本文關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義的經(jīng)濟(jì)學(xué)解讀，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義的經(jīng)濟(jì)學(xué)解讀
葛家澍 葉 凡 馮 星 高 軍

（ 廈門大學(xué)管理學(xué)院會(huì)計(jì)系 361005 ）

【摘要】 解讀定義，可以深化認(rèn)識(shí)一門科學(xué)或一項(xiàng)社會(huì)活動(dòng) 。因此，本文將從經(jīng)濟(jì)學(xué)的高度，聯(lián)系市場與企業(yè)經(jīng) 濟(jì)范疇，定義會(huì)計(jì) ( 主要是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)) 并解讀會(huì)計(jì)，認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)和特征 。文章首先回顧了亞當(dāng) · 斯密、 馬克思、

科斯的經(jīng)濟(jì)理論，這些理論指引著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論和概念 。 從而在此基礎(chǔ)上，提出對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的 定義，并從立足企業(yè)、面向市場、信息與財(cái)務(wù)信息、 經(jīng)濟(jì)系 統(tǒng)四個(gè)方面詳細(xì) 解讀這一定義。 最后，本文認(rèn) 為 財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)這一系統(tǒng)的核心結(jié)構(gòu)是財(cái)務(wù)報(bào)表，應(yīng)具有相對(duì)可 靠 的 屬性，將 估 計(jì)、 判斷 和 模型作為 財(cái)務(wù) 報(bào)告 的基礎(chǔ)的 觀點(diǎn)，值得商榷。 【關(guān)鍵詞】 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義 經(jīng)濟(jì)學(xué)解讀 經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng) 可靠性

一、已有定義的回顧 研究任何一門科學(xué)或一項(xiàng)社會(huì)的活動(dòng) ，都必須由表及里，從現(xiàn)象到本質(zhì)。解讀其定義，才能使認(rèn)識(shí)深 化。研究會(huì)計(jì)及其分支財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)也是如此 。 讓我們先回顧幾個(gè)最有代表性、被國際廣泛應(yīng)用過的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的定義 ： 1． “會(huì)計(jì)是通過貨幣， 對(duì)至少具有部分財(cái)務(wù)性質(zhì)的交易和事項(xiàng)進(jìn)行記錄和分類與匯總 ， 使之成為有
① — — — 特定意義的狀態(tài) （ 即把數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)變?yōu)橛杏玫男畔?） ， 并可解釋其結(jié)果的內(nèi)在含義的一種藝術(shù) （ art ） ” 。 這個(gè)定義可簡稱為 “藝術(shù)論”

2． “會(huì)計(jì)是為使信息使用者能做出有根據(jù)的判斷和決策的 、 確認(rèn)和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的程序” ， “從根本 ② — — —這個(gè)定義可簡稱為 “信息系統(tǒng)論” 。 上說，會(huì)計(jì)是一個(gè)信息系統(tǒng)” 3． 會(huì)計(jì)是一種服務(wù)活動(dòng)，其功能在于提供有關(guān)一個(gè)主體主要具有財(cái)務(wù)性質(zhì)的量化信息 ， 旨在有功于 — —在各種可能的備選方案中做出決策 。 做出經(jīng)濟(jì)決策— 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)分支，它以貨幣計(jì)量方式提供有關(guān)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源及其義務(wù)的持續(xù)性歷史，也提
③ — — —上述定義可分別稱為 “服務(wù)活動(dòng)論” 和 “歷史信息論” 。 供改變那些資源與義務(wù)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的歷史。 上列三個(gè)定義是從不同視角來定義會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) ，并描述其特征的。但共同的局限性是： 就會(huì)計(jì)論 會(huì)計(jì)，而沒有聯(lián)系會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) （ 以下我們只指財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) ） 所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。 企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)既離不開

市場 （ 主要指資本市場） ，又離不開現(xiàn)代企業(yè) （ 主要指上市公司、 以下也稱上市企業(yè) ） ， 而市場和企業(yè)乃 是微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)著重探討的兩大主題 。顯而易見，現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)若不緊密聯(lián)系資本市場與現(xiàn)代企業(yè) ，不從經(jīng) 濟(jì)學(xué)的理論高度來定義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并進(jìn)行解讀 ，是不可能認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的本質(zhì)特征的 。 不錯(cuò)，會(huì)計(jì)的前身是簿記④，它曾是數(shù)學(xué)的一部分， 但那已是歷史。 社會(huì)是發(fā)展的， 從 18 世紀(jì)， 經(jīng)
美國會(huì)計(jì)名詞公報(bào)第一號(hào)，1953 年 8 月，會(huì)計(jì)名詞委員會(huì) （ 1956 － 1957 ） 。 美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)，ASOBAT，1966 年，第一章、第五章。

① ② ③ ④

美國會(huì)計(jì)原則委員會(huì)第 4 號(hào)報(bào)告，40 － 41 段，1970 年 10 月。 1494 年，意大利人喬帕利所著 《算術(shù)、幾何與比例概要》 第二章，曾系統(tǒng)地介紹流行于意大利威尼斯一帶的記錄方法，并使之成 為科學(xué)的復(fù)式簿記。

