第 1 章  導(dǎo)論 

1.1 研究背景和研究意義 
1.1.1  研究背景      
社會主義民主政治建設(shè)對國家審計提出了新的要求，要求完善審計公告制度來實現(xiàn)國家治理結(jié)構(gòu)和治理能力的現(xiàn)代化。因此，需要盡快的提高審計公告制度的實施效果來適應(yīng)這些新的要求。所謂審計結(jié)果公告制度指的是指國家相關(guān)審計機(jī)關(guān)通過合法有效的載體將審計結(jié)論性文件反應(yīng)的內(nèi)容向社會公開的一項準(zhǔn)則制度。在當(dāng)前形勢下，我國實施審計結(jié)果公示制度是適應(yīng)時代發(fā)展的表現(xiàn)，也是體現(xiàn)我國社會主義民主制度的必然要求。自1996年起，，我國財政預(yù)算報告的審計內(nèi)容首次通過媒體進(jìn)行部分公開， 1998年起，審計報告中的部分重要內(nèi)容也開始公布。1999 年 6 月，審計長李金華先生受國務(wù)院委托向全國人民代表大會常務(wù)委員會所作的 1998 年中央預(yù)算執(zhí)行情況和其他財政收支的審計報告，是首次向社會公布審計結(jié)果。2003 年開始除了向全國人民代表大會提交年度審計報告外，審計署還不定期將專項審計結(jié)果向社會公眾披露。2003 年 6 月 25 日，審計署向全國人大常委會提交 2002 年審計工作報告的同時還在其官方網(wǎng)站全文公布報告的相關(guān)內(nèi)容，這就是受到社會各界強(qiáng)烈關(guān)注的“審計風(fēng)暴”。
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1.2 研究方法 
1.2.1 研究方法 
本文的研究方法是規(guī)范研究，對審計署發(fā)布的審計報告進(jìn)行了統(tǒng)計分析和案例 分析。選取了 2007 年-2013 年的審計報告，對于審計報告的數(shù)量、審計報告的每年錯誤金額、審計報告發(fā)現(xiàn)的問題及整改情況進(jìn)行了統(tǒng)計分析；在研究每年錯誤金額時選取了項目類審計公告《京滬高速鐵路建設(shè)項目跟蹤審計結(jié)果》和預(yù)算執(zhí)行類審計公告《2007 年度中央預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支審計查出問題的糾正情況和整改結(jié)果》進(jìn)行的違規(guī)金額的案例分析。 審計準(zhǔn)則中認(rèn)為審計公告制度是審計機(jī)關(guān)通過大眾媒體把審計結(jié)果向社會公開，利用社會輿論監(jiān)督這一工具促使審計查出的問題得到糾正和落實的一項準(zhǔn)則制度。還有部分學(xué)者從其他不同的角度對國家審計公告制度進(jìn)行過詮釋。其中，《審計機(jī)關(guān)公布審計結(jié)果準(zhǔn)則》是以法律規(guī)范的形式進(jìn)行的定義，該準(zhǔn)則中認(rèn)為審計結(jié)果公告是審計機(jī)關(guān)以結(jié)論性的文書向社會公眾公布的審計結(jié)果。葛笑天和高林認(rèn)為審計公告是在審計機(jī)關(guān)行使審計監(jiān)督權(quán)的過程中公布其工作的這樣一項制度，他們更加強(qiáng)調(diào)的是作為審計機(jī)關(guān)本身行使自己的監(jiān)督權(quán)，而沒有考慮作為審計公告的其他關(guān)注者，忽視了社會公眾的監(jiān)督權(quán)。而張立民和聶新軍認(rèn)為審計公告制度是審計機(jī)關(guān)主動或者被審計單位申請，或者采用其他方式向社會公眾公布的一種制度，他們的主要觀點是認(rèn)為審計機(jī)關(guān)和被審計單位是主動進(jìn)行公告。李偉和施家芳認(rèn)為審計公告制度是審計機(jī)關(guān)利用大眾媒體向社會公開，通過社會輿論的力量來促使問題的解決。
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第 2 章  審計公告制度效果研究的相關(guān)概念和理論基礎(chǔ) 

