1  緒  論 

1.1  選題背景 
會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)客戶①后，由于缺少對(duì)新客戶的了解，會(huì)面臨比連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也可能會(huì)在復(fù)雜的內(nèi)外部環(huán)境變化下，轉(zhuǎn)化為重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。為保證審計(jì)質(zhì)量，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)在風(fēng)險(xiǎn)管理方面選擇恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。 1996 年中國(guó)證監(jiān)會(huì)發(fā)布《中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)關(guān)于上市公司聘用、更換會(huì)計(jì)師事務(wù)所有關(guān)問(wèn)題的通知》（證監(jiān)會(huì)[1996]1 號(hào)）后，監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所做出具體規(guī)定和要求。中注協(xié)也將上市公司變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為重點(diǎn)監(jiān)管檢查對(duì)象，要求會(huì)計(jì)師事務(wù)所在變更后 5 個(gè)工作日內(nèi)，將變更前后的會(huì)計(jì)師事務(wù)所名稱、變更原因等向省注協(xié)與中注協(xié)報(bào)備。2009 年中注協(xié)發(fā)布《會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度》（會(huì)協(xié)[2011]39 號(hào)），目的在于提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力和執(zhí)業(yè)質(zhì)量，提高會(huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)質(zhì)量。同時(shí)，中注協(xié)每年開(kāi)展會(huì)計(jì)師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作，以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向檢查為理念，以事務(wù)所項(xiàng)目業(yè)務(wù)質(zhì)量、質(zhì)量控制體系的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況為主要內(nèi)容，懲戒存在問(wèn)題的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和會(huì)計(jì)師事務(wù)所。此外，中注協(xié)就年報(bào)審計(jì)中可能存在的風(fēng)險(xiǎn)與會(huì)計(jì)師事務(wù)所開(kāi)展約談，提示存在的風(fēng)險(xiǎn)。中國(guó)證監(jiān)會(huì)和中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將會(huì)計(jì)師事務(wù)所變更作為監(jiān)管重點(diǎn)，監(jiān)督事務(wù)所業(yè)務(wù)項(xiàng)目質(zhì)量，在于減少事務(wù)所變更后審計(jì)質(zhì)量降低的可能。 本文從會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)角度出發(fā)，研究事務(wù)所在承接新客戶后會(huì)采取何種風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，對(duì)收取審計(jì)費(fèi)用的影響、是否會(huì)配備有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、是否會(huì)配備有行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，對(duì)審計(jì)意見(jiàn)的影響，為會(huì)計(jì)師事務(wù)所實(shí)施有效的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略提供指導(dǎo)。 
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1.2  研究目的和意義
本研究借鑒國(guó)內(nèi)外已有的關(guān)于事務(wù)所承接新客戶后的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施研究成果，采用理論分析與實(shí)證研究方法。首先理論分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)后面臨的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和采取的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，然后利用實(shí)證研究檢驗(yàn)，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否采取恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，豐富會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)管理理論。研究目的如下： （1）以風(fēng)險(xiǎn)管理理論、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論為基礎(chǔ)，分析會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接新客戶后存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所采取的主要應(yīng)對(duì)措施有提高審計(jì)收費(fèi)、配備更有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)師、出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。 （2）提出研究假設(shè)，實(shí)證檢驗(yàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所是否采取恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)應(yīng)對(duì)策略。 （3）從會(huì)計(jì)師事務(wù)所角度出發(fā)，以理論和經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)為依據(jù)，提出有效應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的政策建議，促進(jìn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)質(zhì)量。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接新客戶后，由于對(duì)客戶沒(méi)有足夠的了解，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及不確定性較大，事務(wù)所會(huì)面臨較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。國(guó)外的研究較早，美國(guó)審計(jì)準(zhǔn)則將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)定義為審計(jì)人員無(wú)意地對(duì)含有重要錯(cuò)報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表沒(méi)有適當(dāng)修正審計(jì)意見(jiàn)的風(fēng)險(xiǎn)。Palmrose（1991）［3］研究發(fā)現(xiàn)，在剛開(kāi)始承接客戶后的短期時(shí)間里，事務(wù)所的審計(jì)失敗訴訟風(fēng)險(xiǎn)更高，經(jīng)常更換事務(wù)所導(dǎo)致審計(jì)師缺乏對(duì)客戶的充分了解，缺少識(shí)別客戶特殊風(fēng)險(xiǎn)的經(jīng)驗(yàn)，管理層缺乏誠(chéng)信，增加審計(jì)師的法律風(fēng)險(xiǎn)。Lys  （1994）［5］研究發(fā)現(xiàn)，繼任審計(jì)師應(yīng)當(dāng)及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的錯(cuò)報(bào)，并且糾正管理層的會(huì)計(jì)操縱等違法行為，否則，會(huì)增加繼任審計(jì)師的訴訟風(fēng)險(xiǎn)。Elder  （2003） ［9］發(fā)現(xiàn)在審計(jì)合約的前 1-2 年更可能發(fā)生審計(jì)失敗。Nagy（2004）［11］研究事務(wù)所更換與財(cái)務(wù)違規(guī)行為的關(guān)系，發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)違規(guī)行為更可能發(fā)生在任期的前三年。Choi（2006）[15]分析事務(wù)所 20 年間的被審計(jì)客戶發(fā)現(xiàn)，在法律風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，事務(wù)所承接的客戶風(fēng)險(xiǎn)較低。Shu S（2012）［18］發(fā)現(xiàn)法律環(huán)境變化，影響大規(guī)模事務(wù)所承接客戶的判斷。 
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2  理論分析 