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濟(jì)學(xué)成為一門極其重要的科學(xué)以來 ，會(huì)計(jì)就從中引進(jìn)了市場與企業(yè)的基本原理 、基本原則和眾多概念，并 且會(huì)計(jì)也從數(shù)量方面，為研究經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象特別是微觀經(jīng)濟(jì)方面 ，提供主要的證據(jù)。于是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)就成為經(jīng)濟(jì) — —應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)是經(jīng)濟(jì)學(xué) （ 當(dāng)然也包括管理學(xué) ） 乃是不爭的事實(shí)。 學(xué)的一個(gè)分支— 定義財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)并解讀財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，必須聯(lián)系市場與企業(yè)等經(jīng)濟(jì)學(xué)的范疇 ，必須從經(jīng)濟(jì)學(xué)的高度來認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)的本質(zhì)和特征。 二、亞當(dāng)·斯密、馬克思和科斯的有關(guān)經(jīng)濟(jì)理論指引著財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本理論和概念 （ 一） 亞當(dāng)·斯密 亞當(dāng)·斯密 （ Adam Smith） 是經(jīng)濟(jì)學(xué)的偉大的創(chuàng)始者。 在斯密的著作問世之前， 雖有不少的經(jīng)濟(jì)理 �！秶徽� 》 發(fā)表 論和經(jīng)濟(jì)思想，但斯密的不朽著作 《國富論》 的發(fā)表，才使經(jīng)濟(jì)學(xué)成為一門獨(dú)立的科學(xué) ， 前者要求經(jīng)濟(jì)上平等競爭， 后者則要求政治上獨(dú)立民主。 于 1776 年，同年，美國發(fā)表了 《獨(dú)立宣言 》 這兩篇?jiǎng)潟r(shí)代的文稿在 1776 年不期而遇，代表著新興的資產(chǎn)階級(jí)和資本主義即將登上歷史舞臺(tái)的吶喊 ！ 《國富論》 全面而深刻地揭示了市場經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)則和客觀規(guī)律 。 它至少包括以下幾個(gè)創(chuàng)造性的 見解： 1． 人們?cè)诮?jīng)濟(jì)生活中，利己是出發(fā)點(diǎn)。 個(gè)人千方百計(jì)地追求自己的利益， 企業(yè)則追求利潤最大化。 斯密認(rèn)為，在經(jīng)濟(jì)世界中，人的 “利己性 ” 并不是一件壞事， 投資人在追求利潤最大化的同時(shí)， 有一只 “看不見的手” 在驅(qū)使他促進(jìn)社會(huì)福利，謀求市場的繁榮。這就是說，在市場經(jīng)濟(jì)中，正當(dāng)?shù)?“利己 ” 客 。這就是市場經(jīng)濟(jì)最本質(zhì)的優(yōu)越性 。幾百年來， 凡是實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)的國家， 積累了巨大 觀上能夠 “利他” 的財(cái)富，保證了社會(huì)的進(jìn)步，完全證實(shí)了 “看不見的手 ” 理論的正確性。 我國改革開放的總設(shè)計(jì)師鄧小 平同志，提出讓一部分人先富起來， 然后達(dá)到共同富裕的偉大見解， 與斯密的 “看不見的手 ” 理論不謀 ， 《國富論 》 是 而合。由于讓市場發(fā)揮資源配置的基礎(chǔ)作用 ，我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)生了翻天覆地的變化 。 如果說 ，“看不見的手” 理論就是這頂皇冠上最耀眼的明珠 ！ 經(jīng)濟(jì)學(xué)的皇冠，那么 2． 分工能大大提高社會(huì)生產(chǎn)力！ 這是斯密在 《國富論》 再三強(qiáng)調(diào)的。 在今天， 分工已不限于一般商 ， 其所有權(quán)屬于資金供給者， 品勞務(wù)了，它已深入到企業(yè)的產(chǎn)權(quán)中去。 現(xiàn)代企業(yè)的產(chǎn)權(quán)已經(jīng) “一分為二 ” 即資本家； 而經(jīng)營權(quán)則受托于最富有企業(yè)管理才能的企業(yè)家 ，資本供給與資本運(yùn)用的分工，促成現(xiàn)代企業(yè) — — — “公司治理” 的誕生與發(fā)展。 的巨大進(jìn)步，也促成一門新興科學(xué) 3． 由于分工，必然要交換。斯密最早提出，商品交換的尺度是其價(jià)值， 但價(jià)值是勞動(dòng)創(chuàng)造的。 在貨 幣經(jīng)濟(jì)中，商品的價(jià)值表現(xiàn)為商品的價(jià)格，勞動(dòng)是衡量一切商品交換的真實(shí)尺度 ，于是價(jià)格就成為市場交 換的媒介。 4． 斯密強(qiáng)調(diào)，在交換中，對(duì)一切經(jīng)濟(jì)活動(dòng)都必須放任自由、 公正平等。 他反對(duì)壟斷， 不主張國家干 預(yù)。為了提高市場參與者的文化素質(zhì) ，他還主張發(fā)展教育。 斯密并不是一個(gè)只主張斤斤計(jì)較個(gè)人利益的逐利者 ， 他還有一部鮮為人知的重要哲學(xué)著作 《道德情 。在這部著作中，他提出人們?cè)谏鐣?huì)中的道德準(zhǔn)則，他倡導(dǎo)的是悲天憫人、助人為樂，即宣揚(yáng)利他 操論》 主義。 。 如果我們只從 在經(jīng)濟(jì)學(xué)中宣揚(yáng)利己，在倫理哲學(xué)中則宣揚(yáng)利他，這就是經(jīng)濟(jì)學(xué)史中的 “斯密之謎 ” 《國富論》 去認(rèn)識(shí)斯密，那只是認(rèn)識(shí) “半個(gè)斯密” ！ 必須把利己和利他結(jié)合起來， 才能真正認(rèn)識(shí)這位偉大 經(jīng)濟(jì)學(xué)家的全面思想。 ， 也能看到探討財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的指導(dǎo)意義。 例如， 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)之一是立足企 然而即使從 《國富論》 業(yè)、面向市場，就是企業(yè)產(chǎn)權(quán)分離中社會(huì)分工的體現(xiàn) ； 企業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)必須在交易事項(xiàng)發(fā)生之后 ，即交換 已經(jīng)完成，也體現(xiàn)斯密的交換理論。 尤其是 “看不見的手 ” 理論， 突出地體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)告向市場傳遞的 財(cái)務(wù)信息上。財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)，是為了向企業(yè)的所有者提供投資 、信貸等決策所需要的信息，即為了有利 于企業(yè)的主人。但當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告一旦向市場公開，在客觀上它就為所有市場參與者 ，包括企業(yè)的競爭對(duì)手所 利用。最終它 （ 信息） 在市場上發(fā)揮兩方面的作用，一是利己， 保證企業(yè)所有者的決策需要； 二是利他， 4