2.1 審計公告和審計公告制度的概念定義 
2.1.1 審計公告
明確國家審計公告制度基礎(chǔ)概念，了解審計公告制度基礎(chǔ)理論是研究的前提和基石�；A(chǔ)概念的界定能夠規(guī)范研究的內(nèi)容，基礎(chǔ)理論的回顧能夠提供強(qiáng)大的研究依據(jù)，在二者的基礎(chǔ)上所研究的審計公告制度才更加可靠。 對于審計公告定義，目前仍然有很多的分歧。本文選取了兩種認(rèn)為比較合理的定義： （一）李建平認(rèn)為：審計公告是指審計機(jī)關(guān)向社會公眾、新聞媒體、有關(guān)部門或單位，公布其履行審計監(jiān)督職責(zé)情況及其結(jié)果的活動。李建平把審計公告看作一個動詞進(jìn)行的定義。 （二）郝振平、高妍認(rèn)為：審計公告是指國家審計機(jī)關(guān)將一定時期的審計情況和審計結(jié)果向社會各界進(jìn)行公開告知的文件。郝振平、高妍把審計公告看作一個名詞進(jìn)行的定義，認(rèn)為審計公告包括審前公告和審計結(jié)果公告。 我認(rèn)為：審計公告是國家審計機(jī)關(guān)對管轄范圍內(nèi)重要審計事項的內(nèi)容、審計程序、過程、結(jié)果等，采用恰當(dāng)方式向社會各界進(jìn)行公開，主動接受社會公眾監(jiān)督的過程。
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2.2 審計公告制度的理論基礎(chǔ) 
2.2.1 審計公告制度產(chǎn)生的理論基礎(chǔ) 
（一）信息公告理論 
由國務(wù)院總理簽署了《中華人民共和國政府信息公開條例》，它的內(nèi)容主要是為了保證公民的知情權(quán)，提高政府的信息透明度。這里政府信息指的是以一定形式記錄、保存的，行政機(jī)關(guān)在履行職務(wù)中制作或者獲取的信息。根據(jù)條例的規(guī)定，審計機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計信息公開的時候，不能夠違紀(jì)，要維護(hù)國家的、公共的、經(jīng)濟(jì)的、社會的安全和穩(wěn)定。審計署也根據(jù)《中華人民共和國政府信息公開條例》編制了《審計署政府信息公開指南》，規(guī)定了信息發(fā)布的具體形式。因此可見，在我國審計公告制度是作為政府信息公告的一種形式。 新古典理論經(jīng)濟(jì)學(xué)者認(rèn)為：如果市場是完全信息市場，并且資源分配是有效的，那么獲得關(guān)于買方和賣方價格的信息就不用任何的時間和成本。但是，這種理想的狀態(tài)在現(xiàn)實中是很難真實存在的，現(xiàn)實的市場中總是存在著信息不對稱，并且獲取信息的過程中是要付出成本和時間的。因此發(fā)展而來的現(xiàn)代企業(yè)的契約理論，認(rèn)為現(xiàn)在企業(yè)存在的基礎(chǔ)是勞動分工專業(yè)化的情況下，多方逐漸建立了一種契約聯(lián)合體。而契約則可以看做在給定的信息條件下使信息最小化的一種方法。比如錢德勒(1994)以 19 世紀(jì)早期工商企業(yè)發(fā)展為例，進(jìn)行了工商企業(yè)專業(yè)話信息經(jīng)濟(jì)化的分析。他認(rèn)為由于信息的經(jīng)濟(jì)化，可以使交易的費用能夠降低到最低。
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第 3 章  我國國家審計公告制度的現(xiàn)狀和效果分析 .........18 
3.1 審計報告數(shù)量總體分析 ......... 18 
3.2 審計報告數(shù)量、發(fā)現(xiàn)問題和整改情況分類分析 ........... 19 
3.3 審計公告披露的違規(guī)金額統(tǒng)計分析 .............32 
第 4 章  歐美國家審計公告實施現(xiàn)狀和效果分析 ............34 
4.1 美國審計公告制度實施現(xiàn)狀和效果分析............. 34 
4.2 法國審計公告制度實施現(xiàn)狀和效果分析............ 34 
4.3 德國審計公告制度實施現(xiàn)狀和效果分析 ............ 35 
第 5 章  提升我國國家審計公告制度效果的主要對策 ...........36 
5.1 完善相關(guān)的審計法律法規(guī)........... 37 
5.2 建立相關(guān)后續(xù)審計體系.......... 37 
5.3 建立審計問責(zé)制........... 38