2.1  風(fēng)險(xiǎn)管理理論 
2004 年 COSO 委員會(huì)發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理—總體框架》認(rèn)為，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是一個(gè)正在進(jìn)行并貫穿整個(gè)企業(yè)的過(guò)程，是從戰(zhàn)略制定到日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中對(duì)待風(fēng)險(xiǎn)的一系列信念與態(tài)度，目的是確定可能影響企業(yè)的潛在事項(xiàng)，并進(jìn)行管理，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)提供合理保證，包括戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)驗(yàn)?zāi)繕?biāo)、報(bào)告目標(biāo)和合規(guī)目標(biāo)四方面。風(fēng)險(xiǎn)管理理念反映了公司的價(jià)值觀，影響它的文化和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格，并且決定如何應(yīng)用企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的構(gòu)成要素，包括如何識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)，承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，以及如何管理風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理的八大要素包括：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)制定、事項(xiàng)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)、控制活動(dòng)、信息與溝通和監(jiān)控。 其中風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)針對(duì)組織所存在的風(fēng)險(xiǎn)因素，積極采取措施，以消除、減少風(fēng)險(xiǎn)因素或危害性的處理方法。一般風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)的方法有風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避、風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移、風(fēng)險(xiǎn)控制和風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)。而審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)則是會(huì)計(jì)師事務(wù)所在考慮風(fēng)險(xiǎn)性質(zhì)、風(fēng)險(xiǎn)大小、風(fēng)險(xiǎn)承受能力和經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，針對(duì)識(shí)別的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)選擇恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)管理工具和應(yīng)對(duì)策略，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。 由于會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)新承接上市客戶的了解程度較低，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及不確定性較大，對(duì)新客戶的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)狀況都未有深入的了解，與連續(xù)審計(jì)客戶相比，事務(wù)所承接新客戶面臨的風(fēng)險(xiǎn)更大，這其中就增加了審計(jì)業(yè)務(wù)承接風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)業(yè)務(wù)承接風(fēng)險(xiǎn)是事務(wù)所承接某項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)，簽訂審計(jì)業(yè)務(wù)約定書后產(chǎn)生的，審計(jì)師開(kāi)始執(zhí)行審計(jì)程序前，該風(fēng)險(xiǎn)就已經(jīng)產(chǎn)生，是事務(wù)所承接新客戶后面臨的風(fēng)險(xiǎn)。另一方面，會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接新客戶后，成為政府和公眾的重點(diǎn)監(jiān)管對(duì)象，其出具的審計(jì)報(bào)告和發(fā)表的審計(jì)意見(jiàn)是否恰當(dāng)合理，關(guān)系到事務(wù)所聲譽(yù)和今后長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，事務(wù)所在承接新客戶后，應(yīng)當(dāng)更積極的采取措施，針對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制定應(yīng)對(duì)措施。其中，提高審計(jì)費(fèi)用、配備更有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)師和謹(jǐn)慎出具審計(jì)意見(jiàn)是事務(wù)所應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的重要途徑。
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2.2  風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論
