第一章  緒論

1.1 論文選題的背景 
政府采購作為我國公共財政支出管理改革的重要內(nèi)容，對于服務(wù)型政府建設(shè)與市場經(jīng)濟發(fā)展具有重要現(xiàn)實意義。同時，也是學(xué)界相關(guān)學(xué)者研究的重要問題之一。我國實施政府采購制度，是為了滿足我國政府對市場經(jīng)濟體制改革和公共財政支出體制改革而實施的。自 1996 年我國政府采購制度開始試點，到 1998 年全面推廣實施，我國政府采購制度自誕生之日起就一直在不斷的探索，并不斷地吸取各方經(jīng)驗進行自我完善。

我國政府采購的采購范圍與采購金額不斷擴大。政府采購實施范圍從傳統(tǒng)的貨物類采購向工程類、服務(wù)類采購擴展。其中：貨物類采購從通用類貨物向?qū)Ｓ妙愗浳镅由欤环⻊?wù)類采購從傳統(tǒng)的專業(yè)服務(wù)快速擴展到公共服務(wù)、服務(wù)外包等新型服務(wù)領(lǐng)域；工程類采購逐步納入政府采購管理范圍。政府采購規(guī)模從 2002 年的 1009 億元迅速增長到 2012 年的13977.7 億元，占 GDP 的比例由 0.84%提高到 2.70%，占財政支出的比例也相應(yīng)由 4.58%提高到 11.10%。（如表 1-1）

隨著我國政府采購范圍和規(guī)模不斷擴大，我國政府采購相關(guān)法律法規(guī)體系也在不斷完善。從 1998 年 10 月我國第一部地方性政府采購法規(guī)——《深圳經(jīng)濟特區(qū)采購法規(guī)》經(jīng)深圳市人大常委會審核通過，到我國第一部全國性政府采購法律——《中華人民共和國政府采購法》于 2002 年 6 月經(jīng)第九屆全國人大常委會審核通過，標志著我國政府采購制度在全國范圍內(nèi)正式實施。我國政府采購制度自建立之初，一直秉承“公平、公正、公開”的基本原則，并逐步形成了以《中華人民共和國政府采購法》為主、以地方性法律法規(guī)和部門規(guī)章制度為輔的政府采購法律法規(guī)體系，這些法律法規(guī)涵蓋了政府采購的體制機制、具體的執(zhí)行操作、基本的監(jiān)督管理、相應(yīng)的處理處罰等各項內(nèi)容。

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1.2 論文選題的意義 
有利于我國政府采購制度在理論研究方面的豐富與完善。政府采購審計監(jiān)督作為政府采購監(jiān)督體系的重要組成部分，對其進行研究可進一步完善政府采購監(jiān)督體系，，進而為政府采購制度研究提供新的理論基礎(chǔ)。 
為政府采購績效管理提供理論依據(jù)。政府采購作為一種行政行為，其實質(zhì)上是政府機關(guān)受公眾委托進行的一種采購活動，其目的是在滿足自身行政需求的基礎(chǔ)上，向公眾提供公共服務(wù)和商品。政府采購審計監(jiān)督就是在確保采購質(zhì)量和效率的前提下，實現(xiàn)公共財政支出資金的效益最大化，充分滿足社會公共需求。因此研究政府采購審計監(jiān)督，對于改進政府采購績效管理理論具有重要意義。 

目前，我國政府采購尚處于起步階段，與西方市場經(jīng)濟發(fā)達國家相比，我國對于政府采購的認識較淺，政府采購工作中存在的違規(guī)違紀行為的現(xiàn)象還比較普遍，政府采購資金的使用效益沒有實現(xiàn)最大化，政府采購執(zhí)行機構(gòu)的人員配備和物質(zhì)保障也不能滿足實際工作的需求，對于政府采購中造成的國有資產(chǎn)流失現(xiàn)象缺少必要的監(jiān)管手段。通過對政府采購工作起到重要監(jiān)督作用的政府采購審計監(jiān)督進行深入研究與分析，充分了解其工作開展流程、重要的審計監(jiān)督內(nèi)容、所選取的審計監(jiān)督方法，找出現(xiàn)行審計監(jiān)督工作中存在的問題，并提出切實可行的改進措施，這對于政府采購工作的規(guī)范、健康、可持續(xù)發(fā)展具有重要的現(xiàn)實意義。

