第1章引言

1.1研究背景

隨著安然公司破產(chǎn)事件的突然發(fā)生,美國的資本市場受到了巨大的損失化及質(zhì)疑。為了應(yīng)對與之類似的資本市場丑聞事件,美國國會在2002年頒布了推動世界范圍內(nèi)公司治理與會計審計職業(yè)改革的法案。人們將送些資本市場丑聞事件的最大矛頭指向了其管理層的疏于職守,而SOX法案的核也也正是為了避免管理層凌駕于企業(yè)內(nèi)部控制之上,它強制要求了所有的上市公司都要評價和報告內(nèi)部控制,并通過審計事務(wù)所的審計以減少管理層舞弊的動機和機會。我國在2008年同樣頒布了適合社會主義市場經(jīng)濟體系的"薩班斯法"——《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,這使得我國上市公司在內(nèi)部控制模式建立時也有了自己的法規(guī)可以遵循。

內(nèi)部控制對于一個企業(yè)的原材料采購與付款活動來說是極其重要的。一方面,內(nèi)部控制對企業(yè)的原材料采購活動起了監(jiān)督作用,使企業(yè)的原材料付款活動都有流程可循。另一方面,內(nèi)部控制對生成財務(wù)報告起了不可缺少的作用,完善的內(nèi)部控制為財務(wù)報告提供了合理性和可靠性保證。由此來看,上市公司實行內(nèi)部控制并不是只為其合法性,更是為了保證企業(yè)原材特采購與付款活動有序進斤。然而隨著經(jīng)濟和科技的不斷發(fā)展,企業(yè)的規(guī)模變得越來越大,組織結(jié)構(gòu)也越來越復(fù)雜,這可能會導(dǎo)致企業(yè)的內(nèi)部控制有了空隙可鉆,加大了企業(yè)經(jīng)營的內(nèi)部風(fēng)險。

ABC股份公司是一家民營企業(yè),主要從事精細(xì)化工產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售,其生產(chǎn)的產(chǎn)品也主要銷往涂料行業(yè)的各大廠家,公司的原材料主要來源于石化系統(tǒng)(國有企業(yè)居多),因此企業(yè)的采購與付款環(huán)節(jié)具有其特殊性。在瞬息萬變的市場經(jīng)濟環(huán)境下,原材料采購與付款活動內(nèi)部控制是不可缺少的,不僅能使企業(yè)原材料供應(yīng)及時而且所需的成本較低。其更好的規(guī)范了采購活動中腐敗、高成本、質(zhì)量不佳等惡性因素,同時,企業(yè)也清醒的認(rèn)識到是否可以快速靈活地滿足客戶的需求也與采購速度、執(zhí)行效率及訂單的完成程度有關(guān)。本文以ABC股份公司采購與付款活動內(nèi)部控制為起點,通過深入了解該企業(yè)原材料采購與付款活動,發(fā)現(xiàn)問題并進行分析和思考,優(yōu)化設(shè)計了ABC公司原材料采購與付款活動的內(nèi)部控制,為我國其他民營企業(yè),特別是化工行業(yè)的內(nèi)部控制提供了借鑒意義。

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1.2研究內(nèi)容與意義

1.2.1研究內(nèi)容

ABC股份公司是一家民營企業(yè),主要從事精細(xì)化工產(chǎn)品的生產(chǎn)與銷售,其產(chǎn)品也主要銷往涂料行業(yè)的各大廠家,公司的原材料主要來源于石化系統(tǒng)。原材料采購與付款活動是企業(yè)不可缺少的內(nèi)部控制,不僅能使企業(yè)原材料供應(yīng)及時而且所需成本較低。本文以ABC股份公司原材料采購與付款活動內(nèi)部控制為起點,首先敘述了該公司原材料采購與付款活動的基本流程,其次結(jié)合相關(guān)理論及實踐中總結(jié)的經(jīng)驗,深入了解該公司原材料采購與付款活動中所出現(xiàn)的一些問題及不足,思考其出現(xiàn)的原因化及產(chǎn)生的后果,優(yōu)化設(shè)計了ABC股份公司原材稱采購與付款活動內(nèi)部控制,及內(nèi)控優(yōu)化后可帶來的經(jīng)濟效益的提髙,最后給出了可行的改進措施。

1.2.2研究意義

本文的研究意義集中在下面兩點內(nèi)容;

(1)通過本文對ABC股份公司原材料采購與付款活動的研究,總結(jié)出了該公司在持續(xù)不斷的擴張的過程中,通過分析多年經(jīng)營以來采購與付款內(nèi)部控制存在的問題及缺陷,給出了可行、有效的改進措施,這些措施既有利于提高企業(yè)在市場上的主動權(quán)和地位,增強與供應(yīng)商議價談判能力。

(2)本文結(jié)合了化工行業(yè)的自身特點,近三年市場行情的急劇變化,針對瞬息萬變的石化產(chǎn)品價格,指出了在石化系統(tǒng)供應(yīng)商采購中的特殊性,并據(jù)此設(shè)計了與其他行業(yè)不同的采購流程和控制手段,為本行業(yè)的其他民營公司提供了借鑒意義。

