第 1 章 緒論

1.1 研究背景和意義
自 2001 年安然事件以來，不管是國際上還是我國國內(nèi)，大公司財務(wù)丑聞事件層出不窮，如世界通信、默克制藥、施樂、藍(lán)田等公司，這也使得投資者對盈余數(shù)據(jù)的真實性和可靠性產(chǎn)生了懷疑，上市公司內(nèi)部控制信息披露也得到了越來越多的關(guān)注，但是實際當(dāng)中披露的信息與投資者的期望值之間總是存在著差距，差距的大小又與風(fēng)險、收益緊密聯(lián)系，尤其是對于內(nèi)部控制缺陷的披露亟待加強(qiáng)和規(guī)范。2006 年我國頒布了《內(nèi)部會計控制規(guī)范》，內(nèi)容只包括基本規(guī)范和幾個具體規(guī)范，其中部分還只是以試行文件發(fā)布，還有一部分是以征求意見稿的形式發(fā)布。雖然對于當(dāng)時我國的證券市場來說，這些規(guī)范已經(jīng)能夠給企業(yè)做好會計控制工作提供結(jié)構(gòu)上以及操作性方面的指導(dǎo)，但是，這些規(guī)定更多的是宏觀地把握而忽視了應(yīng)有的細(xì)節(jié)關(guān)注，實際上還沒有形成完整的應(yīng)用體系。2008 年，我國財政部發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》及其應(yīng)用指引，從內(nèi)容上可以看出我國在不斷加強(qiáng)對上市公司內(nèi)部控制的監(jiān)管，相對 2006 年的規(guī)范內(nèi)容，此時已更加具體，在金融危機(jī)爆發(fā)的背景下，內(nèi)部控制暴露的問題使得整個企業(yè)鏈遭遇重重危機(jī)，基本規(guī)范的完善也是適時而出；2010 年 4 月 26 日，財政部又聯(lián)合各大部委發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引由相應(yīng)的應(yīng)用指引、審計指引以及評價指引等 18 項具體內(nèi)容構(gòu)成，以此為依據(jù)，代表將國際先進(jìn)經(jīng)驗融入我國特殊國情的企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成。近些年來我國政府對制度的不斷完善說明我國對于內(nèi)部控制的重視程度正在不斷提高，經(jīng)營業(yè)績和發(fā)展前景不再是衡量公司價值的首選標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)部控制制度是否有效在某種程度上比經(jīng)營業(yè)績波動更具風(fēng)險性，因而，內(nèi)部控制信息披露成為評價上市公司發(fā)展的穩(wěn)定性及可靠性的“晴雨表”，投資者也將其視為關(guān)注的重點。
……….

1.2 研究思路和方法
本文研究思路：首先，闡述本文的研究背景、選題意義以及創(chuàng)新點，并確定文章研究所用的具體方法。認(rèn)真閱讀國內(nèi)外已有的研究文獻(xiàn)，并對其進(jìn)行歸納總結(jié)，通過文獻(xiàn)分析法，綜述前人不同的研究成果；然后根據(jù)前人研究中存在的局限性，引出本文研究所要驗證的假設(shè)，并建立實證模型；最后根據(jù)實證結(jié)果分析得出結(jié)論，并提出未來展望。在研究方法上，本文采用理論研究與實證研究相結(jié)合的研究方法。通過查閱文獻(xiàn)，對國內(nèi)外研究文獻(xiàn)及相關(guān)理論進(jìn)行了歸納總結(jié)，從而為本文的研究提供了理論基礎(chǔ)；另外，本文選取深市主板 A 股上市公司 2009-2013 年數(shù)據(jù)作為研究對象，首先進(jìn)行了我國上市公司內(nèi)控缺陷披露狀況分析，發(fā)現(xiàn)目前仍然存在的問題，以此作為本文研究的契機(jī)；在實證階段，先運(yùn)用比較分析法進(jìn)行描述性統(tǒng)計，，通過將樣本對象分為缺陷披露組和未披露組，比較目標(biāo)值進(jìn)行初步驗證；繼而采用相關(guān)分析、線性回歸分析等分析方法，對研究假設(shè)進(jìn)行深入驗證，并提出建議。
……….