有利于整個(gè)市場，使所有的市場參與者都能做出資源配置的決策 。第一個(gè)作用是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo) ，第 二個(gè)作用則超越了企業(yè)的要求。企業(yè)并不想、更不愿意自己發(fā)出的財(cái)務(wù)信息，讓市場共享，然而盡管企業(yè) 的意圖是滿足現(xiàn)在和潛在的投資人的需要 ，當(dāng)信息傳遞到市場之后，私人產(chǎn)品就變成公共產(chǎn)品，滿足市場 上一切參與者 （ 包括企業(yè)的競爭對(duì)手 ） 的需要。 這也像一只無形的手在起作用， 不以企業(yè)的意志為轉(zhuǎn) 移了。 （ 二） 馬克思 馬克思是偉大的無產(chǎn)階級(jí)革命領(lǐng)袖， 同時(shí)也是一位偉大的經(jīng)濟(jì)學(xué)家。 他所著的 《資本論 》 三卷全面 而深刻地分析了資本的生產(chǎn)過程， 資本的流通過程和兩者的統(tǒng)一。 他在 《資本論 》 第 2 卷中專門論及會(huì) 計(jì) （ 當(dāng)時(shí)會(huì)計(jì)仍處于簿記階段） ，他把會(huì)計(jì)概括為對(duì)生產(chǎn)過程的控制和觀念總結(jié) ， 即具有反映和控制兩項(xiàng) 主要功能。馬克思還有預(yù)見性地指出經(jīng)濟(jì)越發(fā)展 ，生產(chǎn)規(guī)模越是社會(huì)化，會(huì)計(jì)越是重要。我國改革開放的 實(shí)踐充分證明，市場越是發(fā)揮資源配置的基礎(chǔ)作用 ，企業(yè)的生產(chǎn)越是向大型化、市場化和國際化發(fā)展，財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)作為國際商業(yè)語言，在我國也越是得到空前的重視、發(fā)展與加強(qiáng)。 在 《資本論》 第 2 卷，馬克思明確地指出， 會(huì)計(jì)的對(duì)象是一個(gè)企業(yè)的在增值過程中的價(jià)值， 即流動(dòng) 中的資本。他認(rèn)為不斷流動(dòng)中的資本 （ 包括資產(chǎn)及其產(chǎn)權(quán) ） 是由會(huì)計(jì)定價(jià)和確認(rèn)的。 就在這一卷， 馬克 思把資本的流通 （ 即市場中企業(yè)資產(chǎn)及其產(chǎn)權(quán)的持續(xù)經(jīng)營的變化 ） 用 G···G ’ 來表示， G 代表投入資 本循環(huán)的現(xiàn)金，G’ 代表一次循環(huán)結(jié)束后流入企業(yè)更多的現(xiàn)金， 這個(gè)公式與現(xiàn)代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是吻合 的。因?yàn)樵诋?dāng)前市場上，資本主要供應(yīng)者 （ 如投資人和債權(quán)人） ，以及其他財(cái)務(wù)信息使用者 （ 如政府和企 業(yè)員工） ，無不普遍關(guān)注企業(yè)未來現(xiàn)金流入的前景 。企業(yè)有更多的現(xiàn)金流入，就能保證投資人有更多的投 資回報(bào)，債權(quán)人的到期本金就可以無風(fēng)險(xiǎn)的歸還 ，政府有更多的稅收，員工的薪酬也會(huì)更高。 因此，馬克思 （ 當(dāng)然也包括恩格斯 ） 不但為會(huì)計(jì)的許多概念， 如成本 （ 補(bǔ)償價(jià)值 ） 、 利潤 （ 剩余價(jià) 值） 提供了深刻的理論基礎(chǔ)，而且闡述了會(huì)計(jì)的對(duì)象、 職能與目標(biāo)等更為基本的概念。 這些闡述， 現(xiàn)在 讀來并沒有過時(shí)，甚至具有新意。 （ 三） 科斯 科斯 （ Ｒonald Coase） 是 20 世紀(jì)著名的經(jīng)濟(jì)學(xué)家，1991 年諾貝爾獎(jiǎng)獲得者， 是新制度 （ 產(chǎn)權(quán) ） 學(xué)派 的創(chuàng)始人。他對(duì)經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要貢獻(xiàn)是發(fā)現(xiàn)交易成本 ，深刻地明確企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)，并提出明確產(chǎn)權(quán)的重要 作用。在科斯以前，包括斯密都認(rèn)為市場是完全競爭的 、 是自由開放的 ， 人們可以無條件地獲得完全的 信息 ， 因而都沒有發(fā)現(xiàn)市場的交易成本 。 科斯則認(rèn)為 ， 市場并不是一個(gè)無障礙的 、 自行協(xié)調(diào)的體系 ， 價(jià)格機(jī)制可能被取代 ， 那就是企業(yè) 。 在市場上 ， 交換活動(dòng)為取得達(dá)成交易所必需的價(jià)格 ， 往往需要很 高的成本 。 用企業(yè)取代價(jià)格機(jī)制 ， 在企業(yè)范圍內(nèi)由企業(yè)主 （ 所有者或其代理人 ） 進(jìn)行統(tǒng)一指揮和有效 的計(jì)劃安排 ， 雖然也有各種合同成本 ， 但成本會(huì)大大降低 。 通過對(duì)企業(yè)的資源與勞動(dòng)力的整合 ， 能把 生產(chǎn)要素結(jié)合起來 ， 轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力 ， 生產(chǎn)社會(huì)需要的各種財(cái)富 ， 推動(dòng)社會(huì)的進(jìn)步 。 由于企業(yè)的 存在與發(fā)展 ， 逐步產(chǎn)生 “兩權(quán) ” 分離 ， 從而出現(xiàn)委托和代理關(guān)系 ， 即代理問題 。 這時(shí) ， 在一個(gè)企業(yè)中 的產(chǎn)權(quán)被分割為所有權(quán) 、 控制權(quán) 、 剩余分配權(quán)等就不可避免 ， 于是明確產(chǎn)權(quán)關(guān)系就成為現(xiàn)代企業(yè)的一 個(gè)突出問題 。 科斯的理論要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)一步明確企業(yè)的性質(zhì)和作用 ，不論由市場通過價(jià)格機(jī)制配置資源 ，或者在 企業(yè)內(nèi)部，通過企業(yè)主的權(quán)威，在平等、自愿和競爭的條件下整合資源，都需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息作為媒介和 指引。 三、我們的定義 根據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)自身的特點(diǎn)，以亞當(dāng)·斯密、馬克思、科斯的有關(guān)經(jīng)濟(jì)理論為指導(dǎo)，我們對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)給 出如下的定義： 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的一個(gè)主要分支 ，它繼承并發(fā)展了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的記錄 、計(jì)量、列報(bào)等方法與技術(shù)，立足 主體 （ 主要是企業(yè)） 、面向市場 （ 主要是資本市場 ） ，向市場提供 （ 通過表內(nèi)確認(rèn)和表外披露 ） 一個(gè)企業(yè) 5