第 4 章   歐美國家審計公告制度的現(xiàn)狀、效果分析和啟示 

4.1  美國審計公告制度實施現(xiàn)狀和效果分析
第三章研究了我國審計公告的效果以及存在問題，本章我們研究歐美國家的審計公告制度效果，以此得出對我國審計公告制度的啟示。首先，我們要知道美國實施的是立法制的審計公告制度。同時，美國又是一個聯(lián)邦制的國家，都是實施州和地方自制的制度，所以我們可以看出在審計總署和各個聯(lián)邦的審計部門之間的關(guān)系是各自保持獨立的。并且，由于每一個州都是實施自己的審計制度，所以不同的州之間的審計體系也有所差別。但是需要指出的是各個州的審計機(jī)構(gòu)之間的地位是平等的。有的審計長是由公眾選舉產(chǎn)生的，還有的是由議會提名，執(zhí)行的任務(wù)對議會負(fù)責(zé)。在法律上美國的《預(yù)算與審計法》規(guī)定，美國的審計最高機(jī)構(gòu)是美國審計署，審計署的最高負(fù)責(zé)人是審計長。審計長的任命是由參議院執(zhí)行的，但是提名權(quán)是由總統(tǒng)負(fù)責(zé)。審計長任期很長，但是任期結(jié)束后沒有特殊情況不能夠連任。同時，審計長在位期間，除非是受到眾議院的彈劾或者是議會的決議，否則不可以隨意的任免審計長。這樣就能夠從立法上保障了審計人員和相關(guān)機(jī)構(gòu)的獨立性。 其次，要了解美國審計公告制度的審計范圍和內(nèi)容。美國審計公告審計的內(nèi)容分為三部分：一是經(jīng)濟(jì)性和效率性審計；二是財務(wù)和合規(guī)性審計；三是項目效果審計。關(guān)于這三方面的審計比重已經(jīng)達(dá)到了美國審計總署工作量的 90%左右。美國審計的對象主要包括除中央情報局和總統(tǒng)辦公室以外的其他各個聯(lián)邦政府和相關(guān)部門。
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第 5 章   提升我國國家審計公告制度效果的主要對策 

5.1  完善相關(guān)的審計法律法規(guī)
論文第四章是對國外審計公告制度效果的研究，主要是美國、法國和德國三個國家。本章通過借鑒國外經(jīng)驗和結(jié)合我國審計公告制度的研究結(jié)果，提出對應(yīng)的措施，通過這些措施可以完善審計公告制度，提高審計公告制度的效果。通過第三章對我國的審計公告制度效果分析可以看出，我國的審計公告制度仍然存在著許多的問題。審計報告中整改措施方面，只有財政收支類審計報告、資產(chǎn)負(fù)債損益類審計報告和延伸糾正類審計報告的整改措施比較具體，其他類型的審計報告的整改措施都不是很具體。從違規(guī)金額每年的對比分析可以看出，有些違規(guī)問題的金額一直沒有減少。這些問題就使得這些違法行為沒有得到應(yīng)有的處罰，進(jìn)而使有的行為不但沒有杜絕，反而一直存在。因此我們要從根源上解決問題，完善相關(guān)的審計法律法規(guī)。第一，在審計公告制度的程序上，可以規(guī)定必須執(zhí)行的審計程序，要求必須嚴(yán)格按照審計步驟進(jìn)行完之后才可以出具審計報告。第二，完善到具體發(fā)生相關(guān)問題后處理方法的法律法規(guī)，從而使違法的行為得到制止。第三，通過相關(guān)審計法規(guī)增強(qiáng)審計人員的獨立性，給予相關(guān)審計人員相應(yīng)的職權(quán)。這樣可以使他們更加放心的投入到審計工作中，沒有后顧之憂地把真實的整改措施編寫在審計報告中。一方面，我們應(yīng)當(dāng)在制定相關(guān)的審計法律法規(guī)時明確規(guī)定相關(guān)人員的權(quán)利和義務(wù)，另一方面，要制定相關(guān)的選拔制度，從而保證審計工作人員的質(zhì)量。
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參考文獻(xiàn)(略)

本文編號：12048