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第二章  主要概念與基本理論概述 

2.1 政府采購
政府采購的通常概念是指國家機關(guān)或政府公共部門及其所屬機構(gòu)，為了滿足日常行政工作和維護公眾利益，而對所必需的服務(wù)、物資和工程項目進行的采購行為。當(dāng)然，世界各國對于政府采購的定義理解是各不相同，一般都會從本國的發(fā)展實際出發(fā)，用相關(guān)政策或法律文件的形式對本國的政府采購行為進行定義和約束。隨著經(jīng)濟全球化的進程不斷加快，各國的政府采購范圍也在不斷地擴大，不僅是局限于本國國內(nèi)市場，而是向著采購全球化的方向發(fā)展。由于各國執(zhí)行的采購政策不同，使得國際間的政府采購摩擦日趨嚴重，這就需要一個通行的國際政府采購準則，讓世界各國進行遵守，減少因采購準則不同所帶了的采購摩擦。世界貿(mào)易組織的《政府采購協(xié)議》就為世界各國統(tǒng)一了政府采購的認識，在該協(xié)議中政府采購泛指一國中央政府和地方政府通過合同的形式，采用購買、租賃、出租、租購等方式對貨物、服務(wù)、工程和公共設(shè)施的行為。該行為在執(zhí)行時既需要遵守各國的相關(guān)民事法律法規(guī)，同時也要符合行政規(guī)章制度，因此政府采購?fù)瑫r具有民事和行政雙重性質(zhì)，但實際采購中更側(cè)重于行政行為。 

我國關(guān)于政府采購的定義，其最權(quán)威的表述是由《中華人民共和國政府采購法》所確定的。政府采購是指各級國家機關(guān)、事業(yè)單位和團體組織，使用財政性資金采購依法制定的集中采購目錄以內(nèi)的或者采購限額標準以上的貨物、工程和服務(wù)的行為。該定義對于我國政府采購的主體表述為各級政府及其組成部門、事業(yè)單位和各類公共團體組織；采購資金主要來源為國家財政性資金；采購的項目為納入到各級政府采購管理部門所確定的集中采購目錄以內(nèi)的服務(wù)、工程和物資。我的政府采購行為同世界各國政府采購一樣，同時具有民事行為和行政行為的特征，遵循民事法律法規(guī)和行政法律法規(guī)的約束，但是更適用于行政法律法規(guī)的指導(dǎo)與約束。 

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2.2 政府采購審計監(jiān)督 
政府采購審計監(jiān)督是指審計機關(guān)受政府采購主管部門的委托，按照一定的審計程序，依據(jù)相關(guān)法律法規(guī)開展的，對被審計單位使用財政性資金獲取貨物、工程和服務(wù)的采購活動的真實性、合法性、效益性進行審查和評價，以維護社會主義市場經(jīng)濟秩序、提高采購資金使用效率、加強宏觀調(diào)控為目的的獨立經(jīng)濟監(jiān)督活動。
政府采購審計監(jiān)督屬于政府審計的組成部分，其審計程序符合政府審計準則所設(shè)定的標準的三個審計階段:即審計準備階段、審計實施階段、審計報告階段。在日常的政府采購審計監(jiān)督實踐中，為了強化審計結(jié)果、督促被審計單位對發(fā)現(xiàn)的違規(guī)行為進行積極整改，通常還會增加一個審計階段——后續(xù)審計階段。
在開展審前調(diào)查時要重點做好兩方面的工作：一是搜集相關(guān)被審資料，資料一般包括：被審計單位的基本情況、財務(wù)會計資料、重要的會議記錄及經(jīng)濟合同、以前年度的審計報告和其他與政府采購審計相關(guān)的文件等。二是對被審計單位的內(nèi)部控制制度進行風(fēng)險評估，確定被審計單位潛在違規(guī)風(fēng)險水平。評估內(nèi)部控制一般可以從控制環(huán)境、風(fēng)險管理、控制活動、信息與溝通五個方面作為調(diào)查點，以審計調(diào)查問卷的形式開展工作。

政府采購審計實施階段是指審計人員根據(jù)審計工作計劃和被審計單位內(nèi)部控制風(fēng)險評估結(jié)果，確定政府采購審計的范圍與重點，并對確定好的審計事項進項調(diào)查、取證、分析和評價的工作過程。其中對采購計劃、招標控制價、采購合同及采購合同的執(zhí)行情況的調(diào)查取證為審計實施階段的工作重點。