整體的、以財(cái)務(wù)信息為主的經(jīng)濟(jì)信息的系統(tǒng) 。 其中，財(cái)務(wù)報(bào)表確認(rèn) （ 列報(bào)） 的財(cái)務(wù)信息是核心的、 基本的， 在財(cái)務(wù)報(bào)表以外的、 由報(bào)表附注和其 他財(cái)務(wù)報(bào)告披露的財(cái)務(wù)與其他經(jīng)濟(jì)和非經(jīng)濟(jì)信息是補(bǔ)充的 、輔助的，但也是必要的。 四、如何從經(jīng)濟(jì)學(xué)的高度來理解上述定義 （ 一） 立足企業(yè) 企業(yè)是什么： 1． 企業(yè)是商品 （ 貨物） 制造者和勞務(wù)提供者，它創(chuàng)造了社會(huì)財(cái)富。 2． 企業(yè)的目標(biāo)是利潤最大化，所以它是逐利者。 （ 若進(jìn)一步分析企業(yè)， 與企業(yè)相關(guān)的各類經(jīng)濟(jì)人也 是自利的，其行為可能對(duì)會(huì)計(jì)產(chǎn)生影響） 3． 企業(yè)要公開發(fā)行證券， 并購其他公司， 通過分配再分配， 獲取更多的社會(huì)資源， 所以它又是尋 租者。 4． 市場初次配置資源 （ 把資源配置給效率高、 效益好的企業(yè) ） ， 而企業(yè)則是資源的再次配置。 在企 業(yè)內(nèi)部，企業(yè)主把資源轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)要素，并把它們有機(jī)結(jié)合起來，轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)的生產(chǎn)力，使社會(huì)財(cái)富增加 和擴(kuò)大。 5． 企業(yè)是市場所需要信息中的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告 （ 財(cái)務(wù)信息） 的提供者和傳遞者。 因此，立足企業(yè)就是以企業(yè)為主體，界定對(duì)外提供報(bào)告的空間范圍，即財(cái)務(wù)信息的邊界。 （ 二） 面向市場 市場是什么： 市場是由供需雙方共同決定價(jià)格 ，促進(jìn)交易完成，調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的一種機(jī)制。 1． 市場有市場參與者，即證券、商品、勞務(wù)等資源的買賣雙方。 每一個(gè)市場參與者往往既是買方， 又是賣方。市場應(yīng)為他們提供公平、 自由、 平等競爭的平臺(tái)。 市場可分為商品市場、 金融市場、 資本市 場、勞務(wù)市場等等。我們講財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)面向市場，主要指面向資本市場。 2． 把政府干預(yù)和壟斷撇開，將可能出現(xiàn)有效市場 （ efficient market hypothesis，EMH） ， 經(jīng)濟(jì)學(xué)家尤金 ·法瑪 （ E． Fama） 將有效市場定義為，如果資產(chǎn)價(jià)格可以迅速和充分地對(duì)全部可獲得的信息做出反應(yīng)， 資本市場就是有效的，即市場參與者不可能用公開的信息來獲得超常利潤 。實(shí)證經(jīng)驗(yàn)的證據(jù)證明，目前即 使經(jīng)濟(jì)最發(fā)達(dá)的國家，如美國，也只是半強(qiáng)式 （ semi － strong form ） 市場， 即法瑪所描述的市場。 這里所 謂全部可公開的信息，最主要的是指企業(yè)財(cái)務(wù)信息中的收益 （ 或盈利 ） 信息。 可以說， 企業(yè)向半強(qiáng)式市 場輸送的盈利信息在很大程度上決定 、至少影響證券的市場價(jià)格。 3． 企業(yè)現(xiàn)在總是在充滿不確定性和風(fēng)險(xiǎn)的條件下進(jìn)行決策 ，并向前發(fā)展的。 企業(yè)環(huán)境的不確定性和 風(fēng)險(xiǎn)，主要來自于市場。今天的市場已經(jīng)不是亞當(dāng)·斯密所設(shè)想的完全充分、自由競爭的市場。市場風(fēng)險(xiǎn) 包括價(jià)格、利率、匯率、與企業(yè)有利害關(guān)系的關(guān)聯(lián)方和子公司等經(jīng)營失敗的風(fēng)險(xiǎn) 、信用風(fēng)險(xiǎn)。 企業(yè)向市場傳遞的財(cái)務(wù)信息，除了收益信息外，還包括財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量等方面的不確定性與風(fēng)險(xiǎn) 信息，促使與企業(yè)有利害關(guān)系的投資人 、信貸提供者等對(duì)企業(yè)未來充滿期待 ，同時(shí)又保持必要的警惕。 4． 任何上市企業(yè)要進(jìn)入資本市場，必須有一套真實(shí)、可靠、公允透明的財(cái)務(wù)報(bào)告， 作為準(zhǔn)入市場的 “入場券” 。而上市之后，又必須按市場監(jiān)督者的要求，及時(shí)提供規(guī)定的報(bào)告和財(cái)務(wù)信息 。 5． 市場 （ 資本市場） 的順利運(yùn)轉(zhuǎn)、吸引并配置更多的投資， 在很大程度上有賴于所有上市企業(yè)及時(shí) 提供財(cái)務(wù)報(bào)告，使各企業(yè)的財(cái)務(wù)信息相互交流、比較，提高市場的流動(dòng)性。企業(yè)的財(cái)務(wù)信息對(duì)于促進(jìn)市場 的活躍，起著十分重要的引導(dǎo)和媒介作用。 生氣勃勃的資本市場， 依賴于高質(zhì)量、 真實(shí)、 透明的財(cái)務(wù) 信息。 6． 當(dāng)財(cái)務(wù)報(bào)告沒有公開，財(cái)務(wù)信息是私人產(chǎn)品、是內(nèi)幕信息； 財(cái)務(wù)報(bào)告一旦公開， 私人產(chǎn)品變成公 共產(chǎn)品，內(nèi)幕信息轉(zhuǎn)化為向市場交流及公開的信息。 這時(shí)的公開財(cái)務(wù)信息， 對(duì)決策的幫助， 不但利己 （ 投資人、債權(quán)人） ，而且利他 （ 企業(yè)的競爭對(duì)手） 。如前所說，在市場上，企業(yè)財(cái)務(wù)信息也成為斯密所說 6