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第2章化工行業(yè)采購與付款活動內(nèi)部控制理論分析

2.1內(nèi)部控制理論基礎(chǔ)

2.1.1控制理論

在經(jīng)濟管理領(lǐng)域,控制論很好的體現(xiàn)了內(nèi)部控制的信息反饋過程。我們?nèi)绻麑⑵髽I(yè)的內(nèi)部控制看作是一個系統(tǒng),那么控制活動的主體是企業(yè)管理者,而控制活動的客體則是企業(yè)內(nèi)部的各個部門,控制活動主體通過特定的控制程序來取得客體發(fā)回的源源不斷的反饋信息,并在特定情況下調(diào)整內(nèi)部控制系統(tǒng)保證企業(yè)的正常運行。在原材料采購與付款活動內(nèi)部控制中,公司董事會、監(jiān)事會、管理層及各個采購與付款人員組成了一個多層次的控制主體和控制客體,通過多層次之間的信息傳遞和交換,使公司的原材料采購與付款活動向健康有序的目標(biāo)不斷發(fā)展。

2.1.2委托代理理論

制度經(jīng)濟學(xué)中契約理論的主要內(nèi)容之一是委托代理理論,其基于信息不對稱理論及激勵理論,主要研究的是在信息不對稱的情況下,委托人如何通過設(shè)計最優(yōu)的契約來約束、激勵代理人。最初在1930年,美國經(jīng)濟學(xué)家伯利和米恩斯發(fā)現(xiàn)在隨著生產(chǎn)力水平的不斷提高和規(guī)�；a(chǎn)之后效益激增之下,企業(yè)所有者同時兼任管理者會產(chǎn)生諸多問題,因此他們開始倡導(dǎo)企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)兩者相分離。所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離便產(chǎn)生了上述的委托代理關(guān)系,這種關(guān)系是指委托人根據(jù)一種明示或隱含的契約,雇傭指定的代理人為自己服務(wù),并給予代理人一定的自由權(quán)利,同時根據(jù)代理人提供的服務(wù)的數(shù)量和質(zhì)量為其支付一定的報酬。然而詹森和邁克林(1976)提出,委托人和代理人的效用函數(shù)不同,委托人和代理人之間存在著目標(biāo)沖突及風(fēng)險偏好的不同,進而導(dǎo)致兩者的利益相沖突。

內(nèi)部控制是一套企業(yè)為實現(xiàn)其目標(biāo)而進行的體系,在委托代理關(guān)系中發(fā)揮著不可缺少的作用。首先它規(guī)范了不同權(quán)利主體之間在權(quán)力、職責(zé)和利益上的分配,使委托代理成本進一步降低。同時,它還可以通過提離企業(yè)的盈利率,保證資產(chǎn)的完整性和會計信息資料的可靠性,來降低企業(yè)的總體風(fēng)險。在企業(yè)原材料采購與付款活動中,內(nèi)部控制通過明確各個部門的職責(zé)、采取職責(zé)分離的制度來避免內(nèi)部人問題,促進了企業(yè)的原材料采賄活動更加科學(xué)、高效,也避免了在原材料付款活動中可能會發(fā)生的舞弊行為,一定程度上避免了因為委托代理關(guān)系而產(chǎn)生的信任問題。

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2.2內(nèi)部控制構(gòu)成要素

企業(yè)內(nèi)部控制產(chǎn)生影響的各種內(nèi)部因素的總稱為控制環(huán)境,控制環(huán)境包括治理職能和管理職能。企業(yè)的控制環(huán)境提供了企業(yè)的紀(jì)律與架構(gòu),塑造企業(yè)的文化并影響員工對內(nèi)部控制的意識,奠定了企業(yè)內(nèi)部控制的基本基調(diào),有效內(nèi)部控制的前提條件是良好的控制環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境一般包括誠信和道德價值觀念、公司管理層對員工勝任能力的重視、公司治理層對內(nèi)部控制的積極參與程度、公司管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格、組織結(jié)構(gòu)與職權(quán)和責(zé)任的分配、人力資源的相關(guān)政策等�？傊�,控制環(huán)境決定了企業(yè)基本基調(diào),它將從整體上影響企業(yè)全體員王的控制意識。

風(fēng)險評估的作用是為了識別和評估企業(yè)在經(jīng)營活動中所面臨的各種風(fēng)險,它是企業(yè)進行風(fēng)險控制的基礎(chǔ)。企業(yè)的風(fēng)險評估主要包括識別與財務(wù)報告相關(guān)的經(jīng)營風(fēng)險,及為應(yīng)對這些風(fēng)險所采取的措施。因此,企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)己設(shè)定好的內(nèi)部控制目標(biāo),對相關(guān)的信息進行全面、系統(tǒng)地收集,并及時進行風(fēng)險評估。