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第三章  當(dāng)前我國政府采購審計監(jiān)督存在的主要問題 ............................. 15 
3.1 政府采購審計監(jiān)督的法律法規(guī)不健全 ..................................... 15 
3.1.1 政府審計監(jiān)督自身的法律法規(guī)建設(shè)相對滯后 ........................... 15 
3.1.2 政府采購審計監(jiān)督專業(yè)性法律法規(guī)不健全 ............................. 16 
3.2 政府采購審計監(jiān)督的獨立性有待加強 ..................................... 16 
3.2.1 雙重領(lǐng)導(dǎo)體制影響了政府采購審計監(jiān)督的發(fā)展 .......................... 17 
3.2.2 日常行政經(jīng)費保障體制制約了政府采購審計監(jiān)督的發(fā)展 .................. 17 
3.3 政府采購未實現(xiàn)審計監(jiān)督全覆蓋 .......................................... 18 
3.3.1 政府采購審計監(jiān)督的范圍不夠廣 ...................................... 18 
3.3.2 政府采購審計監(jiān)督的內(nèi)容不夠全面 .................................... 18 
3.4 政府采購審計人員隊伍建設(shè)有待提高 ...................................... 19 
3.4.1 審計隊伍年齡與專業(yè)知識結(jié)構(gòu)不合理 .................................. 19 
3.4.2 審計隊伍思想作風(fēng)建不足 ............................................ 19 
3.4.3 審計人員信息化審計技術(shù)水平程度低 .................................. 20 
3.5 政府采購審計監(jiān)督方式不夠科學(xué) .......................................... 20 
3.5.1 政府采購審計監(jiān)督以事后審計監(jiān)督為主，存在滯后性 .................... 20 
3.5.2 審計結(jié)果公告制度不完善 ............................................ 21 
3.6 政府采購績效審計監(jiān)督未能全面開展 ...................................... 21 
3.6.1 政府采購績效審計監(jiān)督缺乏相關(guān)法律依據(jù) .............................. 21 
3.6.2  政府采購績效審計監(jiān)督缺乏明確評價標準 ............................. 22 
第四章  國外政府采購體制與監(jiān)督的主要經(jīng)驗 ................................... 23 
4.1 美國政府采購體制與審計監(jiān)督經(jīng)驗 ........................................ 23 
4.1.1 政府采購體制概況 .................................................. 23 
4.1.2 主要相關(guān)法律法規(guī)與采購方式 ........................................ 23 
4.1.3 主要監(jiān)督管理機制與審計監(jiān)督 ........................................ 24 
4.2 日本政府采購體制與審計監(jiān)督經(jīng)驗 ........................................ 25 
4.2.1 政府采購體制概況 .................................................. 25 
4.2.2 主要相關(guān)法律法規(guī)和采購方式 ........................................ 25 
4.2.3 主要監(jiān)督管理機制與審計監(jiān)督 ........................................ 26 
4.3 西班牙政府采購體制與監(jiān)督經(jīng)驗 .......................................... 26 
4.3.1 政府采購體制概況 .................................................. 26 
4.3.2 主要相關(guān)法律法規(guī)和采購方式 ........................................ 27 
4.3.3 主要監(jiān)督管理機制與審計監(jiān)督 ........................................ 27 
4.4 國外審計監(jiān)督對我國的啟示 .............................................. 28 
4.4.1 加快建立政府采購監(jiān)督的法律體系 .................................... 28 
4.4.2 規(guī)避監(jiān)督主體與執(zhí)行主體相重合的弊端 ................................ 28 
4.4.3 加大對政府采購供應(yīng)商的監(jiān)管力度 .................................... 29 
4.4.4 強化接受監(jiān)督意識，做好政府采購審計監(jiān)督 ............................ 29 
4.4.5 強化網(wǎng)絡(luò)化建設(shè), 推廣電子化政府采購 ................................ 30 
第五章  完善我國政府采購審計監(jiān)督的對策 ..................................... 31 
5.1 健全政府采購審計監(jiān)督法律規(guī)范體系 ..................................... 31 
5.1.1 修訂現(xiàn)有政府審計監(jiān)督法律法規(guī) ..................................... 31 
5.1.2 建立健全政府采購審計監(jiān)督專項法律法規(guī) ............................. 32 
5.2 完善審計監(jiān)督體制建設(shè) ................................................. 32 
5.2.1 改革現(xiàn)行審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)體制 ......................................... 33 
5.2.2 改革審計機關(guān)日常行政經(jīng)費保障機制 ................................. 33 
5.2.3 改革審計監(jiān)督的委托關(guān)系 ............................................ 33 
5.3 加大對政府采購審計監(jiān)督全覆蓋的力度 ................................... 33 
5.3.1 政府采購審計監(jiān)督全覆蓋要有深度和重點 ............................. 34 
5.3.2 政府采購審計監(jiān)督全覆蓋要有成效 .................................... 34 
5.4 建設(shè)高素質(zhì)的政府采購審計監(jiān)督人才隊伍 ................................. 34 
5.4.1 拓寬選拔優(yōu)秀人才的渠道 ........................................... 35 
5.4.2 加強審計人員思想作風(fēng)建設(shè) ......................................... 35 
5.4.3 利用現(xiàn)代信息技術(shù)，全面推行計算機審計 .............................. 35 
5.5 提高政府采購審計方式的科學(xué)性 ......................................... 36 
5.5.1 開展政府采購全過程審計 ............................................ 36 
5.5.2 強化審計結(jié)果運用 ................................................. 36 
5.6 構(gòu)建政府采購績效審計監(jiān)督評價體系 ..................................... 37 
5.6.1 加快制定績效審計監(jiān)督領(lǐng)域的法律法規(guī)體系 ............................ 37 

