。據(jù) 1975 年的統(tǒng)計 ，公開發(fā)表的有關(guān)信息的定義有 39 種之多。 讓我們舉幾個有代表性人物對信息 述” 的表述：

，“信息是用來消除隨機不確定性的東西 ” 。 控制 信息論的創(chuàng)始人申農(nóng) （ C． E． Shannon，1948 ） 認為 （ N． Wiener ， 1948 ） “ ， ， ” 。 論的創(chuàng)始人維納 則說 信息就是信息 既不是物質(zhì) 也不是能量 對于這個古怪 ， ， ， “ ， 的說法 維納有他獨特的見解 他進一步指出 信息這個名稱的內(nèi)容 就是我們對外界調(diào)節(jié)、為外界所 了解時，與外界交換來的東西。接受信息和使用信息的過程，就是我們對外界環(huán)境中的種種偶然性進行調(diào) ⑥。這里，維納實際上把信息定義為人同外界交換的東西 ， 這東 節(jié)，并在該環(huán)境中有效地生活著的過程 ” 西既不是物質(zhì)，也不是能量，而是第三種資源。不過信息不能憑空存在，它仍然依附于物質(zhì)、依靠能量傳 遞。另一位著名的信息研究專家農(nóng)哥 （ G． Longo，1975 ） 則認為 “信息是事物之間的差異， 而不是事物 本身”。 綜合以上和其他人的定義，信息至少有三個特點： 一是描述事物的特征； 二是反映事物的差異； 三是 說明事物差異的變動。 財務(wù)會計所提供的財務(wù)信息正是通過貨幣計量 ， 描述一個企業(yè) （ 主體 ） 經(jīng)營、 投資和理財?shù)确矫娴?特征，并反映由此產(chǎn)生的經(jīng)營業(yè)績 （ 含投資、理財業(yè)績） ，如經(jīng)營利潤和綜合收益， 并說明它們 （ 還包括 財務(wù)狀況、現(xiàn)金流量） 的變化。 一個企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量是客觀存在的 ，財務(wù)信息不過反映它們過去、現(xiàn)在的變化 （ 也預(yù)測未來的變化） ，但財務(wù)信息不是企業(yè)的資源和主權(quán)及其變化的本身 。 我們認為世界上的信息有兩種： 一是事物始終可以看得見、摸得著的客觀存在，例如人和景物，對它 們的反映，例如構(gòu)成的人物照和風(fēng)景照，完全外在于事物。人物照和風(fēng)景照提供的人物信息 （ 人物相片 ）
黃學(xué)忠． 1985． 經(jīng)濟信息與管理． 北京： 人民出版社，11 維納． 1978． 人有人的用處． 陳步譯． 北京： 商務(wù)印書館，9

