【摘要】 預(yù)算是對(duì)企業(yè)計(jì)劃的數(shù)量化、貨幣化和指標(biāo)化的表現(xiàn)，其為企業(yè)的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供了標(biāo)準(zhǔn)，便于對(duì)企業(yè)各部門實(shí)施量化的業(yè)績(jī)考核和獎(jiǎng)懲制度，方便了對(duì)員工的激勵(lì)與控制。全面預(yù)算管理是企業(yè)一項(xiàng)重要的管理工具，有利于落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略、完善企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制、確定各部門工作目標(biāo)、協(xié)調(diào)各部門之間和部門內(nèi)部的工作、控制企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)和激勵(lì)員工。文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)是新興的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，是我國(guó)的朝陽(yáng)產(chǎn)業(yè)。本文針對(duì)實(shí)習(xí)公司—湖南華凱創(chuàng)意服務(wù)有限公司（簡(jiǎn)稱華凱創(chuàng)意）管理層并沒有把預(yù)算管理納入企業(yè)管理的有效機(jī)制，沒有制定一套完整的企業(yè)預(yù)算管理制度，這在一定程度上是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層缺乏現(xiàn)代企業(yè)戰(zhàn)略管理觀念的表現(xiàn)，本文構(gòu)建了以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，年度預(yù)算為控制目標(biāo)，零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算等多種不固定的預(yù)算編制方法為控制手段，覆蓋了華凱創(chuàng)意的財(cái)務(wù)目標(biāo)和非財(cái)務(wù)目標(biāo)的預(yù)算管理體系。在企業(yè)戰(zhàn)略分解中和預(yù)算考評(píng)中都引入平衡計(jì)分卡這一橋梁，克服了傳統(tǒng)預(yù)算管理以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，不能反映更具戰(zhàn)略性的非財(cái)務(wù)指標(biāo)的弊端，解決了傳統(tǒng)預(yù)算管理中企業(yè)管理層以犧牲企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益來(lái)追逐短期財(cái)務(wù)績(jī)效的問題。這不僅僅能很好的支撐企業(yè)戰(zhàn)略，而且還能有效應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化等問題，使華凱創(chuàng)意在加強(qiáng)公司治理、提高管理水平和增加抵御風(fēng)險(xiǎn)能力的同時(shí)能夠在復(fù)雜激烈的外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立于不敗之地，實(shí)現(xiàn)華凱創(chuàng)意的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境、顧客需求、組織結(jié)構(gòu)以及管理模式等都隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展而變化，企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)不僅僅是成本的競(jìng)爭(zhēng)，更重要的是人才、技術(shù)和管理方法上的競(jìng)爭(zhēng)。華凱創(chuàng)意的全面預(yù)算管理體系是以企業(yè)戰(zhàn)略為基準(zhǔn)點(diǎn)對(duì)企業(yè)進(jìn)行預(yù)算，樹立動(dòng)態(tài)化的戰(zhàn)略制定方式和管理理念來(lái)面對(duì)外部難以預(yù)測(cè)的市場(chǎng)環(huán)境。此全面預(yù)算管理體系以預(yù)算組織為核心，預(yù)算目標(biāo)制定、預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行與控制、預(yù)算評(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制四大部分首位相接，實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略的有效對(duì)接，最終落實(shí)企業(yè)戰(zhàn)略。 

第 1 章 緒 論

1.1 選題背景與研究意義
