第一章  緒論 

第一節(jié)  選題背景及意義 
近些年來，我國經(jīng)濟持續(xù)快速的增長，同時，國內(nèi)生產(chǎn)總值也伴隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展而呈現(xiàn)出增高的趨勢。最近十年里，我國經(jīng)濟增長的速度一直保持在 8%左右的水平，呈現(xiàn)出快速平穩(wěn)的發(fā)展情形。但是，在經(jīng)濟總體保持平穩(wěn)快速增長的趨勢下，我國經(jīng)濟形成了粗放的經(jīng)濟增長方式、各產(chǎn)業(yè)在國際競爭中處于劣勢的地位，三次產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不合理、產(chǎn)業(yè)間的聯(lián)系不緊密、各產(chǎn)業(yè)發(fā)展不當?shù)瘸蔀橹萍s我國經(jīng)濟快速持續(xù)增長的因素。如此情形下，研究我國各產(chǎn)業(yè)稅負水平的狀況，從稅負的角度來衡量各產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，以為調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，促進經(jīng)濟的持續(xù)發(fā)展提供支持顯得尤為必要。我國在《國民經(jīng)濟和社會發(fā)展第十二個五年規(guī)劃綱要》中指出：“以加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式為主線，是推動科學(xué)發(fā)展的必由之路，符合我國基本國情和發(fā)展階段性新特征�！痹谖磥淼膸啄�，我國將繼續(xù)堅持把經(jīng)濟結(jié)構(gòu)戰(zhàn)略性調(diào)整作為加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟發(fā)展方式的主攻方向，繼續(xù)加強農(nóng)業(yè)在三次產(chǎn)業(yè)中的基礎(chǔ)地位，提高制造業(yè)的核心競爭力，加快發(fā)展服務(wù)業(yè)，努力發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)，促進經(jīng)濟增長向依靠第一、第二、第三產(chǎn)業(yè)協(xié)同帶動轉(zhuǎn)變。 

隨著我國改革開放的逐步深入，我國在經(jīng)濟結(jié)構(gòu)、經(jīng)濟體制，稅負結(jié)構(gòu)、稅源結(jié)構(gòu)上都發(fā)生了巨大的變化，稅負結(jié)構(gòu)和稅源結(jié)構(gòu)都呈現(xiàn)出新的特點。國民經(jīng)濟收入在 1994 年稅制改革以后形成了新的分配格局，建立在以稅收基本形式基礎(chǔ)之上的宏觀分配關(guān)系逐步發(fā)展。合理的稅負水平不僅可以促進三次產(chǎn)業(yè)協(xié)調(diào)發(fā)展，同時，對于保證政府財政執(zhí)行能力，促進企業(yè)的生存發(fā)展和經(jīng)濟的快速平穩(wěn)起到關(guān)鍵的作用。我國財政收入的來源主要是通過征收稅收的方式來完成，若稅負較輕，國家的財政收入將會減少，政府管理社會和服務(wù)社會的職能無法得到有效的保證，同時，也將影響稅收對于市場經(jīng)濟良性發(fā)展的引導(dǎo)作用以及政府對市場經(jīng)濟的宏觀調(diào)控效果；若稅負較重，超過了納稅主體所能夠承受的能力，導(dǎo)致納稅主體自身消費需求的能力下降，將影響著企業(yè)乃至某個產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，從而將引起一系列的連鎖反應(yīng)，最終將會影響居民百姓的生活和社會的安定。產(chǎn)業(yè)稅負無論過輕還是過重都將會影響產(chǎn)業(yè)自身的發(fā)展，同時，給社會和經(jīng)濟的發(fā)展帶來不利的影響，，應(yīng)確定合理的稅負水平，促進三次產(chǎn)業(yè)的協(xié)調(diào)發(fā)展。 

