第 1 章  引言 

1.1 選題背景 
上世紀(jì)初，世通、安然丑聞后，薩班斯法案頒布，緊接著美國(guó)反虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)在 2004 年 10 月提出的企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理理念，發(fā)達(dá)國(guó)家及大型跨國(guó)公司開(kāi)始對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)里的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)給予高度重視，并對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做了深入研究。而對(duì)比之下，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)在我國(guó)的研究起步相對(duì)遲。隨著近年來(lái)一些諸如中國(guó)平安、創(chuàng)維等大公司紛紛陷入稅務(wù)丑聞，2009 年 5 月，國(guó)家稅務(wù)總局于頒布首個(gè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指導(dǎo)性文件——《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引》。隨著經(jīng)濟(jì)進(jìn)一步發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為變得更加多變，業(yè)務(wù)內(nèi)容變得更加復(fù)雜，稅收體系隨著逐步完善變得愈加繁瑣，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)變得愈加突出。普華永道曾在亞太地區(qū)的稅務(wù)管理報(bào)告中提到，“中國(guó)是亞洲存在最大稅務(wù)挑戰(zhàn)的國(guó)家”。可見(jiàn)，我國(guó)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境并不樂(lè)觀，必須加快稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的進(jìn)程。 
因?yàn)槠嚨膬r(jià)格比一般商品高，汽車行業(yè)在經(jīng)濟(jì)中起著舉足輕重的作用。簡(jiǎn)單而言，對(duì)于一個(gè)城市、一個(gè)區(qū)域來(lái)說(shuō)，汽車行業(yè)對(duì)于局部地區(qū)的經(jīng)濟(jì)推動(dòng)作用十分巨大。根據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計(jì)的數(shù)據(jù)，在全國(guó)范圍內(nèi)大概有 4S 店 2.4 萬(wàn)家的，各種類型的經(jīng)銷商總共有接近 10 萬(wàn)個(gè)，每年都不斷有新的進(jìn)入和舊的退出，也有被同行競(jìng)爭(zhēng)者兼并的。經(jīng)過(guò)了 10 多年的快速發(fā)展，汽車 4S 店正面臨極其復(fù)雜的市場(chǎng)環(huán)境，各種各樣的變化都可能會(huì)影響汽車市場(chǎng)的走向�？傮w來(lái)講，售后市場(chǎng)的發(fā)展前景遠(yuǎn)比新車銷售要廣得多。 

由于筆者在一家汽車經(jīng)銷企業(yè)實(shí)習(xí)，在實(shí)習(xí)的過(guò)程中，進(jìn)一步深化了對(duì) 4S 店業(yè)務(wù)流程、經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的認(rèn)識(shí)，同時(shí)發(fā)現(xiàn)，在日常運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，有許多值得關(guān)注的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。 

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1.2 研究意義 
本文選擇汽車經(jīng)銷行業(yè)中的汽車 4S 店作為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的研究目標(biāo)行業(yè)，具有廣泛的理論意義。筆者介紹了現(xiàn)有學(xué)者對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的概念解釋，也闡述了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理理論。在這些理論的基礎(chǔ)上，通過(guò)分析汽車 4S 店稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)，總結(jié)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)背后的成因，并提出有借鑒意義的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策，進(jìn)一步完善了企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的理論研究。 
本文對(duì)汽車經(jīng)銷行業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究還具有十分深遠(yuǎn)的實(shí)用價(jià)值。汽車行業(yè)算是技術(shù)密集、資本密集和極富規(guī)模經(jīng)濟(jì)效應(yīng)的一個(gè)行業(yè)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中居于至關(guān)重要的地位。在汽車行業(yè)中，汽車生產(chǎn)商和經(jīng)銷商的地位是不對(duì)等的，汽車經(jīng)銷商長(zhǎng)期處于劣勢(shì)地位。近年來(lái)，不同汽車品牌的 4S 店之間和同一品牌的不同 4S 店之間的競(jìng)爭(zhēng)十分激烈，4S 店為了增加市占比，推出各種各樣的促銷手段，如購(gòu)車送禮包、送保養(yǎng)；車身賠本賣，暗中有返利等。不斷創(chuàng)新的銷售手段使得4S 店的涉稅業(yè)務(wù)變得更加復(fù)雜。然而，對(duì)于大多數(shù)經(jīng)銷商而言，財(cái)會(huì)人員往往兼任稅務(wù)人員，但又不精通稅務(wù)處理，這勢(shì)必給經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)處理造成困難。與此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)在開(kāi)展稅收檢查、納稅稽查的過(guò)程中，也發(fā)現(xiàn)許多違反稅務(wù)規(guī)定的行為。因此，幫助經(jīng)銷商識(shí)別生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，分析成因，并提供相對(duì)應(yīng)的防范措施以作參考，對(duì)于整個(gè)汽車經(jīng)銷行業(yè)來(lái)說(shuō)，是一件意義深遠(yuǎn)的事情。 

