發(fā)布時間：2016-06-14 07:30

第一章 緒論

在企業(yè)實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)證分析方面，國外學(xué)者大多通過選取企業(yè)規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、資本密集度、盈利能力等微觀因素建立實(shí)證模型進(jìn)行研究。Stickney 與Mcgee (1982)通過實(shí)證分析檢驗(yàn)了企業(yè)平均實(shí)際稅負(fù)率與企業(yè)規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、資本密集度以及行業(yè)等因素的關(guān)系，分析了企業(yè)規(guī)模與企業(yè)實(shí)際稅負(fù)率之間的關(guān)聯(lián)度，其研究結(jié)果顯示，企業(yè)規(guī)模與企業(yè)的 ETR 呈正相關(guān)，這一結(jié)果在石油行業(yè)最為顯著⑤。Janssen 和 Buijink（2000）通過建立實(shí)證模型研究企業(yè)哪些因素可以影響企業(yè)的所得稅稅收負(fù)擔(dān)。其研究結(jié)果顯示企業(yè)的規(guī)模、盈利能力、資本密集度、資本結(jié)構(gòu)這些因素都可以影響企業(yè)的所得稅稅收負(fù)擔(dān)水平。Derashid與Zhang（2003）也通過實(shí)證分析，研究了所得稅實(shí)際稅負(fù)率與企業(yè)規(guī)模的影響，其研究結(jié)果顯示規(guī)模較大的企業(yè)所得稅實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)水平并不比規(guī)模較小的企業(yè)高，而在政府給予重點(diǎn)政策支持的產(chǎn)業(yè)中，規(guī)模較大的企業(yè)所承受的所得稅實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)比規(guī)模較小的企業(yè)輕⑦。

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第二章 相關(guān)理論基礎(chǔ)

第一節(jié) 我國農(nóng)副食品加工業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀

在農(nóng)副食品加工業(yè)快速發(fā)展的同時，2013 年行業(yè)繳納的各種稅收共計(jì) 370.91億元，其中增值稅為 98.47 億元，企業(yè)所得稅為 78.97 億元，城鎮(zhèn)土地使用稅為22.85 億元，房產(chǎn)稅為 13.26 億元,其他各稅種支出為 57.35 億元,較 2010 年數(shù)據(jù)分別增長了 43.05%,29.14%,57.80%,64.13%,85.37%和 70.35%,年平均增長率分別為 10.87%，7.28%，14.45%，16.03%，21.34%和 17.59%①②，詳見表 2-1。由此我們可以看出，近幾年我國農(nóng)副食品加工業(yè)隨著行業(yè)規(guī)模的不斷壯大，其對國家的稅收貢獻(xiàn)也在穩(wěn)步增大，其中行業(yè)繳納的企業(yè)所得稅規(guī)模僅次于增值稅，約占行業(yè)稅收總支出的 21.25%，可見企業(yè)所得稅對農(nóng)副食品加工業(yè)今后發(fā)展有著極其重要的意義，本文正是基于此，才選擇從企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)的角度去研究分析農(nóng)副食品加工業(yè)。