，客觀上為整個(gè)市場服務(wù)，對(duì)全部市場參與者有利。 的 “看不見的手” 7． 市場參與者從廣義的角度看，還包括市場 （ 證券） 監(jiān)管者、財(cái)務(wù)信息的鑒證者 （ 獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì) 師） 、各中介機(jī)構(gòu) （ 如證券交易所、 證券商、 經(jīng)紀(jì)人、 律師、 證券分析師、 資產(chǎn)評(píng)估師等 ） 、 會(huì)計(jì)實(shí)證研 ，而有的則制定并推行 “游戲 究工作者等等。他們同投資人、債權(quán)人一起，共同進(jìn)行市場活動(dòng)的 “游戲” ” （ 、 、 ） 。 規(guī)則 包括法規(guī) 準(zhǔn)則 制度和慣例等 市場監(jiān)管機(jī)構(gòu)和上述主要中介機(jī)構(gòu)的有關(guān)人員， 都必須遵循 市場的游戲規(guī)則，為投資人、債權(quán)人指點(diǎn)迷津，即引導(dǎo)其趨利避害、發(fā)現(xiàn)并及時(shí)抓住有利機(jī)遇，盡可能避 免、至少減少風(fēng)險(xiǎn)。他們能夠這樣做，靠的是什么？ 也是企業(yè)向市場傳遞的財(cái)務(wù)信息。 否則他們的分析， 即使口若懸河、舌吐蓮花，也是無依無據(jù)，甚至是歪曲事實(shí)、弄虛作假，把投資者引入歧途，而他們卻從 中得利！ 2011 年中國在美國上市的概念股之所以遭到重大挫傷， 重要原因之一， 是美國資本市場的某些 中介機(jī)構(gòu)，不以真實(shí)的財(cái)務(wù)信息為依據(jù)，不遵守市場游戲規(guī)則，結(jié)果把中國概念股上市公司推向失敗的邊 緣。一個(gè)有序、活躍的資本市場，離開及時(shí)、透明、真實(shí)、公允的財(cái)務(wù)信息，是不可能出現(xiàn)的。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 面向市場，另一個(gè)重要用途，就是確保市場的所有參與者，包括所有的中介機(jī)構(gòu)，共同維持市場秩序，共 同促進(jìn)市場繁榮。 因此，面向市場，最主要的作用是上市企業(yè)把真實(shí) 、公允的財(cái)務(wù)信息向市場傳遞，轉(zhuǎn)化為調(diào)節(jié)資本流 、 動(dòng) 使之得到優(yōu)化配置的價(jià)格機(jī)制，并維持市場的有序和繁榮。 （ 三） 信息與財(cái)務(wù)信息 會(huì)計(jì)是把企業(yè)的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為企業(yè)的經(jīng)濟(jì)信息的一個(gè)場所 ，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是把企業(yè)發(fā)生的交易與事項(xiàng)中 含有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，轉(zhuǎn)化為企業(yè)財(cái)務(wù)信息的一種活動(dòng) 。 。 “哲學(xué)家認(rèn)為信息是認(rèn)識(shí)論的一部分， 物理 什么是信息？ 到目前為止，還沒有一個(gè)統(tǒng)一的信息定義 學(xué)家認(rèn)為它是熵的理論， 數(shù)學(xué)家認(rèn)為它不過是概率論的發(fā)展， 通訊工作者則把它看作是不確定性的描
⑤。據(jù) 1975 年的統(tǒng)計(jì) ，公開發(fā)表的有關(guān)信息的定義有 39 種之多。 讓我們舉幾個(gè)有代表性人物對(duì)信息 述” 的表述：

，“信息是用來消除隨機(jī)不確定性的東西 ” 。 控制 信息論的創(chuàng)始人申農(nóng) （ C． E． Shannon，1948 ） 認(rèn)為 （ N． Wiener ， 1948 ） “ ， ， ” 。 論的創(chuàng)始人維納 則說 信息就是信息 既不是物質(zhì) 也不是能量 對(duì)于這個(gè)古怪 ， ， ， “ ， 的說法 維納有他獨(dú)特的見解 他進(jìn)一步指出 信息這個(gè)名稱的內(nèi)容 就是我們對(duì)外界調(diào)節(jié)、為外界所 了解時(shí)，與外界交換來的東西。接受信息和使用信息的過程，就是我們對(duì)外界環(huán)境中的種種偶然性進(jìn)行調(diào) ⑥。這里，維納實(shí)際上把信息定義為人同外界交換的東西 ， 這東 節(jié)，并在該環(huán)境中有效地生活著的過程 ” 西既不是物質(zhì)，也不是能量，而是第三種資源。不過信息不能憑空存在，它仍然依附于物質(zhì)、依靠能量傳 遞。另一位著名的信息研究專家農(nóng)哥 （ G． Longo，1975 ） 則認(rèn)為 “信息是事物之間的差異， 而不是事物 本身”。 綜合以上和其他人的定義，信息至少有三個(gè)特點(diǎn)： 一是描述事物的特征； 二是反映事物的差異； 三是 說明事物差異的變動(dòng)。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所提供的財(cái)務(wù)信息正是通過貨幣計(jì)量 ， 描述一個(gè)企業(yè) （ 主體 ） 經(jīng)營、 投資和理財(cái)?shù)确矫娴?特征，并反映由此產(chǎn)生的經(jīng)營業(yè)績 （ 含投資、理財(cái)業(yè)績） ，如經(jīng)營利潤和綜合收益， 并說明它們 （ 還包括 財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金流量） 的變化。 一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量是客觀存在的 ，財(cái)務(wù)信息不過反映它們過去、現(xiàn)在的變化 （ 也預(yù)測未來的變化） ，但財(cái)務(wù)信息不是企業(yè)的資源和主權(quán)及其變化的本身 。 我們認(rèn)為世界上的信息有兩種： 一是事物始終可以看得見、摸得著的客觀存在，例如人和景物，對(duì)它 們的反映，例如構(gòu)成的人物照和風(fēng)景照，完全外在于事物。人物照和風(fēng)景照提供的人物信息 （ 人物相片 ）
黃學(xué)忠． 1985． 經(jīng)濟(jì)信息與管理． 北京： 人民出版社，11 維納． 1978． 人有人的用處． 陳步譯． 北京： 商務(wù)印書館，9