此外，隨著不少城市出臺(tái)限購(gòu)令限行令，國(guó)內(nèi)車市回歸低增長(zhǎng)的背景下，車市很可能迎來(lái)新一輪經(jīng)銷商“洗牌”，那么充分利用稅收優(yōu)惠，選擇恰當(dāng)?shù)亩悇?wù)處理方式，防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，減輕企業(yè)稅負(fù)，對(duì)于汽車 4S 店來(lái)說(shuō)實(shí)屬意義重大。 

……

第 2 章  文獻(xiàn)綜述 

2.1 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的定義 
盡管學(xué)者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)及風(fēng)險(xiǎn)管理的研究較早，但是直到 20 世紀(jì) 80 年代開(kāi)始尤其是 21 世紀(jì)之后才將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)列為重點(diǎn)研究對(duì)象。風(fēng)險(xiǎn)是事件發(fā)生損失的不確定性。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)屬于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的一種，也滿足不確定的特點(diǎn)。早在 2003 年，Michae（l2003）提出了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有不確定性的觀點(diǎn)，在他的觀點(diǎn)中，表現(xiàn)劃分為以下幾個(gè)點(diǎn)的變化：一是稅收法律法規(guī)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅法解釋的更新；二是企業(yè)管理要求在變；三是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要求在變；四是監(jiān)督管理方法在推陳出新。學(xué)者 Tony、Larry(2004)提出，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是在稅務(wù)方面，企業(yè)要面對(duì)的生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的不確定。 
總體看來(lái)，本文認(rèn)為：納稅風(fēng)險(xiǎn)、涉稅風(fēng)險(xiǎn)、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)三者概念相近，而稅收風(fēng)險(xiǎn)與這三者有所差異。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)通常針對(duì)企業(yè)提出的，稅收風(fēng)險(xiǎn)卻是針對(duì)政府（稅務(wù)機(jī)關(guān)）提出的。企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)導(dǎo)致政府（稅務(wù)機(jī)關(guān)）的稅收風(fēng)險(xiǎn)，但他們之間不能等同起來(lái)。  

站在企業(yè)的立場(chǎng)，稅收風(fēng)險(xiǎn)的范圍比較狹窄，是從繳納稅款這個(gè)單一的環(huán)節(jié)由于稅收問(wèn)題引起的風(fēng)險(xiǎn)，這一風(fēng)險(xiǎn)與稅收收入直接相聯(lián)系，主要?dú)w責(zé)于企業(yè)的稅務(wù)部門或財(cái)務(wù)部門。而稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)囊括了企業(yè)在整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的全部的涉稅風(fēng)險(xiǎn)的總和，是多環(huán)節(jié)、多層級(jí)的，而且這些涉稅風(fēng)險(xiǎn)都因企業(yè)業(yè)務(wù)流程的存在而有著密不可分的關(guān)聯(lián)關(guān)系，企業(yè)的所有部門甚至所有人員都要為此負(fù)責(zé)。因此，本文站在企業(yè)的角度，研究企業(yè)在生產(chǎn)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中將面對(duì)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 

