1. 引言

1.1 選題背景和研究意義

市場經(jīng)濟實體追求經(jīng)濟利益最大化的特質使得稅收籌劃成為一個蓬勃發(fā)展的經(jīng)濟、管理課題，當前稅收籌劃已經(jīng)成為納稅人的一種普遍行為。但并非所有企業(yè)開展的稅收籌劃都是有效、有益的。企業(yè)開展稅收籌劃存在涉稅風險，若不對風險審慎評估并進行防范，很可能會出現(xiàn)投入大量人力物力付出巨大成本，最后卻籌劃失敗的情況，以節(jié)稅目的為開始，以遭受重大損失為結束。

從未來趨勢看，風險最小化成為稅收籌劃方案選擇的第一要件，其次才是收益最大化。企業(yè)開展籌劃時，注重合法合理，深入學習了解生產(chǎn)經(jīng)營、財務、會計、稅收和法律知識，切合國家的經(jīng)濟政策導向，這樣設計出來的稅收籌劃方案才是可行的，有效的。在目前已存在的各種稅收籌劃方法中，合理利用稅收優(yōu)惠是效益明顯，風險相對較小的其中一種，也是越來越被重視和推崇的一種。相當部分的企業(yè)通過享受稅收優(yōu)惠減輕了稅收負擔，獲得更多稅后利潤，提高了企業(yè)的市場競爭力，獲得了更好的發(fā)展。

然而在實際操作中，有些企業(yè)或稅務代理人員濫用稅收優(yōu)惠，引起了稅務部門的關注。近年來稅務部門針對企業(yè)濫用稅收優(yōu)惠開展了調研，對稅收優(yōu)惠資格的審核更加嚴格。如今對稅收優(yōu)惠的檢查力度，是企業(yè)沒有預料到的，有不少企業(yè)或稅務代理機構基于過往經(jīng)驗，做出了基于稅收優(yōu)惠政策的籌劃方案，最終卻未能享受稅收減免，成為失敗的稅收籌劃案例。

自 2008 年高新技術企業(yè)稅收優(yōu)惠頒布以來，為數(shù)不少的企業(yè)實施了卓有成效的高新技術企業(yè)稅收籌劃，但與此同時，由于缺乏對這種籌劃方式的風險研究，更多的企業(yè)開展籌劃最終失敗。通過分析大量高新技術企業(yè)稅收籌劃失敗案例能夠總結出一些共同的風險點，也可以歸納出對應的風險評估和防范辦法。如果能夠提前開展風險評估，實施風險防范和控制，相當多的高新技術企業(yè)稅收籌劃都是可以成功的。高新技術企業(yè)稅收籌劃風險研究對于企業(yè)提高籌劃成功率，乃至促進高新技術產(chǎn)業(yè)發(fā)展有著實際的意義。

本選題希望通過對高新技術企業(yè)稅收籌劃風險進行深入分析，提出高新技術企業(yè)收籌劃風險防范辦法。預期通過從此新角度開展研討，對稅收籌劃風險的研究進行有益補充，為納稅人的稅收籌劃實務操作提供一定的借鑒和指導。

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1.2 文獻綜述

1.2.1 稅收籌劃的研究現(xiàn)狀

國內對稅收籌劃的研究起步較晚，一般認為從  20  世紀  90  年代才真正開始。學者們學習和吸收了國外的研究成果，再結合我國的實際情況對稅收籌劃開展研究，取得了一定的成果。主要總結如下：

1994 年唐騰翔、唐向合著的《稅收籌劃》  是國內第一本對稅收籌劃進行系統(tǒng)研究的專著。此書主要介紹了國外的稅收籌劃實踐，比如國際控股公司、國際金融、受控保險公司等組織的稅收籌劃，以及跨國稅收籌劃等。

2003 年蓋地在其主編的《稅務籌劃》中，從稅收籌劃技術方法的角度，運用數(shù)學公式來描述納稅事項在某些假定條件下的納稅組合籌劃，提出令納稅人納稅總額絕對減少，從而取得絕對收益的“絕對收益籌劃原理”，以及納稅人在一定時期內的納稅總額沒有減少，但某些納稅期的納稅義務遞延至以后的納稅期實現(xiàn)，取得了遞延納稅額的時間價值，從而取得了相對收益的“相對收益籌劃原理”。

2004 年張新平在《稅務籌劃的博弈分析》中，從博弈論的角度分析了企業(yè)與企業(yè)之間、政府與企業(yè)之間在稅務籌劃中的博弈關系，指出了理性的企業(yè)都會進行稅務籌劃，這不僅有利于實現(xiàn)企業(yè)目標，也提高了社會福利，是一項多方受益的策略，企業(yè)實施稅收籌劃的實質是要達到政企間利益博弈的最佳平衡點。

