第一章  引言 

1.1 研究背景和目的 
企業(yè)參與商業(yè)活動(dòng)的目的是為了獲取利潤(rùn)，而做好企業(yè)納稅管理、降低納稅成本不僅是企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略所要求的，更是降低稅收風(fēng)險(xiǎn)的必要手段。有效的納稅管理活動(dòng)能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)最大的業(yè)務(wù)價(jià)值、提高業(yè)務(wù)的合規(guī)性以及企業(yè)效益。隨著稅收法定的不斷完善以及企業(yè)自我意識(shí)和經(jīng)濟(jì)全球化的不斷發(fā)展和演變，企業(yè)稅收管理經(jīng)歷了以下幾個(gè)階段：首先是以偷逃稅款為目的，以偽造、變?cè)臁㈦[匿資料為手段的野蠻階段；其次是以避稅、節(jié)稅為目的，以尋找并利用稅法漏洞為手段從而降低納稅成本的合理節(jié)稅階段；然后是以稅后利潤(rùn)最大化為納稅管理評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)的稅務(wù)籌劃階段。 
但是隨著全球經(jīng)濟(jì)化，企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式發(fā)生了質(zhì)的改變，企業(yè)從過(guò)去拼得你死我活的競(jìng)爭(zhēng)中逐漸形成了大規(guī)模協(xié)作、整合創(chuàng)新的發(fā)展模式。企業(yè)要在全球范圍內(nèi)保持業(yè)務(wù)增長(zhǎng)的態(tài)勢(shì)、完成發(fā)展戰(zhàn)略的目標(biāo)就必須充分地利用更多的外部資源，包括全球性的生產(chǎn)要素資本、人力資源資本、信息資源資本，完成行業(yè)內(nèi)乃至全球范圍內(nèi)整個(gè)供應(yīng)鏈上的資源整合。企業(yè)作為整個(gè)供應(yīng)鏈的一環(huán)節(jié)，唯有將其自身的發(fā)展戰(zhàn)略以及納稅管理目標(biāo)置于整個(gè)供應(yīng)鏈中去考量，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)乃至整個(gè)供應(yīng)鏈總體價(jià)值最大化。 

基于供應(yīng)鏈視角的企業(yè)納稅管理是從企業(yè)內(nèi)部供應(yīng)鏈協(xié)同安排出發(fā)，關(guān)注外部供應(yīng)鏈上下游企業(yè)的協(xié)作，并運(yùn)用財(cái)務(wù)管理手段、信息科技工具、金融以及數(shù)學(xué)籌劃等專(zhuān)業(yè)知識(shí)，對(duì)企業(yè)和供應(yīng)鏈的納稅成本和涉稅風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行整體籌劃，使整個(gè)供應(yīng)鏈總體價(jià)值最大化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的過(guò)程。

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1.2 研究的意義與價(jià)值 
企業(yè)以其特有的功能與業(yè)務(wù)參與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，并作為獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)實(shí)體來(lái)追求更高的經(jīng)濟(jì)利益。以顧客需求和業(yè)務(wù)為導(dǎo)向的集中供應(yīng)鏈管理在改變企業(yè)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)模式的同時(shí)，為企業(yè)間進(jìn)行稅負(fù)的前后轉(zhuǎn)嫁提供了主客觀條件。隨著業(yè)務(wù)模式從“你死我活的競(jìng)爭(zhēng)”到“聯(lián)合協(xié)作”的轉(zhuǎn)變，企業(yè)在進(jìn)行稅負(fù)供應(yīng)鏈前端轉(zhuǎn)移或者供應(yīng)鏈后端轉(zhuǎn)移以獲取經(jīng)濟(jì)利益或競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的同時(shí)，除了要考量自身的稅收負(fù)擔(dān)同時(shí)也必須考慮內(nèi)外部供應(yīng)鏈上協(xié)同單位的稅收負(fù)擔(dān)和稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以最終實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈總體價(jià)值的最大化，實(shí)現(xiàn)規(guī)模產(chǎn)業(yè)的創(chuàng)新和升級(jí)換代。 
從供應(yīng)鏈安排角度研究納稅管理的意義其實(shí)是顯而易見(jiàn)的，企業(yè)繳納的稅款來(lái)源于利潤(rùn)，而在稅務(wù)機(jī)關(guān)的眼中，利潤(rùn)來(lái)源于那些執(zhí)行增值功能的業(yè)務(wù)，這些業(yè)務(wù)包括品牌管理、發(fā)展戰(zhàn)略安排、營(yíng)運(yùn)資本以及定價(jià)安排等供應(yīng)鏈上的單元。通過(guò)供應(yīng)鏈的不同配置，可以清晰地感觀到稅負(fù)量上的變化。 