……

2.2 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生原因的研究 
稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源，有的學(xué)者是從國(guó)家立法層面進(jìn)行考量，也有的看到了信息不對(duì)稱、交易對(duì)象在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生中的作用。蔡昌（2007）指出：首先，在我國(guó)，法律體系強(qiáng)調(diào)公權(quán)力。也就是說(shuō)在稅法這個(gè)法律體系下面，納稅人的納稅義務(wù)被擺在納稅權(quán)利之前。稅收機(jī)關(guān)的地位要高于納稅人，盡管納稅人在不服從時(shí)有權(quán)利提出行政復(fù)議或者上訴。其次，很多稅收法規(guī)在我國(guó)不是以法律的形式出現(xiàn)，而是由行政機(jī)關(guān)或者稅務(wù)機(jī)關(guān)頒布的。并且，很少有企業(yè)能夠完全透徹地理解每年新出臺(tái)的或者更新的大大小小的稅收法律法規(guī)。 
事實(shí)上，大多數(shù)學(xué)者還是從內(nèi)部和外部這兩個(gè)部分來(lái)探究稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的根源。學(xué)者 Michael（2003）指出，企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要來(lái)自外部原因和內(nèi)部原因。引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部原因是制度建設(shè)不完善。在他看來(lái)，外部因素不是納稅人主觀可以控制的，諸如市場(chǎng)變革、政策更新之類，納稅人能做的是去防范和控制。而抵抗外部因素能力的提高，離不開(kāi)企業(yè)內(nèi)部管理的改善和制度體系的健全。蔡昌（2007）認(rèn)為，執(zhí)法人員的素質(zhì)參差不齊，以及信息不對(duì)等一直存在于稅企之間，這兩者共同構(gòu)成了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的外部原因。另外，自由裁量權(quán)和解釋權(quán)都給予稅務(wù)部門一定的權(quán)利自由。這種自由反而讓企業(yè)產(chǎn)生了尋租的想法，而不是加強(qiáng)自己的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理能力，這就是內(nèi)部原因。

楊默如、尹淑平（2009）提到，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的成因應(yīng)該分成兩塊。一方面是內(nèi)部的：首先，整體上企業(yè)缺乏稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)。其次，在企業(yè)內(nèi)部很少有稅務(wù)控制體系。再次，業(yè)務(wù)部門報(bào)給財(cái)務(wù)人員的數(shù)據(jù)有可能失真，造成稅務(wù)信息失真。另一方面是外部的：不健全的立法導(dǎo)致企業(yè)很難預(yù)計(jì)法規(guī)的走向，執(zhí)法上的問(wèn)題有時(shí)會(huì)進(jìn)一步加重了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 

……

第 3 章  汽車 4S 店主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)及涉及的稅種分析 .................. 10
3.1 汽車 4S 店的主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)簡(jiǎn)介 .................................. 10
3.2 汽車 4S 店涉及的主要稅種 ...................................... 13
第 4 章  汽車 4S 店稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)形式及成因 ....................... 15
4.1 視同銷售業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ........................................ 15
4.2 價(jià)外費(fèi)用、返點(diǎn)收入的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ..................................20
4.3 各種返利、廢件處理的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) .................................. 24
4.4 代購(gòu)代銷的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ............................................ 29
4.5 利息費(fèi)用的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ........................................... 31
4.6 汽車 4S 店稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)成因 ........................................ 34
第 5 章  汽車 4S 店稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策 ............................... 37
5.1 完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境 .......................................... 37
5.2 規(guī)范汽車 4S 店財(cái)務(wù)管理 ........................................ 38
5.3 稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)自我評(píng)估 ............................................. 39
5.4 完善信息交流與學(xué)習(xí)機(jī)制 ....................................... 42

5.5 完善的內(nèi)部審計(jì)制度 .......................................... 42

……

第 5 章  汽車 4S 店稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理對(duì)策

5.1 完善稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理環(huán)境
我國(guó)稅法制度中分別在《增值稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅法》中對(duì)視同銷售做出不同規(guī)定（見(jiàn)表 4）。 

