本文關鍵詞：論公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量的統(tǒng)一，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

論公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量的統(tǒng)一

2012-04-23 09:15:06 字體：     

摘　要：財務報告模式、公允價值計量、資產(chǎn)減值會計計量

關鍵詞：現(xiàn)行主要準則體系中公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量的分離對經(jīng)濟的發(fā)展產(chǎn)生了不利影響，本文從財務報告模式的轉換角度分析了建立與會計信息質量特征、財務報表目標、要素定義等相符的計量標準�；诖�，提出了統(tǒng)一公允價值計量與資產(chǎn)會計計量的可能途徑，從而未解決當今以FAS

一、財務模式從“成本觀”向“價值觀”的轉換 　　隨著信息時代的到來，曾很好服務于工業(yè)時代的歷史成本模式已經(jīng)不能及時準確地反映公司的資源，而1978年FASB首先將財務報告的目標定義為向投資者，債權人等提供的信息，并以此建立起財務會計概念框架。由此引發(fā)了財務模式從“成本觀”向“價值觀”的轉換，但從總體看，“價值觀”下得財務報告能夠跟好地財務報告的目標。主要從以下幾點分析說明： 1、 從權益投資者角度 受美國證券交易委員會（SEC）的影響，財務報表所含信息對于權益投資者和證券分析師而言應當有助于他們推測企業(yè)的基本價值。因而，F(xiàn)ASB和IASB在準則制定中主要關注的對象是權益投資者。就權益投資者而言，財務報告主要用于向其提供關于投資決策目的的和關于價值或價值的估計變量的信息，或提供用于評價公司權益價值的估值模型所需的輸入信息。而“價值觀“所隱含的信息是：投資者在投資時需要對公司進行估價，所有對估價有用的信息都與決策有關。因此，相對于“成本觀”，“價值觀”下的財務報告能夠更好地滿足權益投資者的需要。 2、 從債券投資者的角度     作為財務報告的主要使用者之一，債券投資者要求財務報告能夠及時真實地反映資產(chǎn)（以房地產(chǎn)和有價證券為例）的市場價值。因為在SEC和正式的準則制定產(chǎn)生之前，資產(chǎn)負債表的形成主要由貸款估值的需要和債務契約的需要主導，因此，債務契約對公司資源和債務求償?shù)墓烙嬛饕\用資產(chǎn)和負債的賬面價值 ，并以此來評估負債人的流動性和償還能力。總而言之，基于“價值觀”的財務報告比基于“成本觀”的財務報告能夠更好地滿足債券投資者的決策需求。 二、公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量分離的原因 1、 FASB關于公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量的差異 　　根據(jù)SFAS157規(guī)定，公允價值計量的目標是考慮持有資產(chǎn)或承擔負債的市場參與者的前提下，確定計量日出售資產(chǎn)時可能收到的或轉讓出負債時可能支付的價格（即脫手價），它與價值計量的要求是一致的。計量資產(chǎn)公允價值時，首先應當確定其估計價值的前提，之后運用估價技術及其參數(shù)進行估計。FASB涉及資產(chǎn)減值會計計量的準則主要包括《財務會計公告第114號》（SFAS114）和《財務會計準則第115號》（SFAS115）。在現(xiàn)值計量中SFAS114要求從債權人角度的最佳估計來估計未來現(xiàn)金流量，并運用利率進行折算。因而，SFAS114關于用現(xiàn)值技術對減值貸款的計量并非公允價值計量。而SFAS115規(guī)定確認減值損失的條件是債務性和權益性證券的賬面金額超過其公允價值。 　　因此，就FASB而言，公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量的差異主要表現(xiàn)為：公允價值計量參考參與者的假設估計；資產(chǎn)減值會計計量參考特定主體的假設估計或參考基于市場參與者的假設估計 2、 IASB關于公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量的差異 　　目前，IASB尚沒有專門規(guī)范公允價值計量的準則，相關規(guī)定主要分散在不同的具體準則中。公允價值指在公平交易的前提下，教育雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務清償?shù)慕痤~。該定義中引入“交換價格”的理念，卻沒有明確交換價格為買入價或是脫手價，也未涉及“市場參與者”假定，因此并不完全符合“價值計量”的要求。在資產(chǎn)減值的確認和計量中，IASB運用了可收回金額的概念，并規(guī)定可收回金額為公允價值減去處置費用后的凈額和使用價值二者中的較高者。IASB對可收回金額的運用主要是從管理者的理性行為出發(fā)處理資產(chǎn)。而管理者做出的決策需要估計資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額和使用價值。而在資產(chǎn)減值計量中，IASB主要從主體自身的角度出發(fā)，，基于最有效使用假設來劑量可收回金額，這與“價值計量”的要求并不相符。 　　因而就IASB而言，公允價值計量和資產(chǎn)價值計量的差異主要表現(xiàn)為：公允價值計量參考市場參與者估計；資產(chǎn)減值會計計量參考特定主體估計 3、 公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量分離的影響 　　公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量采用不同的標準，一方面是概念的演繹不徹底，另一方面二者的分離也提高了準則的復雜性，同時給準則的執(zhí)行也帶來了較大難度。 三、公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量的統(tǒng)一 　　公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量的根本區(qū)別在于估計時所站的角度及由此產(chǎn)生的估價假設不同。公允價值計量從市場參與者的角度估計，資產(chǎn)減值會計計量則從主體管理者的理性決策出發(fā)，即本質上是站在主體自身的角度估計。從財務報告的“價值觀”看，公允價值計量更恰當。原因如下： 　　( 1) 從概念層面看  站在主體自身的角度估計的資產(chǎn)

成為本站注冊用戶，能看到更多文章內(nèi)容，老用戶請登錄，新用戶請注冊

經(jīng)濟管理 > 經(jīng)濟管理 > 統(tǒng)計

  本文關鍵詞：論公允價值計量與資產(chǎn)減值會計計量的統(tǒng)一，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。