第1章引言

1.1研究背景

隨著安然公司破產(chǎn)事件的突然發(fā)生,美國(guó)的資本市場(chǎng)受到了巨大的損失化及質(zhì)疑。為了應(yīng)對(duì)與之類似的資本市場(chǎng)丑聞事件,美國(guó)國(guó)會(huì)在2002年頒布了推動(dòng)世界范圍內(nèi)公司治理與會(huì)計(jì)審計(jì)職業(yè)改革的法案。人們將送些資本市場(chǎng)丑聞事件的最大矛頭指向了其管理層的疏于職守,而SOX法案的核也也正是為了避免管理層凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制之上,它強(qiáng)制要求了所有的上市公司都要評(píng)價(jià)和報(bào)告內(nèi)部控制,并通過(guò)審計(jì)事務(wù)所的審計(jì)以減少管理層舞弊的動(dòng)機(jī)和機(jī)會(huì)。我國(guó)在2008年同樣頒布了適合社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系的"薩班斯法"——《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,這使得我國(guó)上市公司在內(nèi)部控制模式建立時(shí)也有了自己的法規(guī)可以遵循。

內(nèi)部控制對(duì)于一個(gè)企業(yè)的原材料采購(gòu)與付款活動(dòng)來(lái)說(shuō)是極其重要的。一方面,內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)的原材料采購(gòu)活動(dòng)起了監(jiān)督作用,使企業(yè)的原材料付款活動(dòng)都有流程可循。另一方面,內(nèi)部控制對(duì)生成財(cái)務(wù)報(bào)告起了不可缺少的作用,完善的內(nèi)部控制為財(cái)務(wù)報(bào)告提供了合理性和可靠性保證。由此來(lái)看,上市公司實(shí)行內(nèi)部控制并不是只為其合法性,更是為了保證企業(yè)原材特采購(gòu)與付款活動(dòng)有序進(jìn)斤。然而隨著經(jīng)濟(jì)和科技的不斷發(fā)展,企業(yè)的規(guī)模變得越來(lái)越大,組織結(jié)構(gòu)也越來(lái)越復(fù)雜,這可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制有了空隙可鉆,加大了企業(yè)經(jīng)營(yíng)的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)。

ABC股份公司是一家民營(yíng)企業(yè),主要從事精細(xì)化工產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售,其生產(chǎn)的產(chǎn)品也主要銷往涂料行業(yè)的各大廠家,公司的原材料主要來(lái)源于石化系統(tǒng)(國(guó)有企業(yè)居多),因此企業(yè)的采購(gòu)與付款環(huán)節(jié)具有其特殊性。在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,原材料采購(gòu)與付款活動(dòng)內(nèi)部控制是不可缺少的,不僅能使企業(yè)原材料供應(yīng)及時(shí)而且所需的成本較低。其更好的規(guī)范了采購(gòu)活動(dòng)中腐敗、高成本、質(zhì)量不佳等惡性因素,同時(shí),企業(yè)也清醒的認(rèn)識(shí)到是否可以快速靈活地滿足客戶的需求也與采購(gòu)速度、執(zhí)行效率及訂單的完成程度有關(guān)。本文以ABC股份公司采購(gòu)與付款活動(dòng)內(nèi)部控制為起點(diǎn),通過(guò)深入了解該企業(yè)原材料采購(gòu)與付款活動(dòng),發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并進(jìn)行分析和思考,優(yōu)化設(shè)計(jì)了ABC公司原材料采購(gòu)與付款活動(dòng)的內(nèi)部控制,為我國(guó)其他民營(yíng)企業(yè),特別是化工行業(yè)的內(nèi)部控制提供了借鑒意義。