第二節(jié) 企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)及其界定

企業(yè)實(shí)際所得稅稅收負(fù)擔(dān)，是指企業(yè)在一個完整納稅年度內(nèi)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅稅額占其利潤總額的比值，它常常用來評價企業(yè)的所得稅稅收負(fù)擔(dān)的水平。在通常情況下，我們用所得稅實(shí)際稅率來表示企業(yè)所得稅的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)水平，它又可以分為平均實(shí)際稅率法和邊際實(shí)際稅率法②。在平均實(shí)際稅率法下，所得稅實(shí)際稅率是指稅額和其所得的比值，它主要研究稅制的公平問題；在邊際實(shí)際稅率法下，所得稅實(shí)際稅率是指稅款增量與計(jì)稅依據(jù)增量的比值，它主要研究稅制的效率問題。在通常情況下，企業(yè)的實(shí)際所得稅稅收負(fù)擔(dān)和名義所得稅稅收負(fù)擔(dān)是不一致的。在稅務(wù)機(jī)關(guān)計(jì)算確定企業(yè)應(yīng)該繳納企業(yè)所得稅的金額時，除了考慮名義所得稅稅率的因素外，還需要考慮符合企業(yè)情況的各種所得稅稅收優(yōu)惠，所以名義所得稅稅率根本不可能真實(shí)地反映企業(yè)實(shí)際承擔(dān)的所得稅稅收負(fù)擔(dān)水平。然而，實(shí)際所得稅稅收負(fù)擔(dān)在衡量企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)水平的時候，將稅收優(yōu)惠考慮在內(nèi)，能夠更加直接地、真實(shí)地反映企業(yè)實(shí)際承受的所得稅稅收負(fù)擔(dān)，因此本文采用實(shí)際所得稅稅收負(fù)擔(dān)作為衡量企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)的指標(biāo)。

第二章 相關(guān)理論基礎(chǔ) ......8

第一節(jié) 我國農(nóng)副食品加工業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀..8
第二節(jié) 企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)及其界定 ..........9
第三節(jié) 企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)對農(nóng)副食品加工業(yè)的影響 ......10
第四節(jié) 影響企業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)水平的因素 ......................12
第三章 我國農(nóng)副食品加工業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)證分析 ...................18
第一節(jié) 資料收集及處理 ........18
第二節(jié) 我國農(nóng)副食品加工業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)的描述性統(tǒng)計(jì)分析 .........19
第三節(jié) 我國農(nóng)副食品加工業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)的回歸分析 ...............21
第四章 結(jié)論與建議 ...............31
第一節(jié) 主要研究結(jié)論 .....31
第二節(jié) 相關(guān)建議 ............32

第三章 我國農(nóng)副食品加工業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)的實(shí)證分析

第一節(jié) 資料收集及處理

描述性統(tǒng)計(jì)部分通過整理分析我國農(nóng)副食品加工業(yè)所有上市公司 2008-2014年間的財(cái)務(wù)及稅收數(shù)據(jù)，計(jì)算其所得稅的實(shí)際稅負(fù)率，介紹農(nóng)副食品加工業(yè)上市公司所得稅實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)情況，并分析其所得稅實(shí)際稅負(fù)率的變化規(guī)律。然后，再通過計(jì)算 2008 年到 2014 年農(nóng)林牧漁業(yè)、食品制造業(yè)兩個行業(yè)的所得稅實(shí)際稅負(fù)率，與農(nóng)副食品加工業(yè)所得稅實(shí)際稅負(fù)率進(jìn)行對比分析，主要從它們所得稅實(shí)際稅負(fù)率的絕對值和差額兩方面進(jìn)行對比分析研究�；貧w分析則以2010-2014 年農(nóng)副食品加工業(yè)上市公司為樣本，通過建立農(nóng)副食品加工業(yè)上市公司所得稅實(shí)際稅負(fù)率與其企業(yè)規(guī)模、資本結(jié)構(gòu)、盈利能力、資本密集度、股權(quán)集中度 5 個變量的計(jì)量回歸模型，分析這五個變量對農(nóng)副食品加工業(yè)上市公司所得稅實(shí)際稅負(fù)率的影響。

第二節(jié) 我國農(nóng)副食品加工業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)的描述性統(tǒng)計(jì)分析