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和風(fēng)景信息 （ 風(fēng)景相片） 如果不夠真實， 人們可以直接去看本人或直接到風(fēng)景點旅游， 這種信息暫名之 。二是客觀事物始終看不見、摸不著，只有通過信息， 才能顯示出來， 這種信息暫名之為 為 “真實信息” “既真實又虛幻的信息” 。財務(wù)信息就是這樣一種信息， 如果不通過財務(wù)會計加工成財務(wù)報告， 你始終看 不到企業(yè)有多少價值的資源，它是怎樣運用的，運用的結(jié)果如何，財務(wù)報告和企業(yè)客觀存在的經(jīng)濟真相始 。 “不見廬山真面目， 只緣身在此山中 ” ， 財務(wù)信息作為一種既真實又虛幻的信息， 終存在著虛幻的感覺 對于試圖了解企業(yè)真相的所有人們都是至關(guān)重要的 。因為離開財務(wù)報告，我們幾乎無法觀察、了解一個企 業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量，無法了解企業(yè)所面臨的不確定性和風(fēng)險 。 可以說，一個企業(yè)，尤其是現(xiàn)代大型企業(yè)離開財務(wù)報告所傳遞的財務(wù)信息 ， 至少在現(xiàn)在的技術(shù)條件 下，不論是企業(yè)的管理層，還是處于市場的投資人 、 信貸人 、 其他債權(quán)人和其他與企業(yè)有利害關(guān)系的集 團和個人 ， 都不能從經(jīng)濟和財務(wù)上了解該企業(yè)的特征 、 變動及其未來發(fā)展 。 倘若不能通過財務(wù)信息的 傳遞 ， 來了解企業(yè)經(jīng)濟活動的不確定性 ， 誰也不敢向企業(yè)投資 ， 甚至市場參與者也不敢同這個企業(yè)進 行交易 ！ 由此可見，所謂財務(wù)信息就是存在于企業(yè)客觀世界中 ，資源、資源主權(quán)以及它們的變動和特征的新反 。 映 企業(yè)的資源、資源主權(quán)以及它們的變動，是隨著交易的發(fā)生而不斷變化的 ，是客觀存在。但是離開把 ， 是財務(wù)信息把這個 交易產(chǎn)生的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有用的財務(wù)信息 ，企業(yè)的經(jīng)濟變化恐怕是無法了解的 “黑箱 ” “黑箱” 打開，如實地、公正地、透明地向市場傳遞。因而企業(yè)才能成為市場經(jīng)濟的一個成員 ， 與其他市 場參與者一道，共同營造公正、公平、透明的市場，共同創(chuàng)造社會財富，促進社會的繁榮與發(fā)展。信息是 每個企業(yè)提供的，但一旦向市場公開， 它就變成公共產(chǎn)品， 為全體參與者共享。 在這里， 我們再一次強 ，為了向市場尋租 （ 發(fā)行證券、籌集資金、并購 調(diào)，財務(wù)信息的提供，企業(yè)原來 （ 本意） 是為了 “利己” 。 這里也 其他企業(yè)、擴大資本和規(guī)模等等） ，但在客觀上，財務(wù)信息轉(zhuǎn)化為市場公開信息， 又能 “利他 ” 顯示，亞當(dāng)·斯密的 “看不見的手” 的作用。 因此，財務(wù)信息主要指一個企業(yè)能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟活動與結(jié)果的特征 ，即企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績 和現(xiàn)金流量的反映。 （ 四） 經(jīng)濟系統(tǒng) 所謂系統(tǒng)，是指一系列相互聯(lián)系、 相互依存， 但又各自起特殊作用的部分 （ 程序 ） 而構(gòu)成的統(tǒng)一整 體。系統(tǒng)普遍存在于自然界和社會界 ，宇宙和社會就是一個自然存在的大系統(tǒng) ，大系統(tǒng)還可分為無數(shù)小系 統(tǒng)。大系統(tǒng)一般是天然的，許多小系統(tǒng)是人造的，它們是人們?yōu)榱诉_到某種目標而建立的 。任何系統(tǒng)都有 以下幾個特點： 1． 系統(tǒng)必須由兩個以上的部分構(gòu)成 ，越是大的系統(tǒng)，它的組成部分越多，結(jié)構(gòu)越復(fù)雜。 2． 系統(tǒng)中的各個組成部分具有不同功能 ，但又彼此作用、互相聯(lián)系，并共同服務(wù)于系統(tǒng)的目標。 3． 人造系統(tǒng)先定目標，然后規(guī)定為達到目標而必須具備的各個組成部分 ，以為實現(xiàn)目標的各種功能。 4． 系統(tǒng)中必須存在著物質(zhì) 、 能量 、 信息的交換和流動 。 如果是一個信息系統(tǒng) ， 主要是把無序的數(shù) 據(jù)加工為有用的信息 ， 但數(shù) 據(jù) 和 信 息 都 離 不 開 物 質(zhì) （ 如 憑 證 、 賬 簿 、 報 表 ） 的 依 附 ， 離 不 開 能 量 的 傳遞 。 5． 每一個系統(tǒng)都有輸入、又有輸出，財務(wù)會計作為一個人造的經(jīng)濟系統(tǒng)， 其輸入是企業(yè)發(fā)生的交易 和事項產(chǎn)生的財務(wù) （ 可用貨幣表現(xiàn)的） 數(shù)據(jù)，而輸出則是供使用者進行經(jīng)濟決策的財務(wù)信息 。 6． 會計系統(tǒng)的建立在企業(yè)，系統(tǒng)提供的信息是市場，企業(yè)有自己的利益， 市場參與者要利用企業(yè)的 信息做出有根據(jù)的、正確的決策，這就需要協(xié)調(diào)、進行控制。 系統(tǒng)輸出信息的基本功能必須是真實 、公允和透明，既不損害企業(yè)的利益，又不損害市場投資人、債 權(quán)人和其他類似使用者的利益。一個高科技的系統(tǒng) （ 如宇航飛船 ） ， 需要高度的精確， 一個現(xiàn)代企業(yè)的財 務(wù)會計系統(tǒng)，也要力求確切地反映企業(yè)的經(jīng)濟真相 。 把一項復(fù)雜的工程、活動當(dāng)作一個系統(tǒng)來觀察，是系統(tǒng)論在各門科學(xué)活動中的運用 ，標志著現(xiàn)代科學(xué) 8