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和風(fēng)景信息 （ 風(fēng)景相片） 如果不夠真實(shí)， 人們可以直接去看本人或直接到風(fēng)景點(diǎn)旅游， 這種信息暫名之 。二是客觀事物始終看不見、摸不著，只有通過信息， 才能顯示出來， 這種信息暫名之為 為 “真實(shí)信息” “既真實(shí)又虛幻的信息” 。財(cái)務(wù)信息就是這樣一種信息， 如果不通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)加工成財(cái)務(wù)報(bào)告， 你始終看 不到企業(yè)有多少價(jià)值的資源，它是怎樣運(yùn)用的，運(yùn)用的結(jié)果如何，財(cái)務(wù)報(bào)告和企業(yè)客觀存在的經(jīng)濟(jì)真相始 。 “不見廬山真面目， 只緣身在此山中 ” ， 財(cái)務(wù)信息作為一種既真實(shí)又虛幻的信息， 終存在著虛幻的感覺 對(duì)于試圖了解企業(yè)真相的所有人們都是至關(guān)重要的 。因?yàn)殡x開財(cái)務(wù)報(bào)告，我們幾乎無法觀察、了解一個(gè)企 業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績和現(xiàn)金流量，無法了解企業(yè)所面臨的不確定性和風(fēng)險(xiǎn) 。 可以說，一個(gè)企業(yè)，尤其是現(xiàn)代大型企業(yè)離開財(cái)務(wù)報(bào)告所傳遞的財(cái)務(wù)信息 ， 至少在現(xiàn)在的技術(shù)條件 下，不論是企業(yè)的管理層，還是處于市場的投資人 、 信貸人 、 其他債權(quán)人和其他與企業(yè)有利害關(guān)系的集 團(tuán)和個(gè)人 ， 都不能從經(jīng)濟(jì)和財(cái)務(wù)上了解該企業(yè)的特征 、 變動(dòng)及其未來發(fā)展 。 倘若不能通過財(cái)務(wù)信息的 傳遞 ， 來了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不確定性 ， 誰也不敢向企業(yè)投資 ， 甚至市場參與者也不敢同這個(gè)企業(yè)進(jìn) 行交易 ！ 由此可見，所謂財(cái)務(wù)信息就是存在于企業(yè)客觀世界中 ，資源、資源主權(quán)以及它們的變動(dòng)和特征的新反 。 映 企業(yè)的資源、資源主權(quán)以及它們的變動(dòng)，是隨著交易的發(fā)生而不斷變化的 ，是客觀存在。但是離開把 ， 是財(cái)務(wù)信息把這個(gè) 交易產(chǎn)生的數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)化為有用的財(cái)務(wù)信息 ，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)變化恐怕是無法了解的 “黑箱 ” “黑箱” 打開，如實(shí)地、公正地、透明地向市場傳遞。因而企業(yè)才能成為市場經(jīng)濟(jì)的一個(gè)成員 ， 與其他市 場參與者一道，共同營造公正、公平、透明的市場，共同創(chuàng)造社會(huì)財(cái)富，促進(jìn)社會(huì)的繁榮與發(fā)展。信息是 每個(gè)企業(yè)提供的，但一旦向市場公開， 它就變成公共產(chǎn)品， 為全體參與者共享。 在這里， 我們?cè)僖淮螐?qiáng) ，為了向市場尋租 （ 發(fā)行證券、籌集資金、并購 調(diào)，財(cái)務(wù)信息的提供，企業(yè)原來 （ 本意） 是為了 “利己” 。 這里也 其他企業(yè)、擴(kuò)大資本和規(guī)模等等） ，但在客觀上，財(cái)務(wù)信息轉(zhuǎn)化為市場公開信息， 又能 “利他 ” 顯示，亞當(dāng)·斯密的 “看不見的手” 的作用。 因此，財(cái)務(wù)信息主要指一個(gè)企業(yè)能用貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與結(jié)果的特征 ，即企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營業(yè)績 和現(xiàn)金流量的反映。 （ 四） 經(jīng)濟(jì)系統(tǒng) 所謂系統(tǒng)，是指一系列相互聯(lián)系、 相互依存， 但又各自起特殊作用的部分 （ 程序 ） 而構(gòu)成的統(tǒng)一整 體。系統(tǒng)普遍存在于自然界和社會(huì)界 ，宇宙和社會(huì)就是一個(gè)自然存在的大系統(tǒng) ，大系統(tǒng)還可分為無數(shù)小系 統(tǒng)。大系統(tǒng)一般是天然的，許多小系統(tǒng)是人造的，它們是人們?yōu)榱诉_(dá)到某種目標(biāo)而建立的 。任何系統(tǒng)都有 以下幾個(gè)特點(diǎn)： 1． 系統(tǒng)必須由兩個(gè)以上的部分構(gòu)成 ，越是大的系統(tǒng)，它的組成部分越多，結(jié)構(gòu)越復(fù)雜。 2． 系統(tǒng)中的各個(gè)組成部分具有不同功能 ，但又彼此作用、互相聯(lián)系，并共同服務(wù)于系統(tǒng)的目標(biāo)。 3． 人造系統(tǒng)先定目標(biāo)，然后規(guī)定為達(dá)到目標(biāo)而必須具備的各個(gè)組成部分 ，以為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的各種功能。 4． 系統(tǒng)中必須存在著物質(zhì) 、 能量 、 信息的交換和流動(dòng) 。 如果是一個(gè)信息系統(tǒng) ， 主要是把無序的數(shù) 據(jù)加工為有用的信息 ， 但數(shù) 據(jù) 和 信 息 都 離 不 開 物 質(zhì) （ 如 憑 證 、 賬 簿 、 報(bào) 表 ） 的 依 附 ， 離 不 開 能 量 的 傳遞 。 5． 每一個(gè)系統(tǒng)都有輸入、又有輸出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為一個(gè)人造的經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)， 其輸入是企業(yè)發(fā)生的交易 和事項(xiàng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù) （ 可用貨幣表現(xiàn)的） 數(shù)據(jù)，而輸出則是供使用者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的財(cái)務(wù)信息 。 6． 會(huì)計(jì)系統(tǒng)的建立在企業(yè)，系統(tǒng)提供的信息是市場，企業(yè)有自己的利益， 市場參與者要利用企業(yè)的 信息做出有根據(jù)的、正確的決策，這就需要協(xié)調(diào)、進(jìn)行控制。 系統(tǒng)輸出信息的基本功能必須是真實(shí) 、公允和透明，既不損害企業(yè)的利益，又不損害市場投資人、債 權(quán)人和其他類似使用者的利益。一個(gè)高科技的系統(tǒng) （ 如宇航飛船 ） ， 需要高度的精確， 一個(gè)現(xiàn)代企業(yè)的財(cái) 務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，也要力求確切地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)真相 。 把一項(xiàng)復(fù)雜的工程、活動(dòng)當(dāng)作一個(gè)系統(tǒng)來觀察，是系統(tǒng)論在各門科學(xué)活動(dòng)中的運(yùn)用 ，標(biāo)志著現(xiàn)代科學(xué) 8

