本文關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革、企業(yè)財(cái)務(wù)行為與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的傳導(dǎo)效應(yīng)和循環(huán)機(jī)理，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

導(dǎo)讀： 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革、企業(yè)財(cái)務(wù)行為與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的傳導(dǎo)效應(yīng)和循環(huán)機(jī)理*張先治于悅（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/中國內(nèi)部控制研究中心116025）【摘要】本文構(gòu)建了一個(gè)描述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革、微觀企業(yè)財(cái)務(wù)行為與宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間相互關(guān)系的研究框架，并重點(diǎn)探討了三者之間

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革、企業(yè)財(cái)務(wù)行為

與經(jīng)濟(jì)發(fā)展的傳導(dǎo)效應(yīng)

和循環(huán)機(jī)理*

張先治于悅

（東北財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院/中國內(nèi)部控制研究中心116025）

【摘要】本文構(gòu)建了一個(gè)描述會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革、微觀企業(yè)財(cái)務(wù)行為與宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間相互關(guān)系的研究框架，并重點(diǎn)探討了三者之間存在的傳導(dǎo)效應(yīng)和循環(huán)機(jī)理。通過分析發(fā)現(xiàn)，在資本市場(chǎng)投資者情緒的作用下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革引發(fā)的企業(yè)財(cái)務(wù)行為的變化通過一種加速傳導(dǎo)機(jī)制作用于資本市場(chǎng)和宏觀經(jīng)濟(jì)，而準(zhǔn)則本身又在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的推動(dòng)下不斷進(jìn)行調(diào)整和改進(jìn)。根據(jù)本研究結(jié)論，就會(huì)計(jì)可能施以影響的領(lǐng)域來看，其學(xué)科地位應(yīng)該得到進(jìn)一步提升。本文建議在制定和修改會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，需要充分考慮預(yù)期和非預(yù)期影響，以更好地實(shí)現(xiàn)變革目標(biāo)。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革財(cái)務(wù)行為經(jīng)濟(jì)后果經(jīng)濟(jì)發(fā)展

一、引言

2008年，百年一遇的金融危機(jī)席卷了全球經(jīng)濟(jì)，從次級(jí)抵押貸款危機(jī)、股市危機(jī)、銀行危機(jī)到實(shí)體經(jīng)濟(jì)增幅全面放緩，這次災(zāi)難引發(fā)的針對(duì)公允價(jià)值會(huì)計(jì)是否加速惡化金融危機(jī)的大討論，，給我們留下更多的是關(guān)于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)宏觀經(jīng)濟(jì)作用效果和機(jī)理的深層次思考。隨著信息的傳遞和交流渠道日益豐富，企業(yè)財(cái)務(wù)信息在資本市場(chǎng)上的重要性凸顯，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作用的發(fā)揮顯然已經(jīng)不僅僅局限于提供客觀、完整的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。事實(shí)上，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則能夠影響財(cái)務(wù)決策，而不僅僅是匯報(bào)決策的結(jié)果（Scott，2006）。上世紀(jì)70年代，會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果學(xué)說興起，Zeff（1978）就撰文提出，在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)要充分考慮會(huì)計(jì)的經(jīng)濟(jì)后果，即財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)企業(yè)的經(jīng)營決策、政府、投資者、債權(quán)人等的行為，以致對(duì)經(jīng)濟(jì)和社會(huì)產(chǎn)生的影響。但出于研究數(shù)據(jù)和方法的限制，我國針對(duì)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)后果的研究尚不成熟。本文將從行為財(cái)務(wù)學(xué)視角對(duì)影響機(jī)理展開探討，對(duì)現(xiàn)有研究將是有益的補(bǔ)充。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革會(huì)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)政策選擇行為和財(cái)務(wù)管理決策行為。Scott（2006）指出，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化會(huì)影響經(jīng)理人已達(dá)成的契約，進(jìn)而影響他們自身的福利和公司利益。因此，經(jīng)理人經(jīng)常干預(yù)準(zhǔn)則制定的過程，或者在準(zhǔn)則發(fā)布后改變實(shí)際經(jīng)營策略。2006年2月15日財(cái)政部發(fā)布新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》之后，我國股票市場(chǎng)經(jīng)歷了前所未有的大幅上揚(yáng)和急劇回落，給投資者信心帶來很大沖擊。我國的資本市場(chǎng)環(huán)境下，投資者情緒與股票收益之間有較強(qiáng)的關(guān)聯(lián)性，投資者對(duì)于企業(yè)在股票市場(chǎng)釋放的信息易產(chǎn)生群體的非理性預(yù)期，進(jìn)而形成助推股價(jià)振幅擴(kuò)大的動(dòng)力。那么，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革帶來的企業(yè)行為決策變化的信息在投資者情緒的影響下是否會(huì)形成強(qiáng)烈的經(jīng)濟(jì)后果？會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變革與宏觀經(jīng)濟(jì)發(fā)展之間存在哪些內(nèi)在聯(lián)系？本文開展探索性的研究，希望能解答以上問題。*本文得到國家自然科學(xué)基金項(xiàng)目（71372068）和遼寧省創(chuàng)新團(tuán)隊(duì)支持計(jì)劃（WT2012004）的資助。

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