本文關(guān)鍵詞：會計(jì)準(zhǔn)則變革、企業(yè)財(cái)務(wù)行為與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的傳導(dǎo)效應(yīng)和循環(huán)機(jī)理，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

會計(jì)準(zhǔn)則變革、企業(yè)財(cái)務(wù)行為與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的傳導(dǎo)效應(yīng)和循環(huán)機(jī)理(3)

人氣指數(shù):點(diǎn) 發(fā)布時(shí)間:2015-12-30 15:44  來源：  作者：張先治，于悅

　　因?yàn)榧觿×私鹑谑袌龅牟▌�，充�?dāng)了金融加速器(Bernanke，GertlerandGilchrist，1996)的角色，會計(jì)準(zhǔn)則中的公允價(jià)值計(jì)量在金融危機(jī)中飽受詬病(王守海等，2009)，其通過資本監(jiān)管、風(fēng)險(xiǎn)管理和心理反應(yīng)這三個(gè)機(jī)制傳導(dǎo)，催生了嚴(yán)重的順周期效應(yīng)(黃世忠，2009)。但我們認(rèn)為，新會計(jì)準(zhǔn)則對資本市場和金融波動的影響絕不僅限于公允價(jià)值的運(yùn)用，更多潛在的影響是通過企業(yè)針對準(zhǔn)則變革采取的相應(yīng)財(cái)務(wù)行為帶來的。這些財(cái)務(wù)行為或力求在運(yùn)營中規(guī)避新會計(jì)準(zhǔn)則對報(bào)表帶來的不利影響，或利用準(zhǔn)則變革制造有利于企業(yè)發(fā)展的新契機(jī)。理性投資者的判斷和非理性投資者的“羊群效應(yīng)”帶來了新會計(jì)準(zhǔn)則的順周期影響。

　　描述了2005年1月4日至2009年11月26日五年間我國滬深兩市指數(shù)大幅波動表現(xiàn)與新會計(jì)準(zhǔn)則變革事件時(shí)間點(diǎn)的對照圖，2005年6月2日至9月23日間為準(zhǔn)則征求意見稿發(fā)出階段，到2006年2月15日準(zhǔn)則正式頒布之前，指數(shù)表現(xiàn)都相對平穩(wěn)。準(zhǔn)則正式實(shí)施的日期為2007年1月1日，而滬深指數(shù)在2007年下半年達(dá)到歷史最高點(diǎn)，隨即又面臨了快速下跌和一個(gè)相對緩和的上揚(yáng)過程。我們認(rèn)為，會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施在股市快速上升期起到一個(gè)“正沖擊”效應(yīng)，進(jìn)一步拉高股價(jià)，而在股市下跌期又會產(chǎn)生“逆沖擊”效應(yīng)，如圖中虛線所示，假設(shè)去除準(zhǔn)則影響，指數(shù)曲線應(yīng)該相對趨于平緩。

　　五、會計(jì)準(zhǔn)則變革與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的互動機(jī)理探討

　　由前文分析可以看出，企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則變革會在特定金融環(huán)境下引起資本市場上金融順周期效應(yīng)，進(jìn)而觸動金融經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化。金融經(jīng)濟(jì)環(huán)境是整個(gè)宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“指南針”和“晴雨表”，在維護(hù)宏觀經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定方面，扮演著極其重要的角色。隨著中國金融市場的開放程度逐年提高，金融經(jīng)濟(jì)周期和實(shí)體經(jīng)濟(jì)周期的關(guān)聯(lián)程度持續(xù)上升，即金融因素對真實(shí)經(jīng)濟(jì)周期的影響越來越顯著(曹永琴和李澤祥，2009)。金融經(jīng)濟(jì)環(huán)境的每一次起伏波動都將給實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來不小的沖擊，或助推宏觀經(jīng)濟(jì)朝向順周期方向快速推進(jìn)，或抑制和阻礙宏觀經(jīng)濟(jì)前進(jìn)的步伐。因此，會計(jì)準(zhǔn)則變革的影響通過微觀企業(yè)財(cái)務(wù)行為決策和投資者判斷在資本市場上充分放大和擴(kuò)散，進(jìn)一步觸及了宏觀經(jīng)濟(jì)，這就構(gòu)成了準(zhǔn)則變革非預(yù)期影響的一條潛在路徑。