第 2 章 國內(nèi)外研究綜述

2.1 內(nèi)部控制缺陷研究文獻(xiàn)綜述
內(nèi)部控制缺陷的基本定義是公司內(nèi)部控制制度的設(shè)計或運(yùn)行無法合理保證內(nèi)部控制目標(biāo)的實現(xiàn)。自安然事件以來，內(nèi)部控制已成為諸多學(xué)者研究的新領(lǐng)域，從基本理論研究到實證研究，可歸納為以下幾大類型：不管是我國學(xué)者還是國際上的審計準(zhǔn)則對內(nèi)部控制缺陷的定義都是相近的，也已經(jīng)普遍被人接受，但是對于具體分類，按照不同的標(biāo)準(zhǔn)，可以得到不同的缺陷類別：美國公眾公司會計監(jiān)管委員會在 2004 發(fā)布了第 5 號審計準(zhǔn)則，在準(zhǔn)則中委員會按照既定的標(biāo)準(zhǔn)對上市公司內(nèi)部控制缺陷信息進(jìn)行了分類，其中，最重要的參考標(biāo)準(zhǔn)就是公布的內(nèi)控信息最終會導(dǎo)致公司財務(wù)報表產(chǎn)生重大錯報后果的嚴(yán)重程度，并以此劃分出三大具體類型：控制缺陷、重要缺陷和重大缺陷，這和我國審計準(zhǔn)則中最常見的劃分標(biāo)準(zhǔn)是相近的，我國的審計準(zhǔn)則中是按照上市公司公布的缺陷信息對自身財務(wù)狀況的影響程度，將內(nèi)部控制缺陷劃分為一般缺陷、重要缺陷以及重大缺陷，這在我國一直以來得到了廣泛認(rèn)可以及應(yīng)用，在諸多學(xué)者的理論和實證研究中都有體現(xiàn)。對內(nèi)部控制缺陷的分類是國內(nèi)外學(xué)者更好地研究內(nèi)部控制必要的步驟，美國注冊會計師協(xié)會同年也發(fā)布了針對公司生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及到的控制例外和缺陷兩項內(nèi)容的評價規(guī)范，雖然不是具體的量化標(biāo)準(zhǔn)，但是這些規(guī)范被視為劃分內(nèi)控缺陷嚴(yán)重程度的的參考；在對缺陷的重要性分類方面，綜合運(yùn)用定性分析和定量判斷等方法，并通過將缺陷按照控制活動、信息系統(tǒng)控制等要素進(jìn)行重要性分析。
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2.2 盈余質(zhì)量研究文獻(xiàn)綜述
Ball 和 Brown(1968)在對盈余信息質(zhì)量研究上打破了原先只圍繞理論研究的模式，他們收集了公司的財務(wù)報告盈余數(shù)據(jù)與股票價格等信息，對相關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行整合、分析，結(jié)果發(fā)現(xiàn)在上市公司發(fā)布其會計期間內(nèi)的盈余信息后，市場上的信息使用者會根據(jù)自身關(guān)注的需要提取出所需要的信息，并在一段時期之內(nèi)，根據(jù)各自的風(fēng)險偏好、投資能力等因素將這些盈余信息歸為“好的”與“壞的”兩大類，而這樣的市場反映又會反過來直接影響公司是股票價格漲跌，這就體現(xiàn)出盈余信息的有用性。2002年，美國會計學(xué)會舉辦了關(guān)于盈余質(zhì)量的研討會，會上對一直以來模糊不清的盈余質(zhì)量的定義進(jìn)行了統(tǒng)一界定。盈余質(zhì)量被定義為“在公司一定的經(jīng)營期間內(nèi)，在應(yīng)計制下確認(rèn)的收益數(shù)額與公司實際發(fā)生的現(xiàn)金流入的匹配程度”，也就是說，盈余質(zhì)量的高低與會計收益轉(zhuǎn)化為現(xiàn)金的能力大小息息相關(guān)：現(xiàn)金是被視作沒有風(fēng)險的已實現(xiàn)的會計收益，而應(yīng)計利潤則是在未來一段時間才會實現(xiàn)的會計收益，而在收回之前這項收益是存在一定的風(fēng)險的，因而若是應(yīng)計利潤在會計盈余中占有高比例的話，其自身的風(fēng)險性必將影響盈余的穩(wěn)定性和預(yù)測力，帶來低質(zhì)量盈余；反之現(xiàn)金等已實現(xiàn)的會計收益在當(dāng)期會計盈余中占有較高比例的話則會帶來高質(zhì)量盈余。Schrand（2004）認(rèn)為公司現(xiàn)階段的運(yùn)營指標(biāo)良好、未來運(yùn)營預(yù)測指標(biāo)良好以及能夠真實地反映公司的內(nèi)在價值這三個方面得到滿足時就能判斷公司盈余質(zhì)量較高。
………..