的精密與進(jìn)步。把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)當(dāng)作一個(gè)人造財(cái)務(wù)信息系統(tǒng) ，同樣標(biāo)志著會(huì)計(jì)學(xué)的進(jìn)步。其進(jìn)步性表現(xiàn)在： 人 們既始終用目標(biāo)指引系統(tǒng)的方向 ，又十分仔細(xì)地研究每一個(gè)結(jié)構(gòu)的特征和特殊作用 。在這個(gè)意義上，我們 若仔細(xì)觀察財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這一經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng) ，通過確認(rèn)形成的財(cái)務(wù)報(bào)表是該系統(tǒng)的核心結(jié)構(gòu) ，決定財(cái)務(wù)報(bào)告整 體的性質(zhì)與最終目標(biāo)，而表外披露 （ 即其他財(cái)務(wù)報(bào)告 ） 只是系統(tǒng)的補(bǔ)充結(jié)構(gòu)， 它使財(cái)務(wù)報(bào)告兼具估計(jì)、 預(yù)測等功能 （ 可供決策參考） 。在這個(gè)問題上，我們同 IASB 的觀點(diǎn)是有分歧的，IASB 在其 2010 年的財(cái)務(wù) 報(bào)告概念框架 （ 同時(shí)也是美國 FASB 的第 8 號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)公告） 中第 1 章談到財(cái)務(wù)報(bào)告的目標(biāo)時(shí)，認(rèn)為 “在
⑦。 我們認(rèn)為在很大 很大程度上，財(cái)務(wù)報(bào)告是建立在估計(jì)、判斷和模型的基礎(chǔ)之上，， 而不是精確的描述 ” — —財(cái)務(wù)報(bào)表是建立在確認(rèn)和計(jì)量的基礎(chǔ)上 ，并由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和獨(dú)立的審計(jì)保 程度上，財(cái)務(wù)報(bào)告的中心部位—

證其真實(shí)與公允，這是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心結(jié)構(gòu)。由于是核心結(jié)構(gòu)，所以在很大程度上決定整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告 — —其他財(cái)務(wù)報(bào)告，把其他財(cái)務(wù) 的性質(zhì)。而恰恰相反，估計(jì)、判斷和模型只是主要適用于系統(tǒng)的輔助結(jié)構(gòu) — 報(bào)告的性質(zhì)說成是整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告的性質(zhì) ，犯有主次顛倒的嫌疑！ 我們承認(rèn)，在加工為財(cái)務(wù)報(bào)表的確認(rèn)過程 中，也運(yùn)用一定的估計(jì)與判斷，例如計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)選擇、 資產(chǎn)價(jià)值風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估 （ 如存貨跌價(jià)、 壞賬損 失、折舊、減值等） 。但確認(rèn)過程不是主要建立在估計(jì)與判斷的基礎(chǔ)之上， 而是以已發(fā)生的交易為基礎(chǔ)， 以可稽核的憑證為依據(jù)，以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為準(zhǔn)繩，這就很大程度上保證財(cái)務(wù)報(bào)表信息的真實(shí)與可靠 。如實(shí)反映 是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)核心結(jié)構(gòu) （ 財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)過程 ） 的主要屬性。 已發(fā)生的收益信息、 財(cái)務(wù)狀況信息、 現(xiàn) 金流量信息不可能絕對(duì)精確、絕對(duì)可靠， 然而應(yīng)具有相對(duì)可靠的屬性。 否則財(cái)務(wù)信息 （ 主要由財(cái)務(wù)報(bào)表 ，就不能成為正確引導(dǎo)資本市場流動(dòng)的最重要的信息 。 把財(cái)務(wù)報(bào) 提供） 就不能成為企業(yè)入市的 “入場券” 告說成很大程度上以估計(jì)、判斷和模型為基礎(chǔ)， 只能把會(huì)計(jì)引向估計(jì)， 抹去財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這個(gè)系統(tǒng)的固有特 征，這反而有利于市場上那些弄虛作假者， 歸根到底， 將不利于市場的正當(dāng)投資人。 盡管 IASB 和 FASB 的成員是國際會(huì)計(jì)的權(quán)威人士，已通過的概念框架是一份會(huì)計(jì)的權(quán)威文獻(xiàn)， 但我們不能迷信權(quán)威。 要知 道，智者千慮，必有一失！ 他們的這個(gè)觀點(diǎn)，很值得商榷！ 總起來說，經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)在特定企業(yè)中是由確認(rèn) （ 列報(bào) ） 和披露兩大組成部分構(gòu)成的， 而列報(bào)又可分為 記錄、計(jì)量和報(bào)表列報(bào)三個(gè)具體組成部分 。