　　再者，由于會計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)、革新的最終目標(biāo)始終是向信息使用者提供具有更高透明度和信息質(zhì)量的報(bào)告，因此，會計(jì)準(zhǔn)則的每一次變革也會從根本上改善會計(jì)信息質(zhì)量和透明度，這也將促使社會資源配置效率的提高，使宏觀經(jīng)濟(jì)增長更加穩(wěn)步、快速。另外，會計(jì)準(zhǔn)則中存在的一些帶有政策導(dǎo)向性的規(guī)定能夠反映出對某類產(chǎn)業(yè)或企業(yè)行為的扶持和鼓勵，如新準(zhǔn)則在對研發(fā)支出的處理上，體現(xiàn)了國家推動企業(yè)自主創(chuàng)新和技術(shù)升級的積極意愿。會計(jì)準(zhǔn)則充分發(fā)揮其政策導(dǎo)向作用，能指導(dǎo)企業(yè)的群體行為，共同實(shí)現(xiàn)宏觀經(jīng)濟(jì)的合理預(yù)期，這便是會計(jì)準(zhǔn)則變革的又一個(gè)經(jīng)濟(jì)后果。最后，會計(jì)準(zhǔn)則的每一次變革都代表著一個(gè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展時(shí)代的價(jià)值理念，由于物資匱乏、資源流通渠道固定單一，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的會計(jì)制度秉持“量入為出”的價(jià)值理念。而最近一次會計(jì)變革又使會計(jì)準(zhǔn)則服務(wù)的核心受眾由股東轉(zhuǎn)變?yōu)樗欣嫦嚓P(guān)者，這也意味著社會價(jià)值創(chuàng)造的核心價(jià)值觀正由股東價(jià)值最大化向企業(yè)和社會價(jià)值最大化轉(zhuǎn)變，使經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重心朝著更利于人類可持續(xù)發(fā)展的方向轉(zhuǎn)移，為宏觀經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展打好堅(jiān)實(shí)的社會價(jià)值基礎(chǔ)。

　　綜上所述，會計(jì)準(zhǔn)則變革對宏觀經(jīng)濟(jì)的影響是多渠道、多角度的，這也正是會計(jì)準(zhǔn)則變革中潛藏的一個(gè)個(gè)非預(yù)期影響帶來的經(jīng)濟(jì)后果。這些影響或是微觀企業(yè)的群體行為帶來的綜合效應(yīng)，或是通過改變會計(jì)成果的質(zhì)量創(chuàng)造的資源配置效率的提升，又或是潛移默化地轉(zhuǎn)變社會整體價(jià)值理念來擺正經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重心。

　　總之，會計(jì)準(zhǔn)則變革正在通過企業(yè)行為、信息質(zhì)量、政策導(dǎo)向、價(jià)值理念等作用于宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展。我們認(rèn)為，這種作用并不是單方向的，相反，宏觀經(jīng)濟(jì)經(jīng)歷不同的發(fā)展階段也會對準(zhǔn)則的適用性提出新的要求。

