第 1 章  引言 

1.1 選題背景 
上世紀初，世通、安然丑聞后，薩班斯法案頒布，緊接著美國反虛假財務報告委員會在 2004 年 10 月提出的企業(yè)全面風險管理理念，發(fā)達國家及大型跨國公司開始對企業(yè)風險里的稅務風險給予高度重視，并對稅務風險做了深入研究。而對比之下，稅務風險在我國的研究起步相對遲。隨著近年來一些諸如中國平安、創(chuàng)維等大公司紛紛陷入稅務丑聞，2009 年 5 月，國家稅務總局于頒布首個稅務風險指導性文件——《大企業(yè)稅務風險管理指引》。隨著經(jīng)濟進一步發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟行為變得更加多變，業(yè)務內(nèi)容變得更加復雜，稅收體系隨著逐步完善變得愈加繁瑣，企業(yè)的稅務風險變得愈加突出。普華永道曾在亞太地區(qū)的稅務管理報告中提到，“中國是亞洲存在最大稅務挑戰(zhàn)的國家”�？梢姡覈亩悇诊L險管理環(huán)境并不樂觀，必須加快稅務風險管理的進程。 
因為汽車的價格比一般商品高，汽車行業(yè)在經(jīng)濟中起著舉足輕重的作用。簡單而言，對于一個城市、一個區(qū)域來說，汽車行業(yè)對于局部地區(qū)的經(jīng)濟推動作用十分巨大。根據(jù)商務部統(tǒng)計的數(shù)據(jù)，在全國范圍內(nèi)大概有 4S 店 2.4 萬家的，各種類型的經(jīng)銷商總共有接近 10 萬個，每年都不斷有新的進入和舊的退出，也有被同行競爭者兼并的。經(jīng)過了 10 多年的快速發(fā)展，汽車 4S 店正面臨極其復雜的市場環(huán)境，各種各樣的變化都可能會影響汽車市場的走向�？傮w來講，售后市場的發(fā)展前景遠比新車銷售要廣得多。 

由于筆者在一家汽車經(jīng)銷企業(yè)實習，在實習的過程中，進一步深化了對 4S 店業(yè)務流程、經(jīng)營內(nèi)容的認識，同時發(fā)現(xiàn)，在日常運營過程中，有許多值得關注的稅務風險點。 

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1.2 研究意義 
本文選擇汽車經(jīng)銷行業(yè)中的汽車 4S 店作為稅務風險的研究目標行業(yè)，具有廣泛的理論意義。筆者介紹了現(xiàn)有學者對稅務風險的概念解釋，也闡述了稅務風險管理理論。在這些理論的基礎上，通過分析汽車 4S 店稅務風險的表現(xiàn)，總結稅務風險背后的成因，并提出有借鑒意義的稅務風險管理對策，進一步完善了企業(yè)稅務風險管理的理論研究。 
本文對汽車經(jīng)銷行業(yè)的稅務風險進行研究還具有十分深遠的實用價值。汽車行業(yè)算是技術密集、資本密集和極富規(guī)模經(jīng)濟效應的一個行業(yè)，在國民經(jīng)濟中居于至關重要的地位。在汽車行業(yè)中，汽車生產(chǎn)商和經(jīng)銷商的地位是不對等的，汽車經(jīng)銷商長期處于劣勢地位。近年來，不同汽車品牌的 4S 店之間和同一品牌的不同 4S 店之間的競爭十分激烈，4S 店為了增加市占比，推出各種各樣的促銷手段，如購車送禮包、送保養(yǎng)；車身賠本賣，暗中有返利等。不斷創(chuàng)新的銷售手段使得4S 店的涉稅業(yè)務變得更加復雜。然而，對于大多數(shù)經(jīng)銷商而言，財會人員往往兼任稅務人員，但又不精通稅務處理，這勢必給經(jīng)營活動的稅務處理造成困難。與此同時，稅務機關在開展稅收檢查、納稅稽查的過程中，也發(fā)現(xiàn)許多違反稅務規(guī)定的行為。因此，幫助經(jīng)銷商識別生產(chǎn)經(jīng)營活動中的稅務風險點，分析成因，并提供相對應的防范措施以作參考，對于整個汽車經(jīng)銷行業(yè)來說，是一件意義深遠的事情。 

此外，隨著不少城市出臺限購令限行令，國內(nèi)車市回歸低增長的背景下，車市很可能迎來新一輪經(jīng)銷商“洗牌”，那么充分利用稅收優(yōu)惠，選擇恰當?shù)亩悇仗幚矸绞�，防范稅務風險，減輕企業(yè)稅負，對于汽車 4S 店來說實屬意義重大。 