基于供應(yīng)鏈視角的企業(yè)納稅管理需要供應(yīng)鏈執(zhí)行人員具備包括稅務(wù)管理在內(nèi)全方位的知識(shí)，也需要稅務(wù)管理財(cái)務(wù)人員在制定財(cái)務(wù)計(jì)劃的同時(shí)考慮企業(yè)業(yè)務(wù)供應(yīng)鏈的運(yùn)行情況。為了完成上述目標(biāo)，企業(yè)管理人員以及執(zhí)行人員必須結(jié)合精細(xì)化管理、戰(zhàn)略協(xié)同、流程管理以及規(guī)劃籌劃思想，以整個(gè)供應(yīng)鏈上的稅務(wù)管理為研究對(duì)象，突破了以往稅收籌劃活動(dòng)的廣度和深度，為企業(yè)稅收管理研究提供了新的角度。 

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第二章  企業(yè)供應(yīng)鏈管理與納稅管理

2.1 供應(yīng)鏈管理概述 
供應(yīng)鏈最早脫胎于彼得·德魯克提出來(lái)的“經(jīng)濟(jì)鏈”和后來(lái)邁克爾·波特提出來(lái)的“價(jià)值鏈”，最初的供應(yīng)鏈指企業(yè)生產(chǎn)商品支撐消費(fèi)者夠買(mǎi)行為滿(mǎn)足購(gòu)物需求的行為。接著供應(yīng)鏈被逐步豐富完善，形成了由原材料進(jìn)行采購(gòu)到最終交付客戶(hù)完成夠買(mǎi)的渠道，其中單元包括了供應(yīng)商-承運(yùn)商-制造商-分銷(xiāo)商-倉(cāng)儲(chǔ)設(shè)施-零售商-顧客。供應(yīng)鏈在不斷的演變，除了最開(kāi)始的定義之外，它如今更是一條鏈接業(yè)務(wù)始終端的信息鏈以及資金鏈。 
對(duì)于企業(yè)運(yùn)營(yíng)而言，產(chǎn)品和服務(wù)的增值往往都是在供應(yīng)鏈上完成，企業(yè)用于計(jì)算應(yīng)納稅款的利潤(rùn)本身也來(lái)自于供應(yīng)鏈上的增值部分，因此，供應(yīng)鏈也是一條增值鏈，從增值鏈上進(jìn)行管理對(duì)企業(yè)的納稅管理至關(guān)重要。 
然而，供應(yīng)鏈并非一成不變的，供應(yīng)鏈的設(shè)計(jì)對(duì)于不同行業(yè)、不同公司而言都是獨(dú)一無(wú)二的。企業(yè)應(yīng)根據(jù)本身運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀進(jìn)行供應(yīng)鏈管理從而完成采購(gòu)管理、銷(xiāo)售管理、研發(fā)管理、成本管理的優(yōu)化。 