20 世紀(jì) 20 年代，預(yù)算管理在美國(guó)興起，通用汽車公司、通用電氣和杜邦公司為解決集團(tuán)的整合問題，率先將預(yù)算管理方法引入到企業(yè)管理中，取得了驚人的績(jī)效，隨即很多大型工商企業(yè)把預(yù)算管理方法作為企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)程序。20 世紀(jì) 30 年代至 70 年代是全面預(yù)算管理的發(fā)展期，受會(huì)計(jì)理論和管理思想的影響，預(yù)算管理在管理方法和理論上都得到一定程度的發(fā)展。到了 80 年代，國(guó)外的全面預(yù)算管理進(jìn)入成熟和穩(wěn)定期，已經(jīng)成為西方企業(yè)的一種重要管理工具，而后出現(xiàn)的企業(yè)資源計(jì)劃系統(tǒng)（ERP）把企業(yè)內(nèi)部資源分為幾個(gè)相互協(xié)作、支持的子系統(tǒng)。ERP 系統(tǒng)與全面預(yù)算管理的結(jié)合使得全面預(yù)算管理更加精確化和系統(tǒng)化，提高了全面預(yù)算管理的效率。20 世紀(jì)末期，隨著信息技術(shù)的高速發(fā)展，社會(huì)經(jīng)濟(jì)開始從工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代轉(zhuǎn)向信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)經(jīng)營(yíng)環(huán)境隨之發(fā)生巨大的變化，其不確定性和競(jìng)爭(zhēng)性增加，使得全面預(yù)算管理的成本大、效率低、效果差。我國(guó)預(yù)算管理思想其實(shí)在古代早有之。古代《禮記•中庸》中“凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢”和《孫子兵法》中“未戰(zhàn)先算”、“得算多者勝”的至理名言表明我國(guó)在古代就有預(yù)算管理思想。預(yù)算制度在周王朝的官?gòu)d會(huì)計(jì)中初現(xiàn)端倪，但是后來(lái)由于我國(guó)自然經(jīng)濟(jì)的限制和建國(guó)后的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的實(shí)行，預(yù)算管理理論、方法和技術(shù)都沒有得到很好的推進(jìn)和發(fā)展。邁入 21 世紀(jì)，我國(guó)政府相關(guān)部門積極推行預(yù)算這種管理方法，頒布了幾部重要的行政法規(guī)。2000 年 9 月，國(guó)家經(jīng)貿(mào)委發(fā)布了《關(guān)于國(guó)有大中型企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度和加強(qiáng)企業(yè)管理的規(guī)范意見》，在此規(guī)范意見中明確提出了“在國(guó)有大中型企業(yè)中推行全面預(yù)算管理”；而后，2002 年 4 月，財(cái)政部發(fā)布了《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，此指導(dǎo)意見進(jìn)一步明確提出企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行全面預(yù)算管理。頒布并實(shí)施這些行政法規(guī)是我國(guó)認(rèn)同并規(guī)范實(shí)施全面預(yù)算管理這一科學(xué)的管理模式[1]。
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1.2 國(guó)內(nèi)外研究綜述
18 世紀(jì)，英國(guó)為了限制國(guó)王的征稅權(quán)和政府的開支，率先開始了預(yù)算。美國(guó)首先將預(yù)算這一管理手段應(yīng)用于企業(yè)廣告費(fèi)的分配上，成為世界上最早把預(yù)算作為一種管理手段應(yīng)用與企業(yè)的國(guó)家[2]。19 世紀(jì)末 20 世紀(jì)初，尤其是在第一次世界大戰(zhàn)后，美國(guó)的經(jīng)濟(jì)取得迅速發(fā)展，各企業(yè)不斷擴(kuò)大其規(guī)模，企業(yè)的內(nèi)部組織層次相應(yīng)地增加，管理者面臨著如何使管理分權(quán)的同時(shí)又不失企業(yè)控制這個(gè)突出的問題。此外，企業(yè)所面臨的市場(chǎng)環(huán)境也發(fā)生了變化，企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模的急劇擴(kuò)大直接導(dǎo)致某些產(chǎn)品出現(xiàn)了過(guò)剩，市場(chǎng)由賣方市場(chǎng)轉(zhuǎn)化為買方市場(chǎng)，這些要求企業(yè)實(shí)現(xiàn)能夠滿足更高要求的內(nèi)部管理[3]。此時(shí)，成本控制成為企業(yè)內(nèi)部管理的核心，，這也預(yù)示著預(yù)算的管理思想的萌芽。19 世紀(jì)末期，為了控制支出的額度，美國(guó)各大企業(yè)率先將預(yù)算管理作為企業(yè)管理的工具之一。