2007 年賀飛躍在其碩士論文《稅收籌劃模型研究》中，從稅收籌劃模型的角度，根據(jù)稅收籌劃目標和稅收原理，經(jīng)過數(shù)學論證建立了稅收籌劃中普遍適用的一般模型，并推導出適用于某一類情況的類別模型。通過建立具有較強實用價值的模型，有助于提高稅收籌劃效率，使稅收籌劃更為精確。但該模型主要基于數(shù)學論證建立，缺乏應用數(shù)據(jù)的支持，未能得到實際案例的廣泛印證。

2008 年蔡昌在其編著的《契約視角的稅收籌劃研究》中，從契約觀的角度指出，開展稅收籌劃時發(fā)揚契約精神，不僅可以通過契約安排節(jié)約交易費用，還能夠利用契約形式的變換和契約關系的調整實現(xiàn)籌劃節(jié)稅的最終目標。該著作從新的角度討論了稅收籌劃技術，對稅收籌劃的實施具有一定指導意義，但對依據(jù)該理論而實施的稅收籌劃效果與采用其他技術實施的籌劃效果的差異未做出討論。

我國專家學者在稅收籌劃這個領域作了許多的努力，從介紹國外的先進理論和方法到逐步與我國的實際相結合，從稅種、稅法、稅務會計、財務管理等多個研究角度，利用數(shù)理、建模等多種科學方法以及新的學術概念對稅收籌劃技術做出了大量有益的探討。但是總體而言，我國理論界對稅收籌劃的理論研究突破不大，研究方向主要偏重于適合我國實際情況的實務，研究成果主要是對國外已有的稅收籌劃研究進行了引申、補充和完善。

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2. 稅收籌劃及稅收籌劃風險概述

2.1 稅收籌劃

稅收籌劃作為一種市場經(jīng)濟財務管理活動已被企業(yè)廣泛接受和開展，在學術界也得到了深入的研究。企業(yè)進行稅收籌劃是為了謀求稅后收益最大化，以使企業(yè)能更好的發(fā)展。因此以往對稅收籌劃的學術研究也主要側重于對籌劃技術、籌劃效益的研究。但收益總是伴生風險。風險是實施稅收籌劃無法回避的問題，也可以說稅收籌劃風險本身就是稅收籌劃的一部分內容，只是一直未得到人們足夠的重視。從問題中來，到問題中去。要研究稅收籌劃風險，必須先從了解稅收籌劃本身開始。

2.1.1 稅收籌劃的概念

目前，稅收籌劃尚無國際統(tǒng)一界定，因各國法律規(guī)定、司法判定、稅務機關認識不同而不盡相同。稅收籌劃這一概念僅僅能從專家和研究人員的專著中進行研讀。

荷蘭國際財政文獻局（IBFD）在《國際稅收辭匯》中對稅收籌劃的闡釋是：稅收籌劃是指納稅人通過對經(jīng)營活動或個人事務活動的安排，以達到繳納最低稅收的目的。印度稅務專家 N.J 雅薩斯威在《個人投資和稅務籌劃》中指出：稅收籌劃是納稅人通過對財務活動的安排，充分利用稅務法規(guī)提供的包括減免在內的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收優(yōu)惠。我國學者蓋地認為，認為稅收籌劃是納稅人依據(jù)所涉及的稅境，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，以規(guī)避涉稅風險，控制或減輕稅負，有利于實現(xiàn)企業(yè)財務目標的謀劃、對策與安排。

但無論何種表述，對稅收籌劃的內涵認識是基本一致的，稅收籌劃的合法性、籌劃性和目的性是被共同認可的。目前一般推崇的稅收籌劃內涵是指企業(yè)或籌劃人在法律許可的范圍內，在不違背稅法立法精神的前提下，根據(jù)政府的稅收政策導向，通過對企業(yè)投資、經(jīng)營和理財?shù)然顒拥氖孪劝才呕驅Χ惙ㄟM行精心研究和比較后進行納稅最優(yōu)方案的選擇，盡可能地節(jié)約稅款，以實現(xiàn)利潤最大化的行為。

本文將稅收籌劃定義如下：稅收籌劃是指納稅人站在企業(yè)戰(zhàn)略管理的高度，在符合國家法律及稅收法規(guī)的前提下，選擇涉稅整體經(jīng)濟利益最大化的納稅方案，實現(xiàn)節(jié)稅、避稅和稅負轉嫁，使稅負得以減輕或延緩的經(jīng)濟行為。