第 3 章 相關(guān)概念界定與理論基礎(chǔ)......14
3.1 概念界定..... 14
3.2 理論基礎(chǔ)..... 16
3.2.1 委托代理理論 ..... 16
3.2.2 信號傳遞理論 ...... 16
3.2.3 有效市場假設(shè)理論 .... 18
3.2.4 信息不對稱理論 ....... 19
3.3 本章小結(jié)..... 20
第 4 章 內(nèi)部控制缺陷披露現(xiàn)狀分析........21
4.1 我國上市公司內(nèi)部控制缺陷披露現(xiàn)狀......21
4.2 上市公司內(nèi)部控制缺陷披露現(xiàn)狀存在的問題....... 21
4.3 本章小結(jié).....23
第5章 實證分析......24
5.1 模型設(shè)計..... 24
5.2 實證結(jié)果分析與結(jié)論......... 28
5.3 本章小結(jié)..... 32

第 6 章 對策建議

6.1 制度層面
雖然企業(yè)內(nèi)部控制配套指已經(jīng)在逐步健全，但是面對我國特殊的國情，也需特別注意：我國的整體框架系統(tǒng)可以參考美國和日本兩個國家的豐富經(jīng)驗，但是絕不能照搬應(yīng)用，相對西方發(fā)達(dá)的資本市場，我國還缺乏相應(yīng)的資本市場環(huán)境，因而在體系初建期，更要注重相應(yīng)的法制建設(shè)，為內(nèi)控指引更好地實施保駕護(hù)航。另外，我國在內(nèi)部控制制度方面，采用《企業(yè)內(nèi)部控制審計指引》與《內(nèi)部控制評價指引》并行制，但是二者的應(yīng)用范圍上存在著差異，評價指引側(cè)重于內(nèi)部的全方位控制，包括整體、局部、公司以及會計各個層面，而審計指引則更關(guān)注于對內(nèi)部控制的審計與鑒證，這會帶來企業(yè)內(nèi)部控制審計在整體層面上失衡，以及以后內(nèi)部控制的不穩(wěn)定性，為了克服這樣的缺陷，加強(qiáng)法制建設(shè)亟待實行；另外，從本文研究發(fā)現(xiàn)，制度環(huán)境實際上是上市公司能夠樹立正確的披露觀點的有力支撐，越是完善、健全的制度背景下，就越是對上市公司披露內(nèi)部控制缺陷起到激勵作用。

結(jié)論

本文依托相關(guān)的理論基礎(chǔ)研究內(nèi)部控制缺陷披露與盈余質(zhì)量關(guān)系，根據(jù)研究需要提出假設(shè)，并設(shè)計實證模型加以驗證。實證結(jié)果表明：對于我國主板 A 股發(fā)展較為穩(wěn)定的上市公司來說，能夠及時披露內(nèi)控缺陷并能予以整改可以提高公司的盈余質(zhì)量，反之，則會降低；同時，對于上市公司來說，信息披露的制度保障既包括外部宏觀審計制度完善也包括企業(yè)自身的內(nèi)部審計制度建設(shè)，內(nèi)外部制度越完善，上市公司內(nèi)部控制缺陷披露就越對盈余質(zhì)量有促進(jìn)作用。由于諸多因素存在的影響，本文的研究仍然存在一定局限性，這些局限性也正是未來研究可以不斷改進(jìn)的地方：樣本數(shù)據(jù)范圍局限。文中涉及到的研究主體是深市主板A股公司中從2009-- 2013年發(fā)展較為穩(wěn)定的公司作為研究對象，研究結(jié)果只能對條件相符合的公司具有參考價值，并不能應(yīng)用于所有的上市公司，因而在后期研究文獻(xiàn)中，應(yīng)該對本文的樣本進(jìn)行擴(kuò)充，才會得出更加可靠的研究成果。本文解釋變量選擇與計量局限性。文中是以內(nèi)部控制缺陷披露為解釋變量，在進(jìn)行不同的分析時采用了不同的計量模式，描述性統(tǒng)計分析時，將虛擬變量只是作為一個分組依據(jù)，然后根據(jù)其他控制變量數(shù)值進(jìn)行解釋；在相關(guān)分析及回歸分析時，將內(nèi)部控制缺陷數(shù)值進(jìn)行量化，參考前人的計量模式，將內(nèi)部控制缺陷按照一般缺陷、重要缺陷和重大缺陷賦予權(quán)重得出模型所需數(shù)據(jù)，前后計量模式口徑的變化也是在后續(xù)研究中可以加以改進(jìn)的方面。
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參考文獻(xiàn)（略）