1911 年，管理者泰羅（F. Taylor）創(chuàng)立了科學(xué)管理學(xué)說(shuō)，他在《科學(xué)管理原理》一書中提出了一種新的管理方法也就是任務(wù)管理方法，他指出在任務(wù)管理方法下，工人可以最大程度的發(fā)揮工作積極性[4]。泰羅的科學(xué)管理思想是解決以提高勞動(dòng)生產(chǎn)率為核心的問題。在這一管理思想的指導(dǎo)下，“差異分析”、“標(biāo)準(zhǔn)成本”、“預(yù)算控制”等新型的科學(xué)控制成本的方法被引入到成本會(huì)計(jì)體系中，泰羅的科學(xué)管理思想為之后管理理論的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。費(fèi)用控制為導(dǎo)向的預(yù)算理論是基于成本的預(yù)算和費(fèi)用預(yù)算來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)成本和各項(xiàng)費(fèi)用的控制，是自上而下的將管理層的想法和意見引入到預(yù)算中。這種單一的預(yù)算方式具有以下缺點(diǎn)：其一，在時(shí)間范圍上只能是在企業(yè)某一階段產(chǎn)生作用，只適合于目標(biāo)是通過(guò)控制成本費(fèi)用來(lái)追求利潤(rùn)從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的企業(yè)；其二，在空間范圍上具有局限性，不是站在企業(yè)全局的角度來(lái)謀求企業(yè)發(fā)展，是一種狹隘的預(yù)算管理方式。
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第 2 章 全面預(yù)算管理的理論分析

2.1 基本概念界定
西方國(guó)家把企業(yè)的預(yù)算又稱為總預(yù)算或全面預(yù)算。它是指在一定時(shí)期，對(duì)整個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)、銷售、人力、成本、利潤(rùn)、現(xiàn)金的收支和結(jié)存、資本支出、資產(chǎn)負(fù)債和所有者權(quán)益等進(jìn)行預(yù)算編制來(lái)實(shí)行全企業(yè)性的預(yù)算控制�？偟膩�(lái)說(shuō)，企業(yè)預(yù)算就是以貨幣度量來(lái)表示企業(yè)的全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)計(jì)劃[29]。安達(dá)信公司“全球最佳事務(wù)數(shù)據(jù)庫(kù) ”(Global Best Practice)中對(duì)預(yù)算定義為：預(yù)算是一種系統(tǒng)的方法，用這種辦法可以對(duì)公司的財(cái)物、實(shí)物及人力等資源進(jìn)行分配，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)公司既定的戰(zhàn)略目標(biāo)的效果。企業(yè)通過(guò)預(yù)算來(lái)對(duì)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)度進(jìn)行監(jiān)控，這樣有助于控制企業(yè)開支，預(yù)測(cè)企業(yè)的現(xiàn)金流量與利潤(rùn)[30]。《管理會(huì)計(jì)學(xué)》認(rèn)為：預(yù)算是圍繞資金流動(dòng)這一核心來(lái)科學(xué)合理地規(guī)劃、預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)活動(dòng)，并形成一整套數(shù)量化、具體化的計(jì)劃方案，此方案可以為企業(yè)的日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供監(jiān)督和評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)，以此來(lái)達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)既定目標(biāo)的效果[31]。著名管理學(xué)家彼得•德魯克用下面這段話來(lái)形象描述表達(dá)預(yù)算的含義：“經(jīng)營(yíng)指標(biāo)（包括預(yù)算在內(nèi)）不僅僅是企業(yè)列車時(shí)刻表，更是航行中的輪船羅盤。在實(shí)際航行中，輪船可能偏離準(zhǔn)確羅盤指引的航線很多英里，但是如果沒有羅盤，輪船無(wú)法找到屬于它的港口，更不可能準(zhǔn)確估算其到達(dá)此港口所需要的時(shí)間。
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2.2 基本理論詮釋