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2.2 稅收籌劃風險

我國目前的稅法在許多環(huán)節(jié)都不夠完善或有彈性，在許多方面又賦予稅務機關很大的自由裁量權。這些稅制不完善的環(huán)節(jié)吸引著企業(yè)實施稅收籌劃的目光，政府對這些不完善環(huán)節(jié)又常常以不斷發(fā)布的法規(guī)文件來修補，這又會導致企業(yè)稅收籌劃的失效。稅收籌劃的收益與風險是并存的。企業(yè)開展稅收籌劃可能帶來稅收效益，但如果忽視風險盲目開展籌劃，則可能會事與愿違，最終給企業(yè)帶來損失。

2.2.1稅收籌劃風險的特點

稅收籌劃風險作為風險的一種，具有風險的共性，同時也有自身的特性�？梢詫⒍愂栈I劃風險的特點歸納為以下幾點：

(1)稅收籌劃風險的客觀性。稅收籌劃風險的產(chǎn)生是伴隨著稅收籌劃而來的，風險與收益相伴而生，每一種稅收籌劃的目的都是為了追求籌劃效益，因而都同時具有風險。風險可能有高低，但不存在無風險的籌劃方式。這種客觀性決定了稅收籌劃風險不可避免，但同時也說明了只要把握好稅收籌劃風險的客觀發(fā)展規(guī)律，風險是可以實施管理的。

(2)稅收籌劃風險的主觀相關性。稅收籌劃風險的發(fā)生機率與造成損失的程度與實施籌劃的行為主體的決策和行為緊密相關。同一籌劃方案對不同的實施者會產(chǎn)生不同的風險結果，而同一實施者由于采用籌劃方案的不同，應對風險的措施不同，也會導致不同的風險結果。從這個特點來說，主觀因素雖然引發(fā)風險，但有意識地對主觀因素施加影響也可以實現(xiàn)對稅收籌劃風險的干預。

(3)稅收籌劃風險的復雜性。稅收籌劃風險的產(chǎn)生有可能是客觀環(huán)境造成，也可能由納稅人主觀因素造成；有可能是納稅人自身原因造成，有可能是第三方的中介代理人的問題造成，也有可能是稅務機關彈性征管造成；稅收籌劃風險的表現(xiàn)形式和影響力也有多種，有可能是籌劃結果偏離預期目標，有可能是籌劃方案失敗，也有可能是籌劃行為被定性為偷逃稅等。風險因素和風險結果的多樣性造成了稅收籌劃風險的復雜性。

(4)稅收籌劃風險的可度量性。雖然稅收籌劃風險具有復雜性，但是對稅收籌劃的研究已經(jīng)相當完善，企業(yè)實踐應用也相當廣泛，對稅收籌劃風險的來源因素、表現(xiàn)形式及影響后果可以經(jīng)由大量經(jīng)驗數(shù)據(jù)進行歸納總結，借助已有的風險理論研究、數(shù)理手段開展分析評估，雖不能做到風險概率的精確計算，但可以對風險程度獲得判斷，并在此基礎上采取相應措施加以防范和控制。

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3. 高新技術企業(yè)稅收籌劃 .............. 16

3.1 高新技術企業(yè)政策............... 16

3.1.1 相關法規(guī) ....... 16

4. 廣東省 HG 股份有限公司稅收籌劃方案 .......... 26

4.1 HG 公司稅收籌劃方案 .................. 26

5. 高新技術企業(yè)稅收籌劃風險防范 .............. 33

4. 廣東省 HG 股份有限公司稅收籌劃方案

廣東省 HG 股份有限公司（以下簡稱 HG 公司）的高新技術企業(yè)稅收籌劃過程具有典型性。該企業(yè)在籌劃過程中觸發(fā)了大量風險，最終籌劃失敗，成為典型的失敗案例�，F(xiàn)結合該企業(yè)案例材料，分析說明高新技術企業(yè)稅收籌劃風險。

4.1 HG 公司稅收籌劃方案

HG 公司的成立時間為 2008 年 5 月。經(jīng)濟性質為股份有限公司。經(jīng)營范圍主要生產(chǎn)、銷售調味品、飲料；收購、銷售農(nóng)副產(chǎn)品。注冊資本為 6000 萬元。員工約有 1000人。該企業(yè)的負責人是化工技術人員出身，比較重視技術研發(fā)，企業(yè)在同行業(yè)中屬技術較先進企業(yè)，產(chǎn)品附加值較高。HG 公司成立當年即實現(xiàn)盈利，2009 年營業(yè)收入 1.83億元，稅后凈利潤接近 3000 萬元，并成功申請了多項擁有自主知識產(chǎn)權的專利。企業(yè)制定了在 2011 年度實現(xiàn)銷售收入和稅后凈利潤比 2009 年翻倍，然后上市進行資本運作的戰(zhàn)略目標。

2011 年，HG 公司向政府部門提交了上市申請，成為排隊上市企業(yè)，同時花費 30萬元的高額費用聘請廣州某會計師事務所為其提供稅務咨詢，制定高新技術企業(yè)稅收籌劃方案。