現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)模式的揚(yáng)棄，2003 年國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則 ISA200 對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型改進(jìn)，形成現(xiàn)有的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)。其中，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)�，F(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)以被審計(jì)單位的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向，對(duì)被審計(jì)單位可能引起重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)外部風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評(píng)估，以確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)決定。重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)是指財(cái)務(wù)報(bào)表在審計(jì)前存在重大錯(cuò)報(bào)的可能性。檢查風(fēng)險(xiǎn)是指某一認(rèn)定存在錯(cuò)報(bào)，該錯(cuò)報(bào)單獨(dú)或連同其他錯(cuò)報(bào)是重大的，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師未能發(fā)現(xiàn)這種錯(cuò)報(bào)的可能性。兩個(gè)風(fēng)險(xiǎn)要素之間既相互聯(lián)系又相互獨(dú)立。事務(wù)所在審計(jì)中遵循風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)則也為審計(jì)師執(zhí)行審計(jì)程序、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)提供了指導(dǎo)。 事務(wù)所在接受業(yè)務(wù)委托前，需要了解客戶的誠(chéng)信度等，但對(duì)于新承接的客戶，其對(duì)被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)狀況和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的了解依然是比較缺乏的，這就增加了審計(jì)師初次審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此，在初始審計(jì)時(shí)，為控制整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在可接受的范圍內(nèi)，審計(jì)師需擴(kuò)大審計(jì)范圍，執(zhí)行更多審計(jì)程序。按照現(xiàn)代審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型，在既定的可接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平下，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平與檢查風(fēng)險(xiǎn)之間成反向關(guān)系，即重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)水平越高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)水平越低。事務(wù)所應(yīng)投入更多的成本，降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，以提供可靠的審計(jì)報(bào)告。在某些情況下，客戶解聘前任事務(wù)所更換事務(wù)所的真正意圖是獲得標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)，管理層舞弊的可能性很大，重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)較高，審計(jì)師需要執(zhí)行更多的審計(jì)程序降低檢查風(fēng)險(xiǎn)。項(xiàng)目合伙人和員工的額外壓力增加，發(fā)生事務(wù)所聲譽(yù)遭受損失和潛在的訴訟可能性提高，因此，對(duì)于新承接客戶，收取更高的審計(jì)費(fèi)用以支付成本，客戶自身風(fēng)險(xiǎn)較高時(shí)，更高的審計(jì)費(fèi)用也包括事務(wù)所收取的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)。 
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3  會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接新客戶后財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施...... 10 
3.1  研究假設(shè)的提出......... 10 
3.2  樣本選取...... 11 
3.3  變量定義...... 11 
3.4  模型設(shè)計(jì)...... 15 
3.5  描述性統(tǒng)計(jì).... 15 
3.6  相關(guān)性分析.... 22 
3.7  回歸分析...... 27 
4  研究結(jié)論與未來(lái)展望......... 32 
4.1  研究結(jié)論...... 32 
4.2  政策建議...... 32 
4.2.1  審慎地選擇客戶..... 32 
4.2.2  配備更有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)師........ 33 
4.2.3  事務(wù)所內(nèi)部加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理...... 34 
4.3  未來(lái)展望...... 34 