　　宏觀經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和周期性運(yùn)行能夠從兩個(gè)方面影響會計(jì)準(zhǔn)則的制定。一方面，宏觀經(jīng)濟(jì)政策的出臺可能影響會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)政策。宏觀經(jīng)濟(jì)政策制定的出發(fā)點(diǎn)是形成解決經(jīng)濟(jì)問題的原則和措施，以期對實(shí)體經(jīng)濟(jì)中微觀企業(yè)的行為和相關(guān)行為規(guī)范形成影響，進(jìn)而達(dá)到一定的政策目標(biāo)。姜國華和饒品貴(2011)就指出宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中提出的宏觀經(jīng)濟(jì)政策，如經(jīng)濟(jì)周期、財(cái)政政策、貨幣政策、信貸政策、匯率政策、經(jīng)濟(jì)管制和產(chǎn)業(yè)政策等會通過影響經(jīng)濟(jì)前景、資本成本和信息環(huán)境來影響企業(yè)的會計(jì)政策。例如，2006年的新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的研發(fā)投資的資本化處理，就體現(xiàn)了國家對企業(yè)自主研發(fā)的鼓勵和扶持，即國家政策的出發(fā)點(diǎn)決定了會計(jì)準(zhǔn)則變革的方向。將經(jīng)濟(jì)政策的需求滲透入會計(jì)準(zhǔn)則的設(shè)計(jì)，能夠使準(zhǔn)則發(fā)揮引導(dǎo)和調(diào)控經(jīng)濟(jì)發(fā)展方向的作用。另一方面，宏觀經(jīng)濟(jì)周期性運(yùn)行過程中的階段性特征將影響準(zhǔn)則的制定。金融經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和衍生金融工具的使用促使會計(jì)核算中采用公允價(jià)值計(jì)量模式，以確保金融工具的風(fēng)險(xiǎn)透明化。而公允價(jià)值計(jì)量又在2008年金融危機(jī)爆發(fā)后遭受指責(zé)和質(zhì)疑。迫于壓力，IASB和FASB提出了緩解順周期效應(yīng)的一些策略，如2009年3月，IASB完成關(guān)于改進(jìn)IFＲS7金融工具列報(bào)的修正案，又于2010年7月1日實(shí)施另一個(gè)修正案，即首次采用國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的企業(yè)免于額外披露金融工具項(xiàng)目，這兩次準(zhǔn)則修改很大程度上與2008年金融危機(jī)后變化的宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境有關(guān)。在經(jīng)濟(jì)動蕩時(shí)期，會計(jì)準(zhǔn)則就很容易成為被指責(zé)和歸咎的對象。顯然，準(zhǔn)則的制定也永遠(yuǎn)不可能形成最完美適用的范式，總需要根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不斷進(jìn)行完善和革新，從而達(dá)到一種新的穩(wěn)定模式。在新模式下，會計(jì)準(zhǔn)則通過規(guī)范企業(yè)對外報(bào)送的財(cái)務(wù)信息，確保企業(yè)穩(wěn)定運(yùn)轉(zhuǎn)，進(jìn)而維護(hù)資本市場和宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的穩(wěn)定，同時(shí)，健康運(yùn)行的資本市場可確保信息的充分釋放，穩(wěn)定的宏觀經(jīng)濟(jì)形勢也為準(zhǔn)則執(zhí)行提供良好的環(huán)境，當(dāng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行進(jìn)入另一個(gè)周期，其環(huán)境變化又將引領(lǐng)準(zhǔn)則改革，，這種動態(tài)的調(diào)整過程會循環(huán)往復(fù)。

　　六、研究結(jié)論及政策建議

　　(一)研究結(jié)論

　　本研究以一個(gè)特殊的時(shí)點(diǎn)，即資本市場牛熊市轉(zhuǎn)換為研究契機(jī)，跳出利潤操縱、盈余管理、盈余質(zhì)量、會計(jì)透明度等會計(jì)準(zhǔn)則變革的預(yù)期影響后果因素，主要從一個(gè)具體、客觀的視角，即企業(yè)財(cái)務(wù)行為決策角度，探討會計(jì)準(zhǔn)則的非預(yù)期影響。

　　本文構(gòu)建了一個(gè)描述會計(jì)準(zhǔn)則變革、微觀企業(yè)財(cái)務(wù)行為與宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間相互關(guān)系的研究框架，并重點(diǎn)探討了三者之間存在的傳導(dǎo)效應(yīng)與循環(huán)機(jī)理。通過分析發(fā)現(xiàn)，在資本市場投資者情緒的作用下，會計(jì)準(zhǔn)則變革引發(fā)的企業(yè)財(cái)務(wù)行為的變化通過一種加速傳導(dǎo)機(jī)制作用于資本市場和宏觀經(jīng)濟(jì)，而準(zhǔn)則本身又在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動下不斷進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)。

　　一直以來，會計(jì)被認(rèn)為是一門工具學(xué)科，其管理職能沒有得到足夠重視和發(fā)揮。通過本研究可以發(fā)現(xiàn)，就會計(jì)可能施以影響的領(lǐng)域來看，其學(xué)科地位應(yīng)該得到進(jìn)一步提升。另外，既然會計(jì)在經(jīng)濟(jì)社會生活中發(fā)揮的作用越來越大，那么會計(jì)準(zhǔn)則在制定和修改時(shí)，就需要充分考慮預(yù)期和非預(yù)期影響，以更好地實(shí)現(xiàn)變革目標(biāo)。

　　(二)政策建議

　　根據(jù)本文的研究結(jié)果，我們提出以下政策建議:

