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如何做好主體偏移與信息視角的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)價(jià)值選擇

發(fā)布日期： 2012-11-07 發(fā)布：  

  2012年第10期目錄       本期共收錄文章20篇

　　摘要：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)作為企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的重要組成部分，只有正確界定其核心價(jià)值才能夠真正發(fā)揮好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)中的作用，才能真正扮演好在企業(yè)中的角色。本文首先分析了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)價(jià)值主體的偏移，然后從會(huì)計(jì)信息供給和需求兩個(gè)方面對(duì)會(huì)計(jì)的核心價(jià)值進(jìn)行了闡述。受成本的控制，企業(yè)要想將真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息提供給外界，采取歷史成本處理會(huì)計(jì)信息是很有必要的。
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　　關(guān)鍵詞：主體偏移 信息視角 會(huì)計(jì)價(jià)值選擇
　　本文以金融危機(jī)所引起的雙重計(jì)量為背景，通過使用價(jià)值選擇方法對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心價(jià)值進(jìn)行討論。
　　一、 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)價(jià)值主體的偏移及分析
　　首先表現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)與價(jià)值主體的偏移，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位在達(dá)成目標(biāo)過程中起著非常關(guān)鍵的作用。如果目標(biāo)把握不好很容易使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)偏離正確方向而導(dǎo)致最后達(dá)不到想要的結(jié)果。
　　另外，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)價(jià)值主體從根本上來講，屬于發(fā)生了偏移或者失衡。盡管在上世紀(jì)七十年代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)價(jià)值主體出現(xiàn)了變化，但是并未真正變革，這主要是因?yàn)椤皟r(jià)值觀念的轉(zhuǎn)變”力量較為薄弱，不能夠沖擊到核心價(jià)值結(jié)構(gòu)；同時(shí)公允價(jià)值的使用仍然是嚴(yán)格的限制，從而歷史成本仍扮演著基礎(chǔ)性和廣泛性的作用。
　　二、價(jià)值選擇與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息價(jià)值分析
　　信息價(jià)值的內(nèi)容和形式受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)價(jià)值的影響，基礎(chǔ)價(jià)值又會(huì)受信息價(jià)值的影響。因此財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的功能價(jià)值可以表述為對(duì)所需要會(huì)計(jì)信息的收集、加工和處理。無論是哪一個(gè)階段的會(huì)計(jì)信息都可以將某一階段的功能價(jià)值表現(xiàn)出來。實(shí)際工作中的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息恰恰可以反映出受財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)影響的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的自身價(jià)值。
　　作為核心財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息在面臨價(jià)值選擇時(shí)應(yīng)該怎么辦？有學(xué)者認(rèn)為只有是真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息才能夠反映出會(huì)計(jì)的基本職能，從而將歷史的真實(shí)性確認(rèn)為會(huì)計(jì)核心價(jià)值重要部分。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心價(jià)值不僅可以將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)部作用和功能準(zhǔn)確反映，而且與會(huì)計(jì)的定位有著密切的關(guān)系。一般而言，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心價(jià)值存在于會(huì)計(jì)信息之中，同時(shí)貫穿財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)整個(gè)過程當(dāng)中。通過上述分析可以看出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核心價(jià)值處在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)價(jià)值體系中，并且起著對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)價(jià)值體系支配的作用。
　　三 、基于供需視角的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核心價(jià)值分析
　�。ㄒ唬┮詴�(huì)計(jì)信息供給視角看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核心價(jià)值