供應(yīng)鏈管理應(yīng)該是企業(yè)根據(jù)其上下游供應(yīng)鏈系統(tǒng)所進(jìn)行的整體規(guī)劃、協(xié)作、執(zhí)行、控制和優(yōu)化等各種活動(dòng)的集合，具體而言如下圖 2-1 所示。而稅務(wù)優(yōu)化的供應(yīng)鏈管理在此基礎(chǔ)上還需要完成戰(zhàn)略上的匹配，即財(cái)務(wù)戰(zhàn)略與供應(yīng)鏈戰(zhàn)略應(yīng)擁有相同的目標(biāo)，也就是說(shuō)財(cái)務(wù)戰(zhàn)略要求的滿(mǎn)足顧客需求和完成利潤(rùn)要求的目標(biāo)與供應(yīng)鏈戰(zhàn)略要求建立的供應(yīng)鏈能力目標(biāo)之間應(yīng)該協(xié)調(diào)一致。如若不然，將會(huì)導(dǎo)致供應(yīng)鏈戰(zhàn)略采取一些與財(cái)務(wù)目標(biāo)相悖的行動(dòng)，從而導(dǎo)致供應(yīng)鏈總體價(jià)值的減少，增大企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。在此基礎(chǔ)上，對(duì)供應(yīng)鏈管理進(jìn)行分解應(yīng)包含以下幾個(gè)模塊：   1.客戶(hù)關(guān)系管理：隨著業(yè)務(wù)導(dǎo)向型經(jīng)營(yíng)模式的形成，供應(yīng)商依靠著顧客反饋信息并進(jìn)行生產(chǎn)，而這些顧客共享給上游供應(yīng)鏈的信息過(guò)去曾經(jīng)被認(rèn)為是敏感的商業(yè)機(jī)密。尋求與顧客的聯(lián)結(jié)點(diǎn)對(duì)于企業(yè)來(lái)說(shuō)十分重要，這些信息能夠從顧客的角度反饋出市場(chǎng)中產(chǎn)品或者服務(wù)的關(guān)聯(lián)性和企業(yè)在供應(yīng)鏈系統(tǒng)實(shí)施的市場(chǎng)手段的有效性。而基于這些信息，企業(yè)往往會(huì)調(diào)整其業(yè)務(wù)單元，從而影響其在各個(gè)供應(yīng)鏈單元或各個(gè)國(guó)家上的稅負(fù)分布。 

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2.2 供應(yīng)鏈管理的目標(biāo) 
行之有效的供應(yīng)鏈管理可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)四項(xiàng)目標(biāo)：縮短現(xiàn)金周轉(zhuǎn)時(shí)間；降低企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)；實(shí)現(xiàn)盈利增長(zhǎng)；提供可預(yù)測(cè)收入。
對(duì)于以創(chuàng)造更多財(cái)富為目標(biāo)的企業(yè)而言，進(jìn)行供應(yīng)鏈管理的目標(biāo)都應(yīng)該是使得整體價(jià)值的最大化。而供應(yīng)鏈整體價(jià)值體現(xiàn)在為滿(mǎn)足消費(fèi)者需求所消耗的供應(yīng)鏈成本與消費(fèi)者最終付出的價(jià)值之間的差額，因此，供應(yīng)鏈管理的另外一個(gè)目標(biāo)就是要控制供應(yīng)鏈的整體成本。以企業(yè)內(nèi)部部門(mén)間協(xié)調(diào)為基礎(chǔ)，有效的管理好供應(yīng)鏈上下游包括產(chǎn)品、物流、信息、倉(cāng)儲(chǔ)等在內(nèi)的環(huán)節(jié)，最終通過(guò)創(chuàng)造高增值收入、控制整體成本以實(shí)現(xiàn)“供應(yīng)鏈紅利”是供應(yīng)鏈管理所要求的。
供應(yīng)鏈管理還應(yīng)該是可以通過(guò)從消費(fèi)者和其他供應(yīng)鏈單元反饋的信息來(lái)預(yù)測(cè)產(chǎn)品的需求量、價(jià)格和合適的庫(kù)存量從而預(yù)測(cè)收入并降低企業(yè)的運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。 

過(guò)去，成本控制和高交付率是供應(yīng)鏈管理的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)，而稅項(xiàng)對(duì)于供應(yīng)鏈管理，乃至全球運(yùn)籌的影響是很多企業(yè)較容易忽略的一環(huán)，但恰恰稅款的多少往往是掌控企業(yè)最終獲利的最重要的一環(huán)。傳統(tǒng)而言，供應(yīng)鏈管理多半采取分散管理的模式，在新的運(yùn)營(yíng)模式下，采取稅收效率的供應(yīng)鏈管理恰恰更能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)上述四個(gè)目標(biāo)。稅收優(yōu)化供應(yīng)鏈管理是屬于一致性的系統(tǒng)與集中式管理模塊，并透過(guò)統(tǒng)一的程序，乃至運(yùn)營(yíng)流程的改變，達(dá)到節(jié)稅的目的并提升管理效率以及對(duì)各種風(fēng)險(xiǎn)的回應(yīng)能力。 