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1.2研究?jī)?nèi)容與意義

1.2.1研究?jī)?nèi)容

ABC股份公司是一家民營(yíng)企業(yè),主要從事精細(xì)化工產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售,其產(chǎn)品也主要銷往涂料行業(yè)的各大廠家,公司的原材料主要來(lái)源于石化系統(tǒng)。原材料采購(gòu)與付款活動(dòng)是企業(yè)不可缺少的內(nèi)部控制,不僅能使企業(yè)原材料供應(yīng)及時(shí)而且所需成本較低。本文以ABC股份公司原材料采購(gòu)與付款活動(dòng)內(nèi)部控制為起點(diǎn),首先敘述了該公司原材料采購(gòu)與付款活動(dòng)的基本流程,其次結(jié)合相關(guān)理論及實(shí)踐中總結(jié)的經(jīng)驗(yàn),深入了解該公司原材料采購(gòu)與付款活動(dòng)中所出現(xiàn)的一些問(wèn)題及不足,思考其出現(xiàn)的原因化及產(chǎn)生的后果,優(yōu)化設(shè)計(jì)了ABC股份公司原材稱采購(gòu)與付款活動(dòng)內(nèi)部控制,及內(nèi)控優(yōu)化后可帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)效益的提髙,最后給出了可行的改進(jìn)措施。

1.2.2研究意義

本文的研究意義集中在下面兩點(diǎn)內(nèi)容;

(1)通過(guò)本文對(duì)ABC股份公司原材料采購(gòu)與付款活動(dòng)的研究,總結(jié)出了該公司在持續(xù)不斷的擴(kuò)張的過(guò)程中,通過(guò)分析多年經(jīng)營(yíng)以來(lái)采購(gòu)與付款內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及缺陷,給出了可行、有效的改進(jìn)措施,這些措施既有利于提高企業(yè)在市場(chǎng)上的主動(dòng)權(quán)和地位,增強(qiáng)與供應(yīng)商議價(jià)談判能力。

(2)本文結(jié)合了化工行業(yè)的自身特點(diǎn),近三年市場(chǎng)行情的急劇變化,針對(duì)瞬息萬(wàn)變的石化產(chǎn)品價(jià)格,指出了在石化系統(tǒng)供應(yīng)商采購(gòu)中的特殊性,并據(jù)此設(shè)計(jì)了與其他行業(yè)不同的采購(gòu)流程和控制手段,為本行業(yè)的其他民營(yíng)公司提供了借鑒意義。

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第2章化工行業(yè)采購(gòu)與付款活動(dòng)內(nèi)部控制理論分析

2.1內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)

2.1.1控制理論

在經(jīng)濟(jì)管理領(lǐng)域,控制論很好的體現(xiàn)了內(nèi)部控制的信息反饋過(guò)程。我們?nèi)绻麑⑵髽I(yè)的內(nèi)部控制看作是一個(gè)系統(tǒng),那么控制活動(dòng)的主體是企業(yè)管理者,而控制活動(dòng)的客體則是企業(yè)內(nèi)部的各個(gè)部門,控制活動(dòng)主體通過(guò)特定的控制程序來(lái)取得客體發(fā)回的源源不斷的反饋信息,并在特定情況下調(diào)整內(nèi)部控制系統(tǒng)保證企業(yè)的正常運(yùn)行。在原材料采購(gòu)與付款活動(dòng)內(nèi)部控制中,公司董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、管理層及各個(gè)采購(gòu)與付款人員組成了一個(gè)多層次的控制主體和控制客體,通過(guò)多層次之間的信息傳遞和交換,使公司的原材料采購(gòu)與付款活動(dòng)向健康有序的目標(biāo)不斷發(fā)展。

2.1.2委托代理理論

制度經(jīng)濟(jì)學(xué)中契約理論的主要內(nèi)容之一是委托代理理論,其基于信息不對(duì)稱理論及激勵(lì)理論,主要研究的是在信息不對(duì)稱的情況下,委托人如何通過(guò)設(shè)計(jì)最優(yōu)的契約來(lái)約束、激勵(lì)代理人。最初在1930年,美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家伯利和米恩斯發(fā)現(xiàn)在隨著生產(chǎn)力水平的不斷提高和規(guī)�；a(chǎn)之后效益激增之下,企業(yè)所有者同時(shí)兼任管理者會(huì)產(chǎn)生諸多問(wèn)題,因此他們開(kāi)始倡導(dǎo)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)兩者相分離。所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離便產(chǎn)生了上述的委托代理關(guān)系,這種關(guān)系是指委托人根據(jù)一種明示或隱含的契約,雇傭指定的代理人為自己服務(wù),并給予代理人一定的自由權(quán)利,同時(shí)根據(jù)代理人提供的服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量為其支付一定的報(bào)酬。然而詹森和邁克林(1976)提出,委托人和代理人的效用函數(shù)不同,委托人和代理人之間存在著目標(biāo)沖突及風(fēng)險(xiǎn)偏好的不同,進(jìn)而導(dǎo)致兩者的利益相沖突。