事務所制定了以下籌劃方案：

(1)針對高新技術企業(yè)認定的審查要求評估 HG 公司條件。

事務所對 HG 公司的實際情況進行了統(tǒng)計和評估。

HG 公司 2009 年至 2011 年間，自主開發(fā)并申報了專利的自主知識產(chǎn)權共有 11 項；2011 年全年平均總人數(shù)為 953 人，其中具有大學�？埔陨蠈W歷的科技人員 194 人，研究開發(fā)人員 52 人；HG 公司會計賬冊的“管理費用-研究開發(fā)費”科目中，2009 年至2011 年賬載金額合計 2182.62 萬元，其中發(fā)生在中國境內的研究開發(fā)費用 1151.03 萬元；2009 年至 2011 年總收入合計 84027.33 萬元，其中 2011 年總收入 36469.20 萬元，2011 年高新技術產(chǎn)品（服務）收入 21494.87 萬元。

事務所認為 HG 公司擁有足夠數(shù)量的自主知識產(chǎn)權，銷售規(guī)模和經(jīng)營利潤快速穩(wěn)定增長，在企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉化能力、自主知識產(chǎn)權數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)成長性等指標考核上取得不錯的分數(shù)；但對于《高新技術企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定的有明確考核比例的五項審查認定指標，HG 公司評估不達標。不達標情況見下表：

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5. 高新技術企業(yè)稅收籌劃風險防范

稅收籌劃風險是客觀存在的，但也是可以防范與控制的。企業(yè)應當針對風險產(chǎn)生的原因，采取積極有效的措施，降低風險發(fā)生的幾率，控制風險的影響后果，只有這樣，才能提高企業(yè)籌劃成功的機率，，實現(xiàn)稅收籌劃的目的。

5.1 實施前風險評估

(1)充分評估高新技術企業(yè)政策對企業(yè)戰(zhàn)略的影響。

高新技術企業(yè)稅收籌劃是與企業(yè)戰(zhàn)略密切相關，緊密結合的一種籌劃方法，對企業(yè)戰(zhàn)略具有根本性的影響。由于這種特點，此種籌劃方式的成本很高，風險亦很高，籌劃一旦失敗，不僅僅是經(jīng)濟損失這么簡單，更會影響到企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，損失難以具體估量且巨大。企業(yè)在確定實施高新技術企業(yè)稅收籌劃時，切忌為籌劃而籌劃，要從企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略角度設計方案，充分評估籌劃成本、效益和風險。

如果在企業(yè)發(fā)展初期就已經(jīng)制定高新技術企業(yè)稅收籌劃的計劃，后期實施和整改的成本將會相對較低。如果在企業(yè)已經(jīng)發(fā)展到一定程度才考慮進行高新技術企業(yè)稅收籌劃，則要結合企業(yè)目前所處的戰(zhàn)略階段、轉型計劃進行綜合考量。只有把實施高新技術企業(yè)稅收籌劃作為推進企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的契機，才能貫徹“成本-效益”原則，爭取籌劃效益最大化。要做到充分評估，還應當考慮到高新技術企業(yè)籌劃涉及企業(yè)運營的全部業(yè)務，企業(yè)戰(zhàn)略也關系企業(yè)整體運作，因此應當讓各部門參與到籌劃方案的風險評估工作中，廣泛了解意見，全面綜合考慮，最大限度降低由于主觀性導致的決策失誤的風險。有些稅收籌劃方式可能牽涉的業(yè)務環(huán)節(jié)不多，由部分企業(yè)管理人員參與即可做出決策，但高新技術企業(yè)稅收籌劃牽涉面廣，企業(yè)應當認識到要對此種籌劃方式做到“充分”評估，除了要深入，還要廣泛，才能避免遺漏，降低主觀決策失誤。

(2)做好稅務審批風險的評估。

高新技術企業(yè)稅收籌劃是依托稅收優(yōu)惠政策而開展的一種籌劃方式，這從根本上決定了籌劃最終成功與否，取決于稅務審批的結果。因此相比其他籌劃方式，企業(yè)對于政策文件的研讀和政策實施的執(zhí)行力度要有更充分的了解和評估。

稅收政策在不同時期的實施情況不是一成不變的，不同稅務部門對政策規(guī)定的解釋執(zhí)行和審核力度亦有一定差異。企業(yè)應及時掌握主管稅務機關的最新管理要求，充分了解高新技術企業(yè)稅收政策的最新執(zhí)行情況，籌劃設計不同的實施預案，等待和把握恰當時機。對于征納雙方的認定差異，企業(yè)作為征納博弈中的風險承擔者，應未雨綢繆，提前制定風險應對預案，并有隨時進行戰(zhàn)略調整的準備。

參考文獻（略）