委托代理關(guān)系是隨著社會(huì)生產(chǎn)力的大發(fā)展和規(guī)模化大生產(chǎn)的出現(xiàn)而產(chǎn)生的。一方面是由于生產(chǎn)力的大發(fā)展使得社會(huì)分工進(jìn)一步細(xì)化，企業(yè)所有者由于知識(shí)、技術(shù)面對(duì)細(xì)化的管理分身乏術(shù)，有這個(gè)必要去委托有能力的人來(lái)管理企業(yè)。另一方面專業(yè)化的分工產(chǎn)生了一大批具有專業(yè)知識(shí)的代理人，有這個(gè)能力行使好代理管理企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)。由于這種委托代理關(guān)系的存在，使得預(yù)算管理有了發(fā)揮作用的空間。企業(yè)上下各級(jí)部門和部門之間的溝通實(shí)現(xiàn)信息的傳遞、交流和反饋，在一定程度上解決了“信息不對(duì)稱”的問題。管理理論對(duì)控制的描述“:控制的目的是為了確保組織的目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)對(duì)為此而擬定的計(jì)劃進(jìn)行管理的一種活動(dòng)，各級(jí)部門主管人員根據(jù)事先計(jì)劃中的標(biāo)準(zhǔn)或者考慮個(gè)別重大事項(xiàng)后進(jìn)行調(diào)整后的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)下級(jí)部門的工作進(jìn)行衡量和評(píng)價(jià)，同時(shí)在這評(píng)價(jià)過(guò)程中及時(shí)糾正發(fā)現(xiàn)的偏差，防止此偏差在以后再度發(fā)生。”控制制度是現(xiàn)代管理制度的重要組成部分，同時(shí)也是全面預(yù)算管理的核心，其與委托代理理論密切相關(guān)，具體表現(xiàn)在：由于信息不對(duì)稱產(chǎn)生了道德風(fēng)險(xiǎn)和逆向選擇，為了解決這類問題，就必須通過(guò)制定和完善各項(xiàng)規(guī)章制度來(lái)形成有效的監(jiān)控機(jī)制，約束管理者的權(quán)限，監(jiān)督管理著的行為，實(shí)現(xiàn)股東權(quán)益最大化的目標(biāo)。
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第 3 章 華凱創(chuàng)意的全面預(yù)算管理體系構(gòu)建........16
3.1 華凱創(chuàng)意的概況 ......... 16
3.1.1 華凱創(chuàng)意的基本情況介紹 .... 16
3.1.2 華凱創(chuàng)意的各部門職能劃分 ...... 17
3.1.3 華凱創(chuàng)意的運(yùn)營(yíng)概況 ....... 18
3.2 華凱創(chuàng)意構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的必要性.... 20
3.2.1 華凱創(chuàng)意構(gòu)建全面預(yù)算管理體系的必要性分析 ....... 20
3.2.2 華凱創(chuàng)意的全面預(yù)算管理體系的可行性分析 ...... 20
3.3 華凱創(chuàng)意的全面預(yù)算管理體系構(gòu)建 ..... 22
3.3.1 預(yù)算組織體系構(gòu)建 ..... 22
3.3.2 預(yù)算目標(biāo)確定 ........ 24
3.3.3 預(yù)算目標(biāo)編制 ......... 26
3.3.4 預(yù)算執(zhí)行與控制 ......... 38
3.3.5 預(yù)算評(píng)價(jià) ..... 41
3.3.6 預(yù)算激勵(lì)機(jī)制 ........ 43
第 4 章 華凱創(chuàng)意的全面預(yù)算管理體系的實(shí)施保障.........45

第 3 章 華凱創(chuàng)意的全面預(yù)算管理體系構(gòu)建

3.1 華凱創(chuàng)意的概況
湖南華凱創(chuàng)意服務(wù)有限公司（簡(jiǎn)稱華凱創(chuàng)意）專業(yè)從事城市規(guī)劃館、企事業(yè)展廳、博物館、主題館的設(shè)計(jì)、施工和一體化服務(wù)。公司有上海華凱展覽展示工程有限公司和上海華凱創(chuàng)意數(shù)字科技有限公司兩家全資子公司。公司于 2003 年創(chuàng)立，現(xiàn)有員工 400 多名，90%以上擁有大專以上的學(xué)歷和專業(yè)技術(shù)職稱，創(chuàng)意專業(yè)團(tuán)隊(duì)達(dá) 300 多人，多媒體團(tuán)隊(duì)不僅擁有八項(xiàng)設(shè)計(jì)專利和十六項(xiàng)軟件著作權(quán)，還具備了強(qiáng)大陣容的專家顧問團(tuán)隊(duì)。華凱創(chuàng)意堅(jiān)持“新概念國(guó)際風(fēng)格展館”為己任，歷經(jīng)十年勤奮耕耘，被譽(yù)為中國(guó)大型場(chǎng)館布展行業(yè)領(lǐng)軍企業(yè)。公司依托于空間設(shè)計(jì)、沙盤模型制作、數(shù)字多媒體集成等領(lǐng)域的杰出實(shí)力，成功打造了全國(guó)首個(gè)兩個(gè)社會(huì)展示館—長(zhǎng)株潭兩型社會(huì)規(guī)劃館、全國(guó)首個(gè)生態(tài)城市規(guī)劃館—鄱陽(yáng)湖規(guī)劃館一個(gè)個(gè)經(jīng)典。