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第 2 章  文獻綜述 

2.1 稅務風險的定義 
盡管學者對風險及風險管理的研究較早，但是直到 20 世紀 80 年代開始尤其是 21 世紀之后才將稅務風險列為重點研究對象。風險是事件發(fā)生損失的不確定性。稅務風險屬于企業(yè)風險的一種，也滿足不確定的特點。早在 2003 年，Michae（l2003）提出了稅務風險具有不確定性的觀點，在他的觀點中，表現(xiàn)劃分為以下幾個點的變化：一是稅收法律法規(guī)或者稅務機關對稅法解釋的更新；二是企業(yè)管理要求在變；三是財務會計要求在變；四是監(jiān)督管理方法在推陳出新。學者 Tony、Larry(2004)提出，稅務風險是在稅務方面，企業(yè)要面對的生產(chǎn)運營活動的不確定。 
總體看來，本文認為：納稅風險、涉稅風險、稅務風險三者概念相近，而稅收風險與這三者有所差異。稅務風險通常針對企業(yè)提出的，稅收風險卻是針對政府（稅務機關）提出的。企業(yè)的稅務風險會導致政府（稅務機關）的稅收風險，但他們之間不能等同起來。  

站在企業(yè)的立場，稅收風險的范圍比較狹窄，是從繳納稅款這個單一的環(huán)節(jié)由于稅收問題引起的風險，這一風險與稅收收入直接相聯(lián)系，主要歸責于企業(yè)的稅務部門或財務部門。而稅務風險囊括了企業(yè)在整個生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的全部的涉稅風險的總和，是多環(huán)節(jié)、多層級的，而且這些涉稅風險都因企業(yè)業(yè)務流程的存在而有著密不可分的關聯(lián)關系，企業(yè)的所有部門甚至所有人員都要為此負責。因此，本文站在企業(yè)的角度，研究企業(yè)在生產(chǎn)運營過程中將面對的稅務風險。 

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2.2 稅務風險產(chǎn)生原因的研究 
稅務風險的來源，有的學者是從國家立法層面進行考量，也有的看到了信息不對稱、交易對象在稅務風險產(chǎn)生中的作用。蔡昌（2007）指出：首先，在我國，法律體系強調(diào)公權力。也就是說在稅法這個法律體系下面，納稅人的納稅義務被擺在納稅權利之前。稅收機關的地位要高于納稅人，盡管納稅人在不服從時有權利提出行政復議或者上訴。其次，很多稅收法規(guī)在我國不是以法律的形式出現(xiàn)，而是由行政機關或者稅務機關頒布的。并且，很少有企業(yè)能夠完全透徹地理解每年新出臺的或者更新的大大小小的稅收法律法規(guī)。 
事實上，大多數(shù)學者還是從內(nèi)部和外部這兩個部分來探究稅務風險產(chǎn)生的根源。學者 Michael（2003）指出，企業(yè)的稅務風險主要來自外部原因和內(nèi)部原因。引發(fā)稅務風險的內(nèi)部原因是制度建設不完善。在他看來，外部因素不是納稅人主觀可以控制的，諸如市場變革、政策更新之類，納稅人能做的是去防范和控制。而抵抗外部因素能力的提高，離不開企業(yè)內(nèi)部管理的改善和制度體系的健全。蔡昌（2007）認為，執(zhí)法人員的素質參差不齊，以及信息不對等一直存在于稅企之間，這兩者共同構成了稅務風險的外部原因。另外，自由裁量權和解釋權都給予稅務部門一定的權利自由。這種自由反而讓企業(yè)產(chǎn)生了尋租的想法，而不是加強自己的稅務風險管理能力，這就是內(nèi)部原因。

楊默如、尹淑平（2009）提到，企業(yè)稅務風險的成因應該分成兩塊。一方面是內(nèi)部的：首先，整體上企業(yè)缺乏稅務風險意識。其次，在企業(yè)內(nèi)部很少有稅務控制體系。再次，業(yè)務部門報給財務人員的數(shù)據(jù)有可能失真，造成稅務信息失真。另一方面是外部的：不健全的立法導致企業(yè)很難預計法規(guī)的走向，執(zhí)法上的問題有時會進一步加重了稅務風險。 