3  會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接新客戶后財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施實(shí)證檢驗(yàn)

3.1  研究假設(shè)的提出 

會(huì)計(jì)師事務(wù)所承接新客戶后，由于對(duì)客戶沒(méi)有足夠的了解，業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及不確定性較大，事務(wù)所會(huì)面臨較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所更應(yīng)該謹(jǐn)慎對(duì)待。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在承接新客戶后應(yīng)當(dāng)投入更多的審計(jì)資源，將整體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受水平。包括指派有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)師或利用專家工作，增加審計(jì)時(shí)間、人員和范圍，綜合運(yùn)用不同審計(jì)程序，增加不可預(yù)測(cè)的審計(jì)程序，還需要對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)，事務(wù)所收取的審計(jì)費(fèi)用中也包括審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，是客戶財(cái)務(wù)報(bào)表中未能識(shí)別或者無(wú)法通過(guò)審計(jì)程序控制的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償。因此，事務(wù)所在承接新客戶后的初次審計(jì)年度，會(huì)收取更高的審計(jì)費(fèi)用。由此，本文提出以下假設(shè)： 假設(shè) 1：會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于新承接客戶收取更高的審計(jì)費(fèi)用 審計(jì)技術(shù)的一個(gè)重要特征是，針對(duì)每個(gè)特定客戶的審計(jì)都要發(fā)生重大的起始審計(jì)成本（De Angelo，1981）［2］。由于缺少對(duì)新客戶的深入了解（包括其變更事務(wù)所的真實(shí)原因），會(huì)計(jì)師事務(wù)所可能面臨著比連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)更加復(fù)雜、更不確定或更具風(fēng)險(xiǎn)的審計(jì)任務(wù)。根據(jù)相關(guān)的國(guó)際審計(jì)執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，不論是連續(xù)審計(jì)客戶還是承接新客戶，事務(wù)所都應(yīng)當(dāng)配備具備適當(dāng)勝任能力的審計(jì)人員。而在為新承接業(yè)務(wù)配備審計(jì)師時(shí)需要比連續(xù)審計(jì)業(yè)務(wù)有更多的考慮，例如配備更具勝任能力的審計(jì)師。這樣做不僅在于確保首次接受委托年度的審計(jì)質(zhì)量，還能夠?yàn)橥豢蛻粢院竽甓鹊膶徲?jì)業(yè)務(wù)質(zhì)量打好基礎(chǔ)。根據(jù)國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)，勝任能力的重要形成途徑之一是執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)（IFAC，2010，171）。與國(guó)際審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的基本原則一致，Bell （2002）［8］來(lái)自某國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)顯示，對(duì)新承接客戶投入的總審計(jì)工時(shí)以及各個(gè)級(jí)別審計(jì)人員的審計(jì)工時(shí)均顯著高于連續(xù)審計(jì)客戶的對(duì)應(yīng)審計(jì)工時(shí)。 

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結(jié)論

本文借鑒國(guó)內(nèi)外已有的研究成果，發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)師事務(wù)所在承接業(yè)務(wù)初期會(huì)面臨較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，事務(wù)所應(yīng)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)通常具有主導(dǎo)權(quán)，采取提高審計(jì)費(fèi)用、增加審計(jì)投入、發(fā)表非標(biāo)意見(jiàn)等風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。 在實(shí)證方面，選取深交所和上交所主板市場(chǎng) 2012-2014 年的數(shù)據(jù)，運(yùn)用國(guó)泰安數(shù)據(jù)庫(kù)，借鑒審計(jì)定價(jià)模型，，以是否為新客戶和是否受到監(jiān)管機(jī)構(gòu)處罰作為自變量，審計(jì)費(fèi)用、審計(jì)師的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)師的行業(yè)經(jīng)驗(yàn)、審計(jì)意見(jiàn)做為因變量，客戶資產(chǎn)規(guī)模、資產(chǎn)負(fù)債率、審計(jì)復(fù)雜程度、盈利能力、企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、會(huì)計(jì)師事務(wù)所特征做為控制變量，行業(yè)和年度作為虛擬變量，構(gòu)建多元線性回歸模型。運(yùn)用 SPSS 工具進(jìn)行分析，得出結(jié)論：會(huì)計(jì)師事務(wù)所向新客戶收取更高的審計(jì)費(fèi)用；事務(wù)所在承接新業(yè)務(wù)后沒(méi)有配備更有執(zhí)業(yè)經(jīng)驗(yàn)和行業(yè)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)師；被審計(jì)客戶當(dāng)年被公開(kāi)處罰后，事務(wù)所更傾向于出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)。表明事務(wù)所主要通過(guò)提高審計(jì)費(fèi)用和出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)來(lái)控制承接客戶后的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)資源尚未從業(yè)務(wù)質(zhì)量控制和公眾責(zé)任的角度加以配備，沒(méi)有充分發(fā)揮事務(wù)所人力資本，配備更有經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)師，提高自身業(yè)務(wù)素質(zhì)能力，也反映出事務(wù)所更傾向于通過(guò)轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險(xiǎn)來(lái)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，為減少審計(jì)失敗后的損失，提高審計(jì)費(fèi)用以收取更高的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)，出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見(jiàn)來(lái)降低訴訟風(fēng)險(xiǎn)，維護(hù)事務(wù)所聲譽(yù)。 
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參考文獻(xiàn)(略)

本文編號(hào)：80161