1 緒論

1.1 選題背景與意義

1.1.1 選題背景

當(dāng)今世界上有 80%的貨物是通過海洋運(yùn)輸?shù)�，所以作為重要的基礎(chǔ)性和服務(wù)性行業(yè)，航運(yùn)業(yè)在世界經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用至關(guān)重要。我國的海岸線長超過 1.8萬公里，內(nèi)河航線則長達(dá) 12.3 萬公里，先天的河海優(yōu)勢(shì)，給我們帶來悠久的歷史和輝煌的航運(yùn)史，是我國成為海運(yùn)大國的重要基礎(chǔ)，也使航運(yùn)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)、對(duì)外貿(mào)易、社會(huì)發(fā)展等方面起到重要的支撐作用。我國航運(yùn)業(yè)在改革開放后的成就更令舉世矚目，在今日國際航運(yùn)界的重要力量里，我國航運(yùn)業(yè)的作用不可忽視�！笆晃濉币詠恚覈竭\(yùn)業(yè)發(fā)展迅速勢(shì)頭良好，2006 年，國家確定了 7 個(gè)要保持“絕對(duì)控制權(quán)”的戰(zhàn)略產(chǎn)業(yè)，其中就包括了航運(yùn)業(yè)。航運(yùn)業(yè)在國民經(jīng)濟(jì)中的地位日益提高，已經(jīng)成為國民經(jīng)濟(jì)新的增長點(diǎn)。交通運(yùn)輸部的統(tǒng)計(jì)結(jié)果顯示，到2011 年底為止，我國擁有 17.92 萬艘水上運(yùn)輸船舶、其載重噸位合計(jì) 21264.32萬，其中包括有遠(yuǎn)洋船舶 2494 艘、其載重噸位合計(jì) 6703.86 萬，比 2006 年底的載重噸位分別增長 93％和 75％。而我國的運(yùn)力總量僅次于希臘、日本和德國，排名世界第四，擁有 1000 總噸以上商船隊(duì)的總載重噸位為 11560 萬載重噸。高速發(fā)展的中國經(jīng)濟(jì)，強(qiáng)有力地帶動(dòng)港口貨物吞吐量不斷增大，世界級(jí)的大港口也隨之涌現(xiàn)。2013 年世界貨運(yùn)吞吐量最大的前 10 個(gè)港口中，除了排名第 3 的新加坡港和第 9 的鹿特丹港以外，皆為中國港口。從上面列舉的數(shù)據(jù)中可以看出，目前我國的船隊(duì)規(guī)模、港口航道建設(shè)與貨物吞吐量均在世界位列前茅。

但是目前，我國航運(yùn)業(yè)正面臨著由于供需嚴(yán)重失衡、信心缺失、FFA市場金融化和國外大貨主壟斷操控造成的市場極度低迷。與國際上其他國家或地區(qū)相比，我國的船舶噸稅，進(jìn)口船舶的增值稅、關(guān)稅和附加稅，以及補(bǔ)貼支持政策的缺少，造成航運(yùn)業(yè)較重的稅收負(fù)擔(dān)，削弱了我國航運(yùn)業(yè)的競爭力，導(dǎo)致很多注冊(cè)在我國的華人航運(yùn)企業(yè)，選擇向境外轉(zhuǎn)移業(yè)務(wù)，結(jié)果是我國注冊(cè)的航運(yùn)企業(yè)數(shù)量和航運(yùn)利益不斷地流失。在這個(gè)情況下，國家推行營業(yè)稅改增值稅（以下簡稱“營改增”）政策，對(duì)航運(yùn)業(yè)的稅負(fù)就造成了較大影響。

1.2 文獻(xiàn)綜述

與我國相比，西方的稅收籌劃理論研究起步早、方向多、程度深。加入世界貿(mào)易組織后，我國在經(jīng)濟(jì)、貿(mào)易、標(biāo)準(zhǔn)和法制等各方面都向與國際接軌或趨同的方向去建設(shè)，其中也包括稅收政策法規(guī)的修正，甚至改革。隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和稅收制度改革步伐的推進(jìn)，稅收籌劃也越來越得到重視，通過學(xué)習(xí)西方國家的稅收籌劃理論，加以借鑒和吸收，有助于促進(jìn)我國稅收籌劃理論研究的發(fā)展，減小中外研究的差距。同時(shí)，多數(shù)研究認(rèn)為，稅收籌劃應(yīng)與實(shí)踐緊密結(jié)合，稅收籌劃的研究必須與經(jīng)濟(jì)、政治及法律環(huán)境，特別是具體的稅收政策法規(guī)相聯(lián)系。因此，在發(fā)展的大環(huán)境下，我國的稅收籌劃研究也越來越多。下文將分別介紹國內(nèi)外有關(guān)稅收籌劃的研究情況。

1.2.1 國外研究現(xiàn)狀

稅收籌劃最早起步于西方，19 世紀(jì)中葉西方已經(jīng)有機(jī)構(gòu)專門從事稅務(wù)咨詢服務(wù)，不過稅收籌劃真正得到西方法律界和政府當(dāng)局的認(rèn)可，則是在當(dāng)時(shí)擔(dān)任英國上議院議員的湯姆林爵士在 1935 年的“溫斯特大公案”中，通過這一判例。湯姆林爵士通過此判例，明確地指出納稅人使用合理的稅收籌劃手段，來達(dá)到降低稅負(fù)目標(biāo)的行為，應(yīng)當(dāng)?shù)玫椒珊驼J(rèn)可。該事件被認(rèn)為是西方稅收籌劃開始進(jìn)行的標(biāo)志，且被多國稅收籌劃案件判決所援引。國外的稅收籌劃研究按范圍劃分，可以分為個(gè)人的稅收籌劃、區(qū)域的稅收籌劃