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第 3 章  汽車 4S 店主要經(jīng)營活動及涉及的稅種分析 .................. 10
3.1 汽車 4S 店的主要經(jīng)營活動簡介 .................................. 10
3.2 汽車 4S 店涉及的主要稅種 ...................................... 13
第 4 章  汽車 4S 店稅務風險的表現(xiàn)形式及成因 ....................... 15
4.1 視同銷售業(yè)務的稅務風險 ........................................ 15
4.2 價外費用、返點收入的稅務風險 ..................................20
4.3 各種返利、廢件處理的稅務風險 .................................. 24
4.4 代購代銷的稅務風險 ............................................ 29
4.5 利息費用的稅務風險 ........................................... 31
4.6 汽車 4S 店稅務風險成因 ........................................ 34
第 5 章  汽車 4S 店稅務風險管理對策 ............................... 37
5.1 完善稅務風險管理環(huán)境 .......................................... 37
5.2 規(guī)范汽車 4S 店財務管理 ........................................ 38
5.3 稅務風險自我評估 ............................................. 39
5.4 完善信息交流與學習機制 ....................................... 42

5.5 完善的內(nèi)部審計制度 .......................................... 42

……

第 5 章  汽車 4S 店稅務風險管理對策

5.1 完善稅務風險管理環(huán)境
我國稅法制度中分別在《增值稅暫行條例》和《企業(yè)所得稅法》中對視同銷售做出不同規(guī)定（見表 4）。 

因此，企業(yè)有些涉稅活動可能在增值稅上按照視同銷售處理，在企業(yè)所得稅上不必按照視同銷售處理；有些涉稅活動可能在增值稅上不必視同銷售，但在企業(yè)所得稅上需要視同銷售。對于不同的涉稅活動，企業(yè)應當對照稅收制度做出具體分析。如果將這兩個稅種上的視同銷售混淆，將會做出錯誤的稅務處理，從而造成稅務風險。
本節(jié)從實際的稅務稽查案例出發(fā)，揭示銷售時無償贈送配件可能存在的稅務風險，并在這個稽查案例的基礎上，筆者對汽車 4S 店遇到的其他兩種有關視同銷售的業(yè)務，即庫存車轉為試駕車和整車移送進行分析，探究可能存在的稅務風險。 

另外，除了汽車配件，隨車贈送汽油，往往會成為稅務風險管理的盲點。汽車 4S 店在每輛商品車上加注一定數(shù)量的成品油，是為了保證商品車正常試車、移庫以及客戶購買后能正常提車出庫，這屬于 4S 店對商品車的正常維護，是合理的生產(chǎn)經(jīng)營費用。但是，很多經(jīng)銷商為了促進銷售，在銷售時贈送油卡，理論上說，這應該按照買一贈一來進行稅務處理。實際上，這種行為往往與隨車加注汽油難以準確區(qū)分，4S 店也有意將兩者混淆。如果應該視同銷售卻被當作生產(chǎn)經(jīng)營費用，不僅會使增值稅少納，也會使企業(yè)所得稅少納，從而構成了稅務風險。對于企業(yè)來說，為了防止這類的稅務風險，最好的方式是能夠做到合理清晰地記錄相關維護費用的支出情況，嚴格按照稅法規(guī)定繳納相關稅費。 

……

結論

汽車 4S 店制定內(nèi)部控制制度的時候，，要結合企業(yè)自身的特點，針對主要的稅種即增值稅、企業(yè)所得稅來制定相應的稅務風險控制策略。在一個權責清晰、分工明確的內(nèi)部組織架構下，企業(yè)還應當注意業(yè)務人員和稅務人員之間有信息不對稱的情況。因此，企業(yè)稅務風險內(nèi)部控制制度的一項重要內(nèi)容就是確保相關信息的傳遞渠道的暢通性。稅務人員應當注意整合多方信息，根據(jù)不同業(yè)務環(huán)節(jié)中的具體情況，尤其是新出現(xiàn)的交易方式、促銷手段等，把握相對應的稅務風險點，制定相應的稅務風險控制方法。稅務人員不僅應該將這種方法向上級反饋，更應該讓相關業(yè)務人員知悉，讓業(yè)務人員在遇到時能做到心中有數(shù)，從而規(guī)避不必要的稅務風險。 

企業(yè)稅務人員無法及時更新自己的知識，會導致 4S 店非主觀性的稅務風險。然而企業(yè)稅務人員本身有很多局限性，不可能涉獵所有的知識，也不可能面對那么多推陳出新的文件都能迅速了解。因此，4S 店內(nèi)部，必須強化稅務培訓和學習，及時更新企業(yè)稅務人員的知識儲備，提高企業(yè)稅務管理人員的專業(yè)水平，培養(yǎng)熟悉經(jīng)營內(nèi)容、符合企業(yè)發(fā)展的稅務管理人才，逐步建立一個專業(yè)程度較高的稅務風險管理的團隊。

參考文獻（略）

本文編號：54311