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第二節(jié)  國內(nèi)外研究現(xiàn)狀
崔穎（2003）認為我國制定的產(chǎn)業(yè)稅收政策對于引導(dǎo)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用不明顯，導(dǎo)致產(chǎn)業(yè)間形成的稅負也不合理，同時，地區(qū)間和產(chǎn)業(yè)間的生產(chǎn)要素也存在著較大的差距。稅收負擔的不公平導(dǎo)致我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不均衡，我們需要借鑒國外關(guān)于優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的稅收政策，來調(diào)整和優(yōu)化我國產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，提升產(chǎn)業(yè)在國際上的競爭力。
胡志勇（2001）認為我國制定的產(chǎn)業(yè)稅收政策要與產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向保持一致。首先，國家重點發(fā)展第二產(chǎn)業(yè)，提出促進第二產(chǎn)業(yè)技術(shù)升級的稅收政策，同時，保持第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展。其次，部分行業(yè)在稅收政策的刺激下快速發(fā)展，此時，需要對一些行業(yè)的扶持時間、稅收優(yōu)惠的力度進行調(diào)整，以免導(dǎo)致一些行業(yè)對于稅收政策產(chǎn)生過度的依賴。再次，國家對于產(chǎn)業(yè)的調(diào)控主要放在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)上的調(diào)整，用稅收政策去引導(dǎo)生產(chǎn)要素朝著高技術(shù)、高附加值的產(chǎn)業(yè)流動。
Diamond and Mirrlees（1971）認為稅收與經(jīng)濟之間存在著密切的關(guān)系，經(jīng)濟快速發(fā)展時，將促進稅收的增長；稅收的增長在一定時期里將推動經(jīng)濟的發(fā)展。但是，稅收負擔水平達到一定的界限時，將會影響經(jīng)濟的增長。因此，可以從稅收對經(jīng)濟增長的角度來判斷稅負水平的高低。
Aligra（2007）通過對日本政府對于不同產(chǎn)業(yè)所實施的稅收優(yōu)惠進行分析，認為新興產(chǎn)業(yè)享受的稅收優(yōu)惠最多，發(fā)展的情況最好，同時，相同的產(chǎn)業(yè)政策制定出臺時，該產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟發(fā)展的更好。如果此產(chǎn)業(yè)再得到充足的低息貸款，將會產(chǎn)生較輕的稅收負擔，產(chǎn)業(yè)發(fā)展會更加迅速。

Marsden（1983）利用 21 個國家的數(shù)據(jù)分析經(jīng)濟增長與稅收負擔之間存在的關(guān)系。經(jīng)過樣本的實證分析得出兩者呈現(xiàn)負相關(guān)關(guān)系，即稅收占 GDP 的比重上升 1%時，經(jīng)濟增長率將下降 0.36%。

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第二章  稅收負擔及產(chǎn)業(yè)發(fā)展的理論分析 

第一節(jié)  稅收負擔的理論基礎(chǔ) 
稅收是國家對納稅人占用社會各種資源的無償征收，政府憑借政治權(quán)利，強制的從納稅人那里取得財政收入的一種形式。從納稅人的角度而言，自己取得經(jīng)濟利益需要無償?shù)南驀依U納一部分，由此承擔的稅款，我們可以稱作為一種負擔，這是通俗意義上的稅收負擔。 
稅收負擔簡稱稅負，是指納稅人為了履行做為一名納稅人而應(yīng)盡的義務(wù)，因而需要支付一定的款項而承受的負擔，一般通過用稅額與稅基或其他相關(guān)經(jīng)濟指標的比值來表示。稅收負擔是國家稅收政策的核心內(nèi)容，表明在一定時期內(nèi)政府取得財政收入的能力大小，也反映出政府執(zhí)行其財政職能的強弱。從絕對額上看，它是指納稅人為了以后享有國家提供的公共服務(wù)而支付給國家的稅款；從相對額上看，它是納稅人根據(jù)稅法的相關(guān)規(guī)定應(yīng)該繳納的稅額同其計稅依據(jù)的比率，稱為稅收負擔率。此比率常常被用來反映納稅人或各類課稅對象所承擔的稅負水平的高低。國家可以根據(jù)稅負水平的高低來研究制定和調(diào)整相關(guān)產(chǎn)業(yè)的稅收政策。若稅負水平過高，給納稅人帶來一定的壓力，影響納稅人積極性，阻礙了生產(chǎn)力的發(fā)展；若稅負水平較低，國家的財政收入難以得到保證，進而不可以為納稅人提供更加完善的公共服務(wù)。合理的稅負水平，是政府取得財政收入和滿足公共財政支出的重要保證，是政府制定各項財稅政策的依據(jù)，也是實施國家宏觀調(diào)控和發(fā)揮財稅經(jīng)濟杠桿作用的基本前提。 

因此，對于稅收及稅收負擔含義的了解，知道稅收在三次產(chǎn)業(yè)再分配中起到的作用，通過稅負的方式在不同的納說人之間進行分配，研究各產(chǎn)業(yè)的稅負高低，分析出這種分配是否具有科學(xué)性和合理性。 