內(nèi)部控制是一套企業(yè)為實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)而進(jìn)行的體系,在委托代理關(guān)系中發(fā)揮著不可缺少的作用。首先它規(guī)范了不同權(quán)利主體之間在權(quán)力、職責(zé)和利益上的分配,使委托代理成本進(jìn)一步降低。同時(shí),它還可以通過(guò)提離企業(yè)的盈利率,保證資產(chǎn)的完整性和會(huì)計(jì)信息資料的可靠性,來(lái)降低企業(yè)的總體風(fēng)險(xiǎn)。在企業(yè)原材料采購(gòu)與付款活動(dòng)中,內(nèi)部控制通過(guò)明確各個(gè)部門的職責(zé)、采取職責(zé)分離的制度來(lái)避免內(nèi)部人問(wèn)題,促進(jìn)了企業(yè)的原材料采賄活動(dòng)更加科學(xué)、高效,也避免了在原材料付款活動(dòng)中可能會(huì)發(fā)生的舞弊行為,一定程度上避免了因?yàn)槲写黻P(guān)系而產(chǎn)生的信任問(wèn)題。

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2.2內(nèi)部控制構(gòu)成要素

企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響的各種內(nèi)部因素的總稱為控制環(huán)境,控制環(huán)境包括治理職能和管理職能。企業(yè)的控制環(huán)境提供了企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu),塑造企業(yè)的文化并影響員工對(duì)內(nèi)部控制的意識(shí),奠定了企業(yè)內(nèi)部控制的基本基調(diào),有效內(nèi)部控制的前提條件是良好的控制環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境一般包括誠(chéng)信和道德價(jià)值觀念、公司管理層對(duì)員工勝任能力的重視、公司治理層對(duì)內(nèi)部控制的積極參與程度、公司管理層的理念和經(jīng)營(yíng)風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)與職權(quán)和責(zé)任的分配、人力資源的相關(guān)政策等。總之,控制環(huán)境決定了企業(yè)基本基調(diào),它將從整體上影響企業(yè)全體員王的控制意識(shí)。

風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的作用是為了識(shí)別和評(píng)估企業(yè)在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所面臨的各種風(fēng)險(xiǎn),它是企業(yè)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制的基礎(chǔ)。企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估主要包括識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)告相關(guān)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn),及為應(yīng)對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)所采取的措施。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)己設(shè)定好的內(nèi)部控制目標(biāo),對(duì)相關(guān)的信息進(jìn)行全面、系統(tǒng)地收集,并及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。

控制活動(dòng)是企業(yè)為應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)而采取的相應(yīng)控制措施,是有利于確保公司管理層的命令得以執(zhí)行的政策及程序�？刂苹顒�(dòng)按照實(shí)施方式可以分為兩大控制,人工控制和自動(dòng)控制,按照實(shí)施時(shí)間也可以分為三大控制,事先控制、事中控制和事后控制。企業(yè)一般需要根據(jù)自身情況設(shè)置相應(yīng)的控制政策和程序,從而使得企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)在可以承受的范圍之內(nèi),企業(yè)常用的控制措施主要包括以下五個(gè)方面:業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)制度、授權(quán)制度、實(shí)物控制、信息處理控制和職責(zé)分離制度等。

其中,授權(quán)是為了保證企業(yè)的相關(guān)交易都在管理層的授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行,包括兩種授權(quán)方式,一般授權(quán)和特別授權(quán)。業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)可以使公司管理層調(diào)查了解企業(yè)的異常趨勢(shì)并采取相應(yīng)的措施,主要包括分析評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)與預(yù)算的差異、分析財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)的關(guān)系等。信息處理控制包括兩種控制,信息技術(shù)的…般控制和應(yīng)用控制,一般控制是指與多個(gè)應(yīng)用系統(tǒng)相關(guān)的政策和程序,而應(yīng)用控制則更側(cè)重于業(yè)務(wù)流程層面的程序。實(shí)物控制主要包括對(duì)于資產(chǎn)和會(huì)計(jì)記錄的安全保護(hù)措施、計(jì)算機(jī)訪問(wèn)的授權(quán)等。

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第3章ABC公司原材料采購(gòu)與付款活動(dòng)內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析............12