　　首先表現(xiàn)在確定性上，會(huì)計(jì)信息需要者希望會(huì)計(jì)系統(tǒng)能為他們提供出他們不知道的信息，而實(shí)際信息的供給方被要求去處理不確定性信息，而這種處理的結(jié)果往往難以達(dá)到。為此，計(jì)量學(xué)提供了基本的工具來處理對(duì)這種不確定性的具體實(shí)施行為。具體通過對(duì)事件和事件可能性的描述，，繼而通過進(jìn)一步的信息來進(jìn)行檢驗(yàn)，最后根據(jù)檢驗(yàn)結(jié)果調(diào)整概率估計(jì)。
　　所以，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息貫穿于生成、傳遞會(huì)計(jì)歷史信息的整個(gè)過程中，更加注重會(huì)計(jì)信息真實(shí)性，這樣就可以最大限度地降低會(huì)計(jì)信息的不確定性。盡管我們可以通過歷史會(huì)計(jì)信息去預(yù)測(cè)未來的會(huì)計(jì)信息，但是這些任務(wù)都屬于財(cái)務(wù)分析師的工作，并不包含在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心價(jià)值范圍內(nèi)。
　　其次對(duì)于幾種會(huì)計(jì)信息的分類，主要有歷史的、現(xiàn)時(shí)的和預(yù)測(cè)的。從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的歷史發(fā)展進(jìn)程中可以看出，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表是在歷史、信息和計(jì)量的基礎(chǔ)上產(chǎn)生的。歷史的角度體現(xiàn)的是受托責(zé)任制，將應(yīng)計(jì)和配比原則引入其中。而信息觀和決策觀體現(xiàn)出了決策有用的信息，同時(shí)公允價(jià)值引入到了計(jì)量觀，從而就有效地區(qū)分了歷史會(huì)計(jì)信息、現(xiàn)時(shí)會(huì)計(jì)信息和預(yù)測(cè)未來會(huì)計(jì)信息。
　　最后，會(huì)計(jì)信息具有嚴(yán)格的層次和結(jié)構(gòu)。依據(jù)會(huì)計(jì)信息的結(jié)構(gòu)的不同，可以將會(huì)計(jì)信息分為財(cái)務(wù)空間會(huì)計(jì)信息、會(huì)計(jì)結(jié)構(gòu)會(huì)計(jì)信息以及基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息等等。這些派生出來的會(huì)計(jì)信息能夠反映的只是會(huì)計(jì)信息的自身價(jià)值。
　　從會(huì)計(jì)信息供給視角看無論哪一種形式的信息它們都離不開對(duì)會(huì)計(jì)歷史信息和基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息的依賴。所以歷史會(huì)計(jì)信息的作用是不可能被其它的會(huì)計(jì)信息所取代，也是取代不了的。
　�。ǘ┮詴�(huì)計(jì)信息需求視角看財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核心價(jià)值
　　真實(shí)情況下財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核心價(jià)值體現(xiàn)的是對(duì)特定會(huì)計(jì)信息需求的滿足及滿足程度的不同和大小。
　　首先，初始會(huì)計(jì)信息、預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息。實(shí)證會(huì)計(jì)理論對(duì)會(huì)計(jì)信息的分類，包括基礎(chǔ)會(huì)計(jì)信息、預(yù)測(cè)會(huì)計(jì)信息和非會(huì)計(jì)信息，因?yàn)檫@三類信息都可能對(duì)公司的股票價(jià)格產(chǎn)生一定的影響。
　　其次，經(jīng)理人自愿披露的信息。在制度設(shè)計(jì)上，多數(shù)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國家或地區(qū)要求對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)審計(jì)的會(huì)計(jì)信息由于有第三方的合理保證，已經(jīng)不同于初始的會(huì)計(jì)信息。經(jīng)理人自愿披露的會(huì)計(jì)信息，未經(jīng)第三方合理保證。會(huì)計(jì)師的重要職責(zé)是保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量，并據(jù)以承擔(dān)法定的會(huì)計(jì)責(zé)任。因此， 會(huì)計(jì)師向?qū)徲?jì)師提供的初始會(huì)計(jì)信息，應(yīng)堅(jiān)守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心價(jià)值。
　　總之，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不可能滿足全部的信息需求，而是應(yīng)堅(jiān)持財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心價(jià)值，提供經(jīng)合理保證的歷史會(huì)計(jì)信息。
　　四、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核心價(jià)值的選擇與基本結(jié)論
　　簡(jiǎn)而言之，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心價(jià)值就是嚴(yán)格遵守成本的限制，將真實(shí)、可靠的會(huì)計(jì)信息提供給外界。因此，恪守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核心價(jià)值是很有必要的。從而會(huì)計(jì)師要嚴(yán)格遵守財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的界限；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的使用者要明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師及非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)師的權(quán)限和職責(zé)；財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的主要工作職責(zé)就是認(rèn)真履行自己工作的職責(zé)，沒有必要去承擔(dān)那些不屬于自己的或者自己完成不了的“衍生義務(wù)”。
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