的精密與進步。把財務(wù)會計當(dāng)作一個人造財務(wù)信息系統(tǒng) ，同樣標志著會計學(xué)的進步。其進步性表現(xiàn)在： 人 們既始終用目標指引系統(tǒng)的方向 ，又十分仔細地研究每一個結(jié)構(gòu)的特征和特殊作用 。在這個意義上，我們 若仔細觀察財務(wù)會計這一經(jīng)濟信息系統(tǒng) ，通過確認形成的財務(wù)報表是該系統(tǒng)的核心結(jié)構(gòu) ，決定財務(wù)報告整 體的性質(zhì)與最終目標，而表外披露 （ 即其他財務(wù)報告 ） 只是系統(tǒng)的補充結(jié)構(gòu)， 它使財務(wù)報告兼具估計、 預(yù)測等功能 （ 可供決策參考） 。在這個問題上，我們同 IASB 的觀點是有分歧的，IASB 在其 2010 年的財務(wù) 報告概念框架 （ 同時也是美國 FASB 的第 8 號財務(wù)會計公告） 中第 1 章談到財務(wù)報告的目標時，認為 “在
⑦。 我們認為在很大 很大程度上，財務(wù)報告是建立在估計、判斷和模型的基礎(chǔ)之上，， 而不是精確的描述 ” — —財務(wù)報表是建立在確認和計量的基礎(chǔ)上 ，并由會計準則和獨立的審計保 程度上，財務(wù)報告的中心部位—