主要參考文獻(xiàn) 黃淳，何偉． 1988． 信息經(jīng)濟(jì)學(xué)． 北京： 經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社 黃學(xué)忠． 1985． 經(jīng)濟(jì)信息與管理． 北京： 人民出版社 羅納德·科斯． 1937． 企業(yè)的性質(zhì)． 見： 普特曼，克羅茨納． 2006． 企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)． 孫經(jīng)緯譯． 上海： 上海財(cái)經(jīng)大 學(xué)出版社 羅納德·科斯． 1960． 社會(huì)成本問題． 見： 科斯，阿爾欽，諾斯等． 2000． 財(cái)產(chǎn)權(quán)利與制度變遷—產(chǎn)權(quán)學(xué)派與新制度 學(xué)派譯文集． 劉守英等譯． 上海： 上海三聯(lián)書店，上海人民出版社 馬克思． 1975． 資本論 （ 第 2 卷） ． 中共中央馬克思恩格斯列寧斯大林著作編譯局譯 ． 北京： 人民出版社 維納． 1978． 人有人的用處． 陳步譯． 北京： 商務(wù)印書館 亞當(dāng)·斯密． 2005． 國富論． 唐日松等譯． 北京： 華夏出版社 AAA． 1966． A Statement of Basic Accounting Theory，Chapter Ⅰ / Ⅴ AICPA． 1953． Accounting Terminology Bulletin NO． 1． Committee on Terminology （ 1956 － 1957 ） APB． 1970． Statement NO． 4 （ AICPA） ，pars 40 ～ 41 Fama，E． 1970． Efficient Capital Markets： A Ｒeview of Theory and Empirical Work． The Journal of Finance，25 （ 2 ） ： 383 ～ 417 IASB． 2010． Conceptual Framework，Chapter 1

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IASB，Conceptual Framework，Chapter 1 ，par ob 11 ，September 2010 。

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Abstracts of Main Papers
The Understanding of the Definition of Financial Accounting on the Basis of the Economics
Ge Jiashu et al．
Analyzing the definition is helpful to understand the science or the social activities． On the basis of the economics，this paper will give the definition of Financial Accounting，and explain the nature and characteristic of Financial Accounting． We review the theories of Adam Smith，Marx and Coase． These theories are the basis of the fundamental theories and concepts of Financial Accounting． After the review，we give the definition of Financial Accounting，and analyze it from the business enterprise，market，information and financial information，economic system view． At last， we think the crucial part of Financial Accounting is the financial statement，and it should be relatively reliable． The opinion that the financial report bases on the estimate， judgment and model is debatable．

Accounting Ｒestatements in the Post － SOX Era： Framework·Findings·Implication
Wang Jianming ＆ He Jiangang
As the low － cost instrument to safeguard society trust，accounting has been questioned for decades in the post － SOX era． Atypical phenomenon of accounting restatements can hardly absolve itself of the blame，and are the hot topic of accounting research in this period． Accounting restatements expand the traditional information disclosure and advance more essays on accounting standards setting and corporate governance reform． Emerging transition market in China maybe provides research opportunity to promote understanding of accounting restatements． Thus， this paper proposes an analytical framework and reviews the literatures in post － SOX about existence，causes，information usefulness，disciplinary and trigger mechanism，and consequences of restatements． The results contribute to shaping comprehensive knowledge of accounting restatements and providing suggestions for future research and regulation．

IFＲS Adoption in European Union and Corresponding Suggestion towards China
Xu Xian ＆ Cai Zijie
The European Union has devoted to promote accounting convergence within EU and worldwide since 2005 ，requiring companies listed in an EU securities market to prepare their consolidated financial statements in accordance with IFＲSs． Within such background，by modifying accounting regulations and practices，countries choose different accounting convergence paths and strategies，which result in different outcomes in reality． The introduction of a new set of Accounting Standards for Business Enterprises （ ASBEs） in 2006 was a milestone towards international accounting convergence in China． Borrowing experience from Europe will help us to find a suitable and sustainable path towards a unified set of international accounting standards．

Property Ｒights Protection，Public Domain and Accounting Standards Changes
Cao Yue ＆ Zhang Xiaofei
Modern accounting possesses the function of property rights protection． Accounting public domain covers two dimensions of order level and institutional level，which respectively becomes the reason of congenital distortion and rule distortion of accounting information． Accounting standards in economic history have changed from the type of " legal compliance" to the type of " financial expectation" ，which aim at unifying the protection of entity property rights and virtual property rights． Public domain， caused by the deviation of accounting standards from accounting district order， is the fundamental reason of accounting standards changes，whose internal logic is from accounting habits to accounting practices，accounting social norms，and accounting standards． Effective accounting standards should comply with valid legal system of property to realize the synchronous change．

Deconstruction of Confusion and Opportunities in the Process of Governmental Accounting Ｒeform
Qi Xiaoyan et al．
This paper integrates the existing achievements of domestic governmental accounting reform for the last decade，based on the papers and exchanging achievements of the Annual Symposium，the third seminar of governmental accounting reform，organized by Accounting Society of China Accounting Professional Committee of Government and Nonprofit Organization． Hot issues are focused on the following items，including situation and trend of governmental accounting reform，conceptual framework construction and supervision of governmental accounting，accounting system of public institutions，as well as internal control and government audit． The paper further explores the progressive achievements， existing inter － relationship among governmental accounting， confusion and possible opportunities during governmental accounting reform． Thus it can provide a key point for subsequent governmental accounting reform．

Implementation Efficiency and Cycle of Accounting Informationization Based on Customer Awareness Level
Li Wenyi ＆ Mu Yong
Implementation of Accounting Informationization is not a technological project， but a process of numerous complex social activities． It's effected by organization，management and technology et al． The success rate of implementation and implementation efficiency are less． Implementation efficiency is ensuch as effectiveness of communication， customer support level and cycle of implementation． From many implementation modslaved to some key indexes， els，methods and theories of accounting information system， cycle of implementation is better than other indexes in the key indexes． It is not only a discuss procedure of software supplier，consultant and customer，but also a customer awareness process in the implementation． The paper builds a model between customer awareness level in the implementation of accounting informationization and cycle of implementation． By the model，it proves their negative relationship ，and according to the different customer awareness stages arranges the times of the implementation of accounting informationization，improves implementation efficiency of the overall project．

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  本文關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)定義的經(jīng)濟(jì)學(xué)解讀，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。