因此，企業(yè)有些涉稅活動(dòng)可能在增值稅上按照視同銷售處理，在企業(yè)所得稅上不必按照視同銷售處理；有些涉稅活動(dòng)可能在增值稅上不必視同銷售，但在企業(yè)所得稅上需要視同銷售。對(duì)于不同的涉稅活動(dòng)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)照稅收制度做出具體分析。如果將這兩個(gè)稅種上的視同銷售混淆，將會(huì)做出錯(cuò)誤的稅務(wù)處理，從而造成稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
本節(jié)從實(shí)際的稅務(wù)稽查案例出發(fā)，揭示銷售時(shí)無(wú)償贈(zèng)送配件可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，并在這個(gè)稽查案例的基礎(chǔ)上，筆者對(duì)汽車 4S 店遇到的其他兩種有關(guān)視同銷售的業(yè)務(wù)，即庫(kù)存車轉(zhuǎn)為試駕車和整車移送進(jìn)行分析，探究可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 

另外，除了汽車配件，隨車贈(zèng)送汽油，往往會(huì)成為稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的盲點(diǎn)。汽車 4S 店在每輛商品車上加注一定數(shù)量的成品油，是為了保證商品車正常試車、移庫(kù)以及客戶購(gòu)買后能正常提車出庫(kù)，這屬于 4S 店對(duì)商品車的正常維護(hù)，是合理的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。但是，很多經(jīng)銷商為了促進(jìn)銷售，在銷售時(shí)贈(zèng)送油卡，理論上說(shuō)，這應(yīng)該按照買一贈(zèng)一來(lái)進(jìn)行稅務(wù)處理。實(shí)際上，這種行為往往與隨車加注汽油難以準(zhǔn)確區(qū)分，4S 店也有意將兩者混淆。如果應(yīng)該視同銷售卻被當(dāng)作生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用，不僅會(huì)使增值稅少納，也會(huì)使企業(yè)所得稅少納，從而構(gòu)成了稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)，為了防止這類的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，最好的方式是能夠做到合理清晰地記錄相關(guān)維護(hù)費(fèi)用的支出情況，嚴(yán)格按照稅法規(guī)定繳納相關(guān)稅費(fèi)。 

……

結(jié)論

汽車 4S 店制定內(nèi)部控制制度的時(shí)候，，要結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，針對(duì)主要的稅種即增值稅、企業(yè)所得稅來(lái)制定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制策略。在一個(gè)權(quán)責(zé)清晰、分工明確的內(nèi)部組織架構(gòu)下，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)注意業(yè)務(wù)人員和稅務(wù)人員之間有信息不對(duì)稱的情況。因此，企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)內(nèi)部控制制度的一項(xiàng)重要內(nèi)容就是確保相關(guān)信息的傳遞渠道的暢通性。稅務(wù)人員應(yīng)當(dāng)注意整合多方信息，根據(jù)不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)中的具體情況，尤其是新出現(xiàn)的交易方式、促銷手段等，把握相對(duì)應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，制定相應(yīng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制方法。稅務(wù)人員不僅應(yīng)該將這種方法向上級(jí)反饋，更應(yīng)該讓相關(guān)業(yè)務(wù)人員知悉，讓業(yè)務(wù)人員在遇到時(shí)能做到心中有數(shù)，從而規(guī)避不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 

企業(yè)稅務(wù)人員無(wú)法及時(shí)更新自己的知識(shí)，會(huì)導(dǎo)致 4S 店非主觀性的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。然而企業(yè)稅務(wù)人員本身有很多局限性，不可能涉獵所有的知識(shí)，也不可能面對(duì)那么多推陳出新的文件都能迅速了解。因此，4S 店內(nèi)部，必須強(qiáng)化稅務(wù)培訓(xùn)和學(xué)習(xí)，及時(shí)更新企業(yè)稅務(wù)人員的知識(shí)儲(chǔ)備，提高企業(yè)稅務(wù)管理人員的專業(yè)水平，培養(yǎng)熟悉經(jīng)營(yíng)內(nèi)容、符合企業(yè)發(fā)展的稅務(wù)管理人才，逐步建立一個(gè)專業(yè)程度較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的團(tuán)隊(duì)。

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號(hào)：54311