證其真實與公允，這是財務(wù)會計系統(tǒng)的核心結(jié)構(gòu)。由于是核心結(jié)構(gòu)，所以在很大程度上決定整個財務(wù)報告 — —其他財務(wù)報告，把其他財務(wù) 的性質(zhì)。而恰恰相反，估計、判斷和模型只是主要適用于系統(tǒng)的輔助結(jié)構(gòu) — 報告的性質(zhì)說成是整個財務(wù)報告的性質(zhì) ，犯有主次顛倒的嫌疑！ 我們承認，在加工為財務(wù)報表的確認過程 中，也運用一定的估計與判斷，例如計量屬性的會計選擇、 資產(chǎn)價值風(fēng)險的評估 （ 如存貨跌價、 壞賬損 失、折舊、減值等） 。但確認過程不是主要建立在估計與判斷的基礎(chǔ)之上， 而是以已發(fā)生的交易為基礎(chǔ)， 以可稽核的憑證為依據(jù)，以會計準則為準繩，這就很大程度上保證財務(wù)報表信息的真實與可靠 。如實反映 是財務(wù)會計系統(tǒng)核心結(jié)構(gòu) （ 財務(wù)報表的列報過程 ） 的主要屬性。 已發(fā)生的收益信息、 財務(wù)狀況信息、 現(xiàn) 金流量信息不可能絕對精確、絕對可靠， 然而應(yīng)具有相對可靠的屬性。 否則財務(wù)信息 （ 主要由財務(wù)報表 ，就不能成為正確引導(dǎo)資本市場流動的最重要的信息 。 把財務(wù)報 提供） 就不能成為企業(yè)入市的 “入場券” 告說成很大程度上以估計、判斷和模型為基礎(chǔ)， 只能把會計引向估計， 抹去財務(wù)會計這個系統(tǒng)的固有特 征，這反而有利于市場上那些弄虛作假者， 歸根到底， 將不利于市場的正當(dāng)投資人。 盡管 IASB 和 FASB 的成員是國際會計的權(quán)威人士，已通過的概念框架是一份會計的權(quán)威文獻， 但我們不能迷信權(quán)威。 要知 道，智者千慮，必有一失！ 他們的這個觀點，很值得商榷！ 總起來說，經(jīng)濟系統(tǒng)在特定企業(yè)中是由確認 （ 列報 ） 和披露兩大組成部分構(gòu)成的， 而列報又可分為 記錄、計量和報表列報三個具體組成部分 。

主要參考文獻 黃淳，何偉． 1988． 信息經(jīng)濟學(xué)． 北京： 經(jīng)濟科學(xué)出版社 黃學(xué)忠． 1985． 經(jīng)濟信息與管理． 北京： 人民出版社 羅納德·科斯． 1937． 企業(yè)的性質(zhì)． 見： 普特曼，克羅茨納． 2006． 企業(yè)的經(jīng)濟性質(zhì)． 孫經(jīng)緯譯． 上海： 上海財經(jīng)大 學(xué)出版社 羅納德·科斯． 1960． 社會成本問題． 見： 科斯，阿爾欽，諾斯等． 2000． 財產(chǎn)權(quán)利與制度變遷—產(chǎn)權(quán)學(xué)派與新制度 學(xué)派譯文集． 劉守英等譯． 上海： 上海三聯(lián)書店，上海人民出版社 馬克思． 1975． 資本論 （ 第 2 卷） ． 中共中央馬克思恩格斯列寧斯大林著作編譯局譯 ． 北京： 人民出版社 維納． 1978． 人有人的用處． 陳步譯． 北京： 商務(wù)印書館 亞當(dāng)·斯密． 2005． 國富論． 唐日松等譯． 北京： 華夏出版社 AAA． 1966． A Statement of Basic Accounting Theory，Chapter Ⅰ / Ⅴ AICPA． 1953． Accounting Terminology Bulletin NO． 1． Committee on Terminology （ 1956 － 1957 ） APB． 1970． Statement NO． 4 （ AICPA） ，pars 40 ～ 41 Fama，E． 1970． Efficient Capital Markets： A Ｒeview of Theory and Empirical Work． The Journal of Finance，25 （ 2 ） ： 383 ～ 417 IASB． 2010． Conceptual Framework，Chapter 1

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IASB，Conceptual Framework，Chapter 1 ，par ob 11 ，September 2010 。

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Abstracts of Main Papers
The Understanding of the Definition of Financial Accounting on the Basis of the Economics
Ge Jiashu et al．
Analyzing the definition is helpful to understand the science or the social activities． On the basis of the economics，this paper will give the definition of Financial Accounting，and explain the nature and characteristic of Financial Accounting． We review the theories of Adam Smith，Marx and Coase． These theories are the basis of the fundamental theories and concepts of Financial Accounting． After the review，we give the definition of Financial Accounting，and analyze it from the business enterprise，market，information and financial information，economic system view． At last， we think the crucial part of Financial Accounting is the financial statement，and it should be relatively reliable． The opinion that the financial report bases on the estimate， judgment and model is debatable．