公司先后榮獲國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)、中國(guó)展覽館工程一級(jí)資質(zhì)企業(yè)、2013 中國(guó)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)領(lǐng)軍企業(yè)、中國(guó)十大最具影響力設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)（藝術(shù)置景類）等稱號(hào)，榮獲了筑巢獎(jiǎng)、華鼎獎(jiǎng)、金堂獎(jiǎng)、天鶴獎(jiǎng)、中國(guó)人居經(jīng)典規(guī)劃金獎(jiǎng)、全國(guó)裝飾工程金獎(jiǎng)、全國(guó)室內(nèi)裝飾優(yōu)秀企業(yè)等一系列資質(zhì)榮譽(yù)。公司于 2011 年啟動(dòng) A 股上市準(zhǔn)備工作，已被列入湖南省重點(diǎn)上市后備企業(yè)。未來(lái)，華凱創(chuàng)意將始終不渝地堅(jiān)持走文化與科技融合的道路，用更多的創(chuàng)意經(jīng)典弘揚(yáng)民族文化，打造國(guó)際企業(yè)品牌；以文化塑造展館靈魂，用科技賦予展館生命；不斷創(chuàng)新多媒體展示技術(shù)，成為國(guó)際一流的高科技文化創(chuàng)意企業(yè)！

結(jié) 論

預(yù)算編制要求以企業(yè)戰(zhàn)略為導(dǎo)向，但是不能直接以戰(zhàn)略為依據(jù)制定預(yù)算指標(biāo)，平衡計(jì)分卡能夠?qū)⑵髽I(yè)戰(zhàn)略具體。在企業(yè)全面預(yù)算管理中引入平衡計(jì)分卡，能夠?qū)⑷骖A(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，貫徹戰(zhàn)略意圖。全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)管理的不可或缺的工具之一，而湖南華凱創(chuàng)意服務(wù)有限公司（簡(jiǎn)稱華凱創(chuàng)意）并沒有建立預(yù)算管理制度，沒有把預(yù)算管理納入企業(yè)管理的有效機(jī)制。本文建立的全面預(yù)算管理體系，通過(guò)對(duì)華凱創(chuàng)意的戰(zhàn)略目標(biāo)的解讀，深入分析了公司的營(yíng)運(yùn)現(xiàn)狀，將戰(zhàn)略目標(biāo)通過(guò)平衡記分卡分解為財(cái)務(wù)目標(biāo)和非財(cái)務(wù)目標(biāo)，在財(cái)務(wù)層面以銷售增長(zhǎng)和成本降低為導(dǎo)向，在顧客維度以提高國(guó)內(nèi)和國(guó)外市場(chǎng)份額為導(dǎo)向，在內(nèi)部業(yè)務(wù)流程層面以建立快速且有保障的供應(yīng)鏈和提供技術(shù)含量高附加值高的服務(wù)為導(dǎo)向，在學(xué)習(xí)與成長(zhǎng)層面以提高技術(shù)創(chuàng)新能力和員工核心能力培養(yǎng)為導(dǎo)向，科學(xué)合理地劃分責(zé)任，明確各部門的責(zé)權(quán)利，建立完善的預(yù)算評(píng)價(jià)與激勵(lì)機(jī)制，以完善的公司內(nèi)部控制制度。本文構(gòu)建的全面預(yù)算管理體系形成以戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，年度預(yù)算目標(biāo)為控制目標(biāo)，零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算、彈性預(yù)算等多種預(yù)算編制方法為控制手段，建立覆蓋華凱創(chuàng)意財(cái)務(wù)目標(biāo)和非財(cái)務(wù)目標(biāo)的預(yù)算管理體系。在企業(yè)戰(zhàn)略分解中和預(yù)算考評(píng)中引入平衡計(jì)分卡這一橋梁，克服了以傳統(tǒng)預(yù)算管理以財(cái)務(wù)指標(biāo)為主，不能反映更具戰(zhàn)略性的非財(cái)務(wù)指標(biāo)的弊端，解決了傳統(tǒng)預(yù)算中企業(yè)管理層以犧牲企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)利益來(lái)追逐短期財(cái)務(wù)績(jī)效的行為，不僅僅能很好的支撐公司的戰(zhàn)略，而且還能有效應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境變化等問題，使華凱創(chuàng)意能夠加強(qiáng)公司治理、提高管理水平和抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力，并在復(fù)雜激烈的外部競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立于不敗之地，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。
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參考文獻(xiàn)（略）