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第二節(jié)  產(chǎn)業(yè)發(fā)展的相關(guān)理論 
在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的演進變化過程之中，許多專家和學(xué)者們都提出重要的理念和觀點。產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)變動的規(guī)律首次是被英國經(jīng)濟學(xué)家威廉配第發(fā)現(xiàn)。因此，他提出產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的不同是導(dǎo)致國民收入出現(xiàn)水平差異的原因之一。配第指出產(chǎn)業(yè)的收入高低依次為商業(yè)、工業(yè)、農(nóng)業(yè)，說明了商業(yè)比工業(yè)、工業(yè)比農(nóng)業(yè)更具有附加值，這一發(fā)現(xiàn)被稱為配第定律。后來，英國經(jīng)濟學(xué)家克拉克在前人的研究基礎(chǔ)之上，又指出：第一產(chǎn)業(yè)的勞動力在經(jīng)濟快速發(fā)展和居民日常生活得到很大的改善之后，會逐漸轉(zhuǎn)移到第二產(chǎn)業(yè)中，加速第二產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展；當國民收入繼續(xù)提高時，居民的日常生活得到保障，對于其他方面的需求將會增大，從而對于服務(wù)業(yè)的需求逐漸增大，因而，勞動力將漸漸向第三產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移。從整個產(chǎn)業(yè)演變規(guī)律的過程之中可以發(fā)現(xiàn)，勞動力在產(chǎn)業(yè)間的分布情況由“一、二、三”的格局，逐漸形成第一產(chǎn)業(yè)的比重不斷下降，而第二產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)的比重將會依次增加。 

庫茲涅茨人均收入影響論指出，隨著經(jīng)濟的發(fā)展，國民生產(chǎn)總值和總產(chǎn)出將會不斷的提高，以此也將影響到生產(chǎn)和勞動力這兩個部門結(jié)構(gòu)的變化，變動趨勢為：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)總值和勞動力在總體中所占的比重呈現(xiàn)下降的趨勢，而工業(yè)和服務(wù)業(yè)的比重呈現(xiàn)上升的趨勢。此外，制造業(yè)和服務(wù)業(yè)的迅速發(fā)展給整個社會帶來更多的益處，根據(jù)庫茲涅茨人均收入理論對這兩個行業(yè)的內(nèi)部各分支比例進一步的分析。在制造業(yè)內(nèi)部，增長最快的是與現(xiàn)代技術(shù)密切相關(guān)的新興產(chǎn)業(yè)，它們在整個制造業(yè)中貢獻出的產(chǎn)值在逐漸的增加，然而相對較老的生產(chǎn)部門由于技術(shù)的匱乏，它們的貢獻率在逐漸的下降。在服務(wù)業(yè)內(nèi)部，得到政府政策支持的行業(yè)以及從事科學(xué)技術(shù)研發(fā)的行業(yè)，它們的貢獻率也在逐漸的增加。 

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第三章 三次產(chǎn)業(yè)間稅負水平的分析與比較.............14
第一節(jié) 我國總體稅收負擔的狀況分析.................14
一、我國稅收增長狀況分析...........................14
二、我國宏觀稅負水平分析...........................15
三、全國稅收彈性水平分析...........................17
第二節(jié) 三次產(chǎn)業(yè)稅負與總體宏觀稅負的比較............19
一、第一產(chǎn)業(yè)與總體宏觀稅負的比較..................19
二、第二產(chǎn)業(yè)與總體宏觀稅負的比較...................20
三、第三產(chǎn)業(yè)與總體宏觀稅負的比較...................21
第三節(jié) 三次產(chǎn)業(yè)間稅負的比較.........................23
第四章 三次產(chǎn)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)稅負水平分析與比較........26
第一節(jié) 第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)稅負分析...................26
一、電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)稅負分析........27
二、采礦業(yè)稅負分析..................................27
三、制造業(yè)稅負分析..................................28
四、建筑業(yè)稅負分析...................................28
第二節(jié) 第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)稅負分析....................29
一、批發(fā)和零售業(yè)稅負分析............................30
二、金融業(yè)稅負分析...................................30
三、房地產(chǎn)業(yè)稅負分析..................................31
四、交通運輸、倉儲及郵政業(yè)稅負分析....................32

五、住宿和餐飲業(yè)稅負分析.............................32

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第四章 三次產(chǎn)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)稅負水平分析與比較

第一節(jié) 第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)稅負分析

把采礦業(yè)，制造業(yè)，電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)合稱為工業(yè)。這樣，第二產(chǎn)業(yè)包括工業(yè)和建筑業(yè)。從表 4-1，可以看出 2007 年至 2013 年，電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)稅負最高，建筑業(yè)的稅負水平最低。 