Accounting Ｒestatements in the Post － SOX Era： Framework·Findings·Implication
Wang Jianming ＆ He Jiangang
As the low － cost instrument to safeguard society trust，accounting has been questioned for decades in the post － SOX era． Atypical phenomenon of accounting restatements can hardly absolve itself of the blame，and are the hot topic of accounting research in this period． Accounting restatements expand the traditional information disclosure and advance more essays on accounting standards setting and corporate governance reform． Emerging transition market in China maybe provides research opportunity to promote understanding of accounting restatements． Thus， this paper proposes an analytical framework and reviews the literatures in post － SOX about existence，causes，information usefulness，disciplinary and trigger mechanism，and consequences of restatements． The results contribute to shaping comprehensive knowledge of accounting restatements and providing suggestions for future research and regulation．

IFＲS Adoption in European Union and Corresponding Suggestion towards China
Xu Xian ＆ Cai Zijie
The European Union has devoted to promote accounting convergence within EU and worldwide since 2005 ，requiring companies listed in an EU securities market to prepare their consolidated financial statements in accordance with IFＲSs． Within such background，by modifying accounting regulations and practices，countries choose different accounting convergence paths and strategies，which result in different outcomes in reality． The introduction of a new set of Accounting Standards for Business Enterprises （ ASBEs） in 2006 was a milestone towards international accounting convergence in China． Borrowing experience from Europe will help us to find a suitable and sustainable path towards a unified set of international accounting standards．

Property Ｒights Protection，Public Domain and Accounting Standards Changes
Cao Yue ＆ Zhang Xiaofei
Modern accounting possesses the function of property rights protection． Accounting public domain covers two dimensions of order level and institutional level，which respectively becomes the reason of congenital distortion and rule distortion of accounting information． Accounting standards in economic history have changed from the type of " legal compliance" to the type of " financial expectation" ，which aim at unifying the protection of entity property rights and virtual property rights． Public domain， caused by the deviation of accounting standards from accounting district order， is the fundamental reason of accounting standards changes，whose internal logic is from accounting habits to accounting practices，accounting social norms，and accounting standards． Effective accounting standards should comply with valid legal system of property to realize the synchronous change．

Deconstruction of Confusion and Opportunities in the Process of Governmental Accounting Ｒeform
Qi Xiaoyan et al．
This paper integrates the existing achievements of domestic governmental accounting reform for the last decade，based on the papers and exchanging achievements of the Annual Symposium，the third seminar of governmental accounting reform，organized by Accounting Society of China Accounting Professional Committee of Government and Nonprofit Organization． Hot issues are focused on the following items，including situation and trend of governmental accounting reform，conceptual framework construction and supervision of governmental accounting，accounting system of public institutions，as well as internal control and government audit． The paper further explores the progressive achievements， existing inter － relationship among governmental accounting， confusion and possible opportunities during governmental accounting reform． Thus it can provide a key point for subsequent governmental accounting reform．

Implementation Efficiency and Cycle of Accounting Informationization Based on Customer Awareness Level
Li Wenyi ＆ Mu Yong
Implementation of Accounting Informationization is not a technological project， but a process of numerous complex social activities． It's effected by organization，management and technology et al． The success rate of implementation and implementation efficiency are less． Implementation efficiency is ensuch as effectiveness of communication， customer support level and cycle of implementation． From many implementation modslaved to some key indexes， els，methods and theories of accounting information system， cycle of implementation is better than other indexes in the key indexes． It is not only a discuss procedure of software supplier，consultant and customer，but also a customer awareness process in the implementation． The paper builds a model between customer awareness level in the implementation of accounting informationization and cycle of implementation． By the model，it proves their negative relationship ，and according to the different customer awareness stages arranges the times of the implementation of accounting informationization，improves implementation efficiency of the overall project．

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  本文關(guān)鍵詞：財務(wù)會計定義的經(jīng)濟學(xué)解讀，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。