……

第三章 企業(yè)納稅管理的內(nèi)部供應(yīng)鏈分析 ............................... 14 
3.1 企業(yè)內(nèi)部供應(yīng)鏈分析 ........................................ 14 
3.2 企業(yè)組織、治理結(jié)構(gòu)與納稅管理 .............................. 14 
3.3 企業(yè)內(nèi)部供應(yīng)鏈流程與企業(yè)納稅管理 .......................... 16 
第四章 企業(yè)納稅管理的外部供應(yīng)鏈分析 ............................... 26 
4.1 企業(yè)外部供應(yīng)鏈分析 ........................................ 26 
4.2 外部供應(yīng)鏈納稅管理安排 .................................... 26 

4.3 外部供應(yīng)鏈納稅管理小結(jié) .................................... 35 

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第四章 企業(yè)納稅管理的外部供應(yīng)鏈分析

4.1 企業(yè)外部供應(yīng)鏈分析
企業(yè)內(nèi)部供應(yīng)鏈管理講求的是各部門(mén)之間的協(xié)調(diào)合作，而外部供應(yīng)鏈則通常較為復(fù)雜，不僅包括供應(yīng)商、生產(chǎn)商、分銷(xiāo)商、零售商、客戶(hù)，還包括服務(wù)商等。除了參與者較多之外，外部供應(yīng)鏈的納稅管理往往涉及到在多個(gè)國(guó)家之間的稅收籌劃活動(dòng)。通常而言，，在外部供應(yīng)鏈上原材料、半成品、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等實(shí)物資產(chǎn)以不同的形態(tài)沿著供應(yīng)鏈有序流轉(zhuǎn)，同時(shí)也伴隨著信息流、資金流的流動(dòng)。
跨國(guó)企業(yè)間的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁往往通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)來(lái)實(shí)現(xiàn)，盡管稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁具有相對(duì)隱蔽的特征，但是各國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅要求利益與風(fēng)險(xiǎn)相匹配，還另外對(duì)企業(yè)的組織形式以及匯回利潤(rùn)的限額和方式以及納稅管理的合規(guī)性做出了一定的要求。 4.2.1 選擇企業(yè)組織形式進(jìn)行納稅管理 
當(dāng)企業(yè)選擇對(duì)外投資時(shí)，一般可以選擇設(shè)立機(jī)構(gòu)還是子公司。采用分支機(jī)構(gòu)可以避免對(duì)股息、利息、特許權(quán)使用費(fèi)征收預(yù)提所得稅，便于將稅后利潤(rùn)轉(zhuǎn)回居住國(guó)，而且發(fā)生虧損時(shí)往往可以沖減總機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)，從而降低整體稅負(fù)。但是，由于不具有法人機(jī)構(gòu)，因此總機(jī)構(gòu)要承擔(dān)所有風(fēng)險(xiǎn)，也必須在國(guó)內(nèi)就起全部所得納稅，而分支機(jī)構(gòu)也無(wú)法獲得所在國(guó)政府為子公司提供的各種稅收優(yōu)惠。

按照稅法規(guī)定，境外繳納的預(yù)提所得稅可以再一定程度上獲得直接抵免，而在稅收協(xié)定下，預(yù)提稅率會(huì)降低。所以從上述分析可以看出，在進(jìn)行供應(yīng)鏈主體 的組織形式設(shè)計(jì)時(shí)，可以考慮在營(yíng)業(yè)初期企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)和收益都不大的時(shí)候以分支機(jī)構(gòu)的形式進(jìn)行管理，而當(dāng)分支機(jī)構(gòu)逐漸實(shí)現(xiàn)較大的盈利后，再轉(zhuǎn)變?yōu)樽庸尽?nbsp;