　　1．加強(qiáng)會計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè)價(jià)值核心導(dǎo)向功能。會計(jì)準(zhǔn)則變革會對企業(yè)具體的會計(jì)政策選擇和財(cái)務(wù)管理行為決策產(chǎn)生影響，這些行為有些有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值最大化，有些則不具備對價(jià)值的長期推動力，甚至形成短視行為或損害企業(yè)價(jià)值。而會計(jì)準(zhǔn)則在制定時(shí)應(yīng)該充分考慮這些預(yù)期和非預(yù)期影響，確立一個(gè)正面、積極的核心價(jià)值導(dǎo)向，使根據(jù)新準(zhǔn)則編制的報(bào)表更能體現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值創(chuàng)造情況，并以最可靠、清晰、簡明的方式向利益相關(guān)者提供關(guān)于企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造效率、效果和能力的信息。這將有助于企業(yè)在財(cái)務(wù)行為的博弈中樹立正確的價(jià)值觀，做出有利于企業(yè)發(fā)展的決策。

　　2．充分發(fā)揮會計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)化管理作用。會計(jì)準(zhǔn)則作為一種制度規(guī)定，能夠通過影響企業(yè)財(cái)務(wù)決策行為，發(fā)揮潛在的管理職能。好的會計(jì)準(zhǔn)則設(shè)計(jì)，能夠通過改變企業(yè)管理人員的動機(jī)、態(tài)度和期許，將企業(yè)財(cái)務(wù)決策引向?qū)崿F(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的軌道。因此，要充分發(fā)揮會計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)化管理作用，就需要在準(zhǔn)則制定時(shí)，考慮企業(yè)可能產(chǎn)生的“應(yīng)激反應(yīng)”以及準(zhǔn)則所傳遞的價(jià)值觀和理念將給企業(yè)決策帶來的影響，在可操作范圍內(nèi)進(jìn)行準(zhǔn)則的優(yōu)化設(shè)計(jì)。

　　3．會計(jì)準(zhǔn)則變革要與時(shí)俱進(jìn)、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。要擴(kuò)大會計(jì)準(zhǔn)則對社會經(jīng)濟(jì)活動的調(diào)節(jié)和服務(wù)功能，更好地為我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)，這也是對未來的會計(jì)準(zhǔn)則革新提出的更高要求(王軍，2006)。我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》在與國際會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)持續(xù)趨同的過程中，需要充分考慮經(jīng)濟(jì)形勢的新挑戰(zhàn)，在參與國際會計(jì)準(zhǔn)則制定的過程中，確保中國的話語權(quán)，始終維護(hù)會計(jì)準(zhǔn)則對我國市場經(jīng)濟(jì)體制和經(jīng)濟(jì)模式的適用性。

　　4．企業(yè)財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和高級管理人員要充分理解會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定。雖不是準(zhǔn)則的直接使用者，但作為擁有決策權(quán)力的管理人員，應(yīng)該透徹理解準(zhǔn)則中蘊(yùn)含的政策導(dǎo)向和價(jià)值理念。在進(jìn)行財(cái)務(wù)管理決策時(shí)，將財(cái)務(wù)行為后果的會計(jì)處理作為一項(xiàng)考慮要素，在其他因素相同的情況下，選擇能形成更優(yōu)財(cái)務(wù)成果的決策方案。這不僅能夠避免會計(jì)準(zhǔn)則變革給企業(yè)帶來負(fù)面的非預(yù)期經(jīng)濟(jì)后果，同時(shí)也能使企業(yè)在戰(zhàn)略上規(guī)避會計(jì)準(zhǔn)則變革帶來的不利影響，靈活利用會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

　　5．宏觀經(jīng)濟(jì)政策制定部門在分析經(jīng)濟(jì)走勢時(shí)，應(yīng)充分采納會計(jì)數(shù)據(jù)提供的信息。利用國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)雖然可以洞悉國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的全貌，但統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)的生成遠(yuǎn)沒有會計(jì)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確和詳盡。目前財(cái)政部正在積極推進(jìn)的重大科研項(xiàng)目“會計(jì)指數(shù)編制問題研究”正是提高會計(jì)信息的有用性，充分發(fā)揮會計(jì)決策支持作用的重要舉措(王化成等，2012)。因此，會計(jì)數(shù)據(jù)完全可以擔(dān)負(fù)構(gòu)成國民經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)基礎(chǔ)的重任，經(jīng)濟(jì)政策制定部門應(yīng)該充分認(rèn)識到會計(jì)數(shù)據(jù)的優(yōu)勢，探索科學(xué)運(yùn)用會計(jì)數(shù)據(jù)的途徑。

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