3.1公司概況...............12

3.2公司原材料采購(gòu)與付款活動(dòng)內(nèi)部控制現(xiàn)狀..............12

第4章ABC公司原材料采購(gòu)與付款內(nèi)部控制改進(jìn)措施...........24

4.1構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境............24

4.2原材料采購(gòu)與付款活動(dòng)內(nèi)部控制改進(jìn)措施..........25

第5章結(jié)論.............42

第4章ABC公司原材料采購(gòu)與付款內(nèi)部控制改進(jìn)措施

4.1構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境

控制環(huán)境對(duì)于企業(yè)內(nèi)部控制來(lái)說(shuō)非常重要的,良好的控制環(huán)境決定了企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的成敗。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的基礎(chǔ),在內(nèi)部控制中占據(jù)主導(dǎo)地位,它一般包括行為守則政策、企業(yè)價(jià)值觀、組織結(jié)構(gòu)與授權(quán)責(zé)任制、資產(chǎn)保護(hù)、人為資源政策、內(nèi)部審計(jì)等。管理層要對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制引起足夠重視,了解現(xiàn)代化企業(yè)管理知識(shí),要杜絕只說(shuō)不做,做又不認(rèn)真做的現(xiàn)象,要進(jìn)一步加快企業(yè)文化的建設(shè),樹(shù)立正確的、先進(jìn)的企業(yè)價(jià)值觀,優(yōu)化組織結(jié)構(gòu),完善內(nèi)部控制制度,使各職能部門職責(zé)落到實(shí)化如此才能企業(yè)長(zhǎng)青。

在ABC股份公司中,構(gòu)建良好的控制環(huán)境,首先要確保企業(yè)中的每個(gè)崗位都能夠相互制約,相互分離,在企業(yè)中應(yīng)該建立崗位責(zé)任制,具體包括以下幾點(diǎn):

(1)記錄付款人和付款執(zhí)行人相分離。

(2)物質(zhì)與勞務(wù)執(zhí)行人與采購(gòu)人相分離。

(3)審核付款人和付款執(zhí)行人相分離。

(4)原材料的采購(gòu),存儲(chǔ)和使用相分離。

(5)采購(gòu)人員與驗(yàn)收人員相分離。

(6)付款審批人和付款執(zhí)行人與采購(gòu)人員相分離。

(7)采購(gòu)與付款的全過(guò)程不得由同一個(gè)部門和同一個(gè)人負(fù)責(zé)。

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第5章結(jié)論

企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中得以生存和發(fā)展離不開(kāi)內(nèi)部控制的幫助。原材料采購(gòu)與付款活動(dòng)內(nèi)部控制作為化工行業(yè)的一個(gè)重要環(huán)節(jié),通過(guò)資金收付對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況起到直接影響。原材料采購(gòu)與付款活動(dòng)緊密聯(lián)系著公司產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售情況,是生產(chǎn)和銷售活動(dòng)聯(lián)系的重要紐帶。通過(guò)改善原材料采購(gòu)與付款活動(dòng)內(nèi)部控制,完善化工行業(yè)公司治理結(jié)構(gòu),提高內(nèi)部控制的有效性,從而達(dá)到降低公司運(yùn)作成本,提升公司經(jīng)濟(jì)效益,是公司健康有序的發(fā)展的目的。

筆者通過(guò)攻讀EMBA所學(xué)的知識(shí),借鑒財(cái)務(wù)與審計(jì)的相關(guān)理念,結(jié)合自身的工作特點(diǎn),采用規(guī)范分析法對(duì)企業(yè)原材料采購(gòu)與付款活動(dòng)內(nèi)部控制進(jìn)行了相關(guān)概念和理論的介紹。原材料采購(gòu)活動(dòng)作為企業(yè)的重要輸入來(lái)源,直接關(guān)系著企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本的高低。本文以ABC股份公司為案例,深入了解其原材料采購(gòu)與付款活動(dòng)內(nèi)部控制的流程,并對(duì)其進(jìn)行了介紹和分析,指出了其中所發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題,并給出了可行的改進(jìn)和優(yōu)化建議,具有較強(qiáng)的針對(duì)性和可操作性,也為其他民營(yíng)化工企業(yè)提供了一定的參考和借鑒。

參考文獻(xiàn)（略）