控制活動是企業(yè)為應(yīng)對風(fēng)險而采取的相應(yīng)控制措施,是有利于確保公司管理層的命令得以執(zhí)行的政策及程序�？刂苹顒影凑諏嵤┓绞娇梢苑譃閮纱罂刂�,人工控制和自動控制,按照實施時間也可以分為三大控制,事先控制、事中控制和事后控制。企業(yè)一般需要根據(jù)自身情況設(shè)置相應(yīng)的控制政策和程序,從而使得企業(yè)所面臨的風(fēng)險在可以承受的范圍之內(nèi),企業(yè)常用的控制措施主要包括以下五個方面:業(yè)績評價制度、授權(quán)制度、實物控制、信息處理控制和職責(zé)分離制度等。

其中,授權(quán)是為了保證企業(yè)的相關(guān)交易都在管理層的授權(quán)范圍內(nèi)進行,包括兩種授權(quán)方式,一般授權(quán)和特別授權(quán)。業(yè)績評價可以使公司管理層調(diào)查了解企業(yè)的異常趨勢并采取相應(yīng)的措施,主要包括分析評價業(yè)績與預(yù)算的差異、分析財務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的關(guān)系等。信息處理控制包括兩種控制,信息技術(shù)的…般控制和應(yīng)用控制,一般控制是指與多個應(yīng)用系統(tǒng)相關(guān)的政策和程序,而應(yīng)用控制則更側(cè)重于業(yè)務(wù)流程層面的程序。實物控制主要包括對于資產(chǎn)和會計記錄的安全保護措施、計算機訪問的授權(quán)等。

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第3章ABC公司原材料采購與付款活動內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析............12

3.1公司概況...............12

3.2公司原材料采購與付款活動內(nèi)部控制現(xiàn)狀..............12

第4章ABC公司原材料采購與付款內(nèi)部控制改進措施...........24

4.1構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境............24

4.2原材料采購與付款活動內(nèi)部控制改進措施..........25

第5章結(jié)論.............42

第4章ABC公司原材料采購與付款內(nèi)部控制改進措施

4.1構(gòu)建良好的內(nèi)控環(huán)境

控制環(huán)境對于企業(yè)內(nèi)部控制來說非常重要的,良好的控制環(huán)境決定了企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)的成敗。內(nèi)部控制環(huán)境是內(nèi)部控制有效執(zhí)行的基礎(chǔ),在內(nèi)部控制中占據(jù)主導(dǎo)地位,它一般包括行為守則政策、企業(yè)價值觀、組織結(jié)構(gòu)與授權(quán)責(zé)任制、資產(chǎn)保護、人為資源政策、內(nèi)部審計等。管理層要對企業(yè)內(nèi)部控制引起足夠重視,了解現(xiàn)代化企業(yè)管理知識,要杜絕只說不做,做又不認(rèn)真做的現(xiàn)象,要進一步加快企業(yè)文化的建設(shè),樹立正確的、先進的企業(yè)價值觀,優(yōu)化組織結(jié)構(gòu),完善內(nèi)部控制制度,使各職能部門職責(zé)落到實化如此才能企業(yè)長青。

在ABC股份公司中,構(gòu)建良好的控制環(huán)境,首先要確保企業(yè)中的每個崗位都能夠相互制約,相互分離,在企業(yè)中應(yīng)該建立崗位責(zé)任制,具體包括以下幾點:

(1)記錄付款人和付款執(zhí)行人相分離。

(2)物質(zhì)與勞務(wù)執(zhí)行人與采購人相分離。

(3)審核付款人和付款執(zhí)行人相分離。

(4)原材料的采購,存儲和使用相分離。

(5)采購人員與驗收人員相分離。

(6)付款審批人和付款執(zhí)行人與采購人員相分離。

(7)采購與付款的全過程不得由同一個部門和同一個人負(fù)責(zé)。

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第5章結(jié)論

企業(yè)在激烈的市場競爭中得以生存和發(fā)展離不開內(nèi)部控制的幫助。原材料采購與付款活動內(nèi)部控制作為化工行業(yè)的一個重要環(huán)節(jié),通過資金收付對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債情況起到直接影響。原材料采購與付款活動緊密聯(lián)系著公司產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售情況,是生產(chǎn)和銷售活動聯(lián)系的重要紐帶。通過改善原材料采購與付款活動內(nèi)部控制,完善化工行業(yè)公司治理結(jié)構(gòu),提高內(nèi)部控制的有效性,從而達(dá)到降低公司運作成本,提升公司經(jīng)濟效益,是公司健康有序的發(fā)展的目的。

筆者通過攻讀EMBA所學(xué)的知識,借鑒財務(wù)與審計的相關(guān)理念,結(jié)合自身的工作特點,采用規(guī)范分析法對企業(yè)原材料采購與付款活動內(nèi)部控制進行了相關(guān)概念和理論的介紹。原材料采購活動作為企業(yè)的重要輸入來源,直接關(guān)系著企業(yè)經(jīng)營成本的高低。本文以ABC股份公司為案例,深入了解其原材料采購與付款活動內(nèi)部控制的流程,并對其進行了介紹和分析,指出了其中所發(fā)現(xiàn)的問題,并給出了可行的改進和優(yōu)化建議,具有較強的針對性和可操作性,也為其他民營化工企業(yè)提供了一定的參考和借鑒。

參考文獻（略）