第二產(chǎn)業(yè)中的四個行業(yè)里，電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)稅負率最高，遠遠大于第二產(chǎn)業(yè)的總體宏觀稅負水平。它的稅負水平在 2008 年達到最大，為30.82%；最小為 2013 年的 24.38%，七年的平均稅負為 26.47%，大于總體的平均稅負 21.54%。電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)稅負高的原因主要是因為這些行業(yè)屬于資本密集型產(chǎn)業(yè)，它的前期準備需要大量的資金進行投入用來購買大型機器設(shè)備、建造生產(chǎn)流水線，同時，電網(wǎng)、燃氣管道、水管道的鋪設(shè)需要消耗大量的人力、物力和財力，固定資產(chǎn)的投入占了很大的比重。 

這些行業(yè)關(guān)系著居民日常的生活水平，它們工作強度和工作量是比較大的，對于生產(chǎn)設(shè)備的消耗也會很大。因此，生產(chǎn)設(shè)備的維修和日常維護的頻率就會比較多。然而，維修所需的材料、零部件的價格也很高，這些都將會增加電力、熱力、燃氣及水行業(yè)的成本。2008 年以后，電力、熱力、燃氣及水生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)稅負呈現(xiàn)出逐漸下降的趨勢。因為 2008 年增值稅的改革，由生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變成消費型，購入的固定資產(chǎn)可以進行進項稅額的抵扣，避免了重復(fù)征稅，從而降低了部分稅負水平。2013年 2 月 12 日經(jīng)國務(wù)院批準國家稅務(wù)總局出臺，自 2013 年至 2015 年對裝機容量超過100萬千瓦的水力發(fā)電站銷售自產(chǎn)電力產(chǎn)品實施增值稅實際稅負超過8%的部分實行即征即退。這項政策的出臺是降低該行業(yè) 2013 年稅負的原因之一。 

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結(jié)論

1.三次產(chǎn)業(yè)的稅收貢獻度和產(chǎn)業(yè)發(fā)展的方向基本保持一致，由“二、三、一”的產(chǎn)業(yè)格局轉(zhuǎn)變成“三、二、一”的產(chǎn)業(yè)格局。從三次產(chǎn)業(yè) GDP 的角度而言，2013年第三產(chǎn)業(yè)的 GDP 首次超過了第二產(chǎn)業(yè) GDP，占全國 GDP 產(chǎn)量的 46.42%。第一產(chǎn)業(yè)由于產(chǎn)業(yè)自身結(jié)構(gòu)的原因，在三次產(chǎn)業(yè)中的稅負率最低；第二產(chǎn)業(yè)總體的平均稅負率最高，波動較小，比較穩(wěn)定；第三產(chǎn)業(yè)總體的平均稅負率低于第二產(chǎn)業(yè)平均稅負率 1.52%，但是第三產(chǎn)業(yè)稅負變動較大，呈現(xiàn)持續(xù)上升的趨勢，并在 2012 年超過第二產(chǎn)業(yè)的稅負率。第二、三產(chǎn)業(yè)稅負均高于總體宏觀稅負。 
2.第二產(chǎn)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)稅負分布不均，其中電力、燃氣及水的生產(chǎn)和供應(yīng)業(yè)稅負最高，遠高于第二產(chǎn)業(yè)總體稅負；建筑業(yè)稅負最低，遠低于第二產(chǎn)業(yè)的總體稅負，并與總體稅負保持基本一致的變動趨勢。 
3.第三產(chǎn)業(yè)內(nèi)部各行業(yè)稅負不均，其中交通運輸、倉儲及郵政業(yè)，住宿和餐飲業(yè)的稅負普遍較低，低于第三產(chǎn)業(yè)總體的稅負；批發(fā)和零售業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)的稅負偏高；金融業(yè)稅負比較高，但是金融業(yè)有著承擔高稅負的能力，應(yīng)合理的看待金融業(yè)的高稅負。 

4.產(chǎn)業(yè)間稅負合理性不夠。雖然第三產(chǎn)業(yè)的總體平均稅負小于第二產(chǎn)業(yè)的總體平均稅負，但是第三產(chǎn)業(yè)中的批發(fā)和零售業(yè)稅負高于第二產(chǎn)業(yè)的所有行業(yè)，房地產(chǎn)業(yè)稅負也高于大多數(shù)第二產(chǎn)業(yè)的行業(yè)稅負。 

參考文獻（略）

本文編號：44462