從圖 3-1 中可知,2008 年我國農(nóng)副食品加工業(yè)上市公司的所得稅實(shí)際稅負(fù)率為 19.27%；2009 年農(nóng)副食品加工業(yè)上市公司的所得稅實(shí)際稅負(fù)率較 2008 年有一個較大幅度的下降，降至 14.80%，為近七年來最低值，并且在后面的兩年內(nèi)得以維持，基本在 15%上下浮動；2012 年農(nóng)副食品加工業(yè)上市公司的所得稅實(shí)際稅負(fù)率為19.39%，較去年上升了3.83%，且后面兩年的所得稅實(shí)際稅負(fù)率也維持在19%附近。分年段來看，2009 年到 2011 年農(nóng)副食品加工業(yè)上市公司所得稅實(shí)際稅負(fù)率基本維持在一個水平，2012 年到 2014 年農(nóng)副食品加工業(yè)上市公司所得稅稅負(fù)率基本維持在一個水平，但后三年的所得稅實(shí)際稅負(fù)率卻明顯高于前三年的數(shù)據(jù)。從整體上來看，2008 年到 2014 年七年間農(nóng)副食品加工業(yè)上市公司的所得稅實(shí)際稅負(fù)率保持平穩(wěn)，基本在 15%到 20%之間浮動，但農(nóng)副食品加工業(yè)上市公司所得稅實(shí)際稅負(fù)率從 2011 年起呈現(xiàn)上升趨勢，這無疑會加重農(nóng)副食品加工業(yè)上市公司所得稅的稅收負(fù)擔(dān)，減少農(nóng)副食品加工業(yè)上市公司稅后利潤，這不利于該行業(yè)的上市公司的長久可持續(xù)發(fā)展。

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第四章 結(jié)論與建議

第一節(jié) 主要研究結(jié)論

本文通過對我國農(nóng)副食品加工業(yè)上市公司 2008 年到 2014 年企業(yè)所得稅的實(shí)際稅負(fù)率進(jìn)行總體和分年度的描述性統(tǒng)計(jì)分析，我們可以得知，2008 年到 2014年農(nóng)副食品加工業(yè)上市公司的所得稅實(shí)際稅負(fù)率總體趨于平穩(wěn)，介于 15%和 20%之間。具體來看，2009 年到 2011 年其所得稅實(shí)際稅負(fù)率達(dá)到最低，維持在 15%附近，但隨后的三年間其所得稅實(shí)際稅負(fù)率有了一個明顯的上浮，保持在 19%附近。雖然，近三年農(nóng)副食品加工業(yè)上市公司的所得稅實(shí)際稅負(fù)率有了一些小幅上浮，但從整個年度區(qū)間來看，與法定稅率 25%相比，我國農(nóng)副食品加工業(yè)上市公司的所得稅實(shí)際稅負(fù)率仍較低，故由此可得，我國農(nóng)副食品加工業(yè)上市公司的企業(yè)所得稅的稅收負(fù)擔(dān)并不重。

第二節(jié) 相關(guān)建議

從上文的農(nóng)副食品加工業(yè)所得稅稅收負(fù)擔(dān)的描述性統(tǒng)計(jì)分析中，我們可以看出，我國農(nóng)副食品加工業(yè)上市公司的所得稅實(shí)際稅負(fù)率為 17.54%，雖然明顯低于法定稅率 25%，但均高于農(nóng)林牧漁業(yè)和食品制造業(yè)，加之，我國農(nóng)副食品加工業(yè)企業(yè)的加工率以及深加工程度都普遍大幅度低于西方發(fā)達(dá)國家，，行業(yè)的綜合實(shí)力更無法與西方發(fā)達(dá)國家進(jìn)行比較了。因此，農(nóng)副食品加工業(yè)企業(yè)在自身尋求不斷發(fā)展的同時，建議國家給予農(nóng)副食品加工業(yè)優(yōu)惠的稅收政策促進(jìn)其發(fā)展。具體建議主要有：（1）擴(kuò)大技術(shù)創(chuàng)新費(fèi)用加計(jì)扣除范圍，比如將除開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研究費(fèi)用外的技術(shù)創(chuàng)新費(fèi)用也可以加計(jì)扣除；（2）擴(kuò)大固定資產(chǎn)加速折舊范圍，例如將為防止農(nóng)副食品在加工過程中產(chǎn)生破壞環(huán)境的機(jī)器也納入其中；（3）延長農(nóng)副食品加工業(yè)企業(yè)虧損抵扣年限，如由 5 年延長至 10 年。

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參考文獻(xiàn)（略）

本文編號：57039