……

結(jié)論

企業(yè)納稅管理活動(dòng)的內(nèi)容包括納稅政策管理、納稅流程管理、納稅成本管理以及納稅風(fēng)險(xiǎn)管理。而納稅人的經(jīng)營(yíng)狀況以及面臨的稅收環(huán)境并非一成不變的，而是時(shí)刻處于變化的、動(dòng)態(tài)的過(guò)程中。由于經(jīng)濟(jì)社會(huì)日益表現(xiàn)出的信息不對(duì)稱(chēng)性以及“理性經(jīng)濟(jì)人”特性，企業(yè)都有追求自身稅后利潤(rùn)最大化的需求，但是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)并不僅影響著企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)的利益方，還聯(lián)結(jié)著供應(yīng)鏈上下游眾多企業(yè)的利益。因此，企業(yè)在進(jìn)行納稅管理活動(dòng)中追求個(gè)體利益最大化并非首選，唯有達(dá)到供應(yīng)鏈整體價(jià)值最大化才是新時(shí)期下納稅管理的目標(biāo)，要實(shí)現(xiàn)這一目標(biāo)就要求企業(yè)站在內(nèi)外部供應(yīng)鏈的角度進(jìn)行籌劃，實(shí)現(xiàn)信息共享以及協(xié)調(diào)化集中化的業(yè)務(wù)安排。 
本文基于研讀和學(xué)習(xí)學(xué)者們對(duì)企業(yè)納稅管理活動(dòng)的研究上，探討了基于供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)安排視角上的納稅管理活動(dòng)的可行性和重要性。首先，研究了供應(yīng)鏈管理活動(dòng)發(fā)展的特點(diǎn)以及納稅管理的內(nèi)涵和目標(biāo)所在、納稅籌劃活動(dòng)的內(nèi)外部驅(qū)動(dòng)因素以及外部納稅環(huán)境，得到了供應(yīng)鏈管理和納稅籌劃之間存在互相需要互相支持的關(guān)系，這為后文的研究奠定了理論基礎(chǔ)。然后，先從內(nèi)部供應(yīng)鏈角度出發(fā)，運(yùn)用納稅管理的供需曲線研究?jī)?nèi)部組織結(jié)構(gòu)對(duì)納稅管理活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)以及收益的影響，進(jìn)一步運(yùn)用例子說(shuō)明采購(gòu)、生產(chǎn)、銷(xiāo)售等流程是如何影響企業(yè)稅收籌劃效果的，希望基于這些分析能夠基于企業(yè)管理人員對(duì)于內(nèi)部供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)安排上的建議。最后從外部供應(yīng)鏈角度出發(fā)，主要研究跨國(guó)企業(yè)在進(jìn)行不同稅收管轄權(quán)地區(qū)之間業(yè)務(wù)活動(dòng)時(shí)存在的稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)以及存在的通過(guò)供應(yīng)鏈結(jié)構(gòu)優(yōu)化得到稅負(fù)下降的可能性。除了從企業(yè)組織形式、來(lái)源地管轄權(quán)研究外部供應(yīng)鏈安排對(duì)稅負(fù)的影響之外，本文還運(yùn)用運(yùn)籌學(xué)思想，建立線性規(guī)劃模型，研究簡(jiǎn)化情形下企業(yè)在進(jìn)行跨國(guó)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)模型，旨在說(shuō)明在復(fù)雜的環(huán)境下，通過(guò)供應(yīng)鏈上的安排是可以使得企業(yè)稅負(fù)最小化以及實(shí)現(xiàn)供應(yīng)鏈整體剩余最大化的。 

通過(guò)上述的研究，本文旨在通過(guò)規(guī)范研究和邏輯分析研究相結(jié)合的方法，從企業(yè)內(nèi)外部供應(yīng)鏈著手對(duì)稅收管理進(jìn)行綜合性研究，希望為企業(yè)管理者建立可供參考的模型以及結(jié)構(gòu)雛形，并將理論運(yùn)用到實(shí)務(wù)中，從供應(yīng)鏈的視角探索出企業(yè)納稅管理的系統(tǒng)理念和指導(dǎo)思想。 

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號(hào)：43765