5.6.2 制定政府采購效審計監(jiān)督評價指標體系 ............................... 37 

……

第五章  完善我國政府采購審計監(jiān)督的對策 

5.1 健全政府采購審計監(jiān)督法律規(guī)范體系
目前，我國有關(guān)政府審計的法律法規(guī)已不能滿足當(dāng)前政治體制和經(jīng)濟體制改革的發(fā)展需要。雖然審計法律法規(guī)不斷在修訂，但每次修訂的間隔時間較長,如 2006 年修訂的《審計法》其修訂時間已接近十年,就連 2010 年修訂的《審計法實施條例》也有四年多時間了。在這期間尤其是 2013 年以后，新一屆中央政府領(lǐng)導(dǎo)人提出了對我國進行全面深化改革，我國在政府財政支出管理方面變化明顯,但修訂后《審計法》的部分內(nèi)容仍不能滿足當(dāng)前政治體制和經(jīng)濟體制改革的需求。審計法律體系建設(shè)的滯后性，使很多在審計工作實踐中發(fā)現(xiàn)的問題在定性處理時沒有相關(guān)的法律依據(jù)予以支持。還有一些法律法規(guī)頒布時間較早并且長時間沒有進行全面的修訂,如《審計機關(guān)國家建設(shè)項目審計準則》于 2001 年由審計署頒布,到目前為止己不適宜作為政府審計的法律依據(jù)。因此,對于這些法律法規(guī)應(yīng)盡快修訂。在修訂的過程中,應(yīng)維護政府審計法律法規(guī)的統(tǒng)一性,并對政治體制和經(jīng)濟體制改革的趨勢進行分析,為防范和化解審計風(fēng)險提供堅實的制度保障。使政府審計切實成為了解識別干部的“X 光機”，干部監(jiān)督管理的“鐵戒尺”，規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部用權(quán)的“緊箍咒”。 

審計機關(guān)作為黨和國家監(jiān)督體系的重要組成部分,開展任何審計工作或作出任何審計決定都需要做到有法可依、有章可循。在審計法規(guī)建設(shè)比較完善的西方國家,針對某項專項審計工作，在其開展工作之初都會制定專門法律法規(guī)或行政指令來明確審計所擁有的權(quán)利與職責(zé)，并規(guī)范和指導(dǎo)審計工作的開展。相比之下,在單項審計領(lǐng)域立法建設(shè)上，我國該項工作比較拖后,至今沒有頒布一項明確或?qū)ｉT的開展政府采購審計工作的法律法規(guī)；在政府采購審計開展層面,雖然有中國內(nèi)審協(xié)會在 2005 年發(fā)布的《內(nèi)部審計實務(wù)指南 2 號——物資采購審計》可以作為參考，但是該指南不具有法律效應(yīng)，可使用的范圍較窄，與政府采購審計工作的要求相差甚遠。

……

結(jié)論

通過分析已經(jīng)開展的政府采購績效審計的實際效果來看，政府采購績效審計對規(guī)范政府采購程序，提高政府采購資金的使用效益，促進政府采購工作領(lǐng)域中的廉潔行政，維護政府采購市場的良好秩序運行起到了不可忽視的作用，因此推廣和規(guī)范政府采購績效審計工作是我國各級審計機關(guān)開展政府采購審計監(jiān)督的必然趨勢。 

審計監(jiān)督與其他形式的監(jiān)督，最大的區(qū)別在于其具有的獨立性，這種獨立性是由相關(guān)法律法規(guī)所賦予的。因此，任何一種形式的審計監(jiān)督要想順利開展，都必須有相應(yīng)的法律法規(guī)給與充分的保證，故加快制定績效審計領(lǐng)域的法律法規(guī)體系勢在必行。這種法律法規(guī)體系的建立可以分為兩步走：第一步，首先建立健全適用于全國范圍內(nèi)各級審計開展國家績效審計的法律法規(guī)和配套的操作指南，為開展績效工作做好前期法規(guī)鋪墊。第二步，再針對政府采購績效審計領(lǐng)域制定出臺專門的法律法規(guī)和配套的操作指南，并借鑒國外在政府采購績效審計工作取得的先進經(jīng)驗，對操作過程中的被審計對象、可采用的審計方式、進行審計評價的標準和依據(jù)進行詳細的規(guī)定，使我國政府采購績效審計工作的開展有法可依、有章可循。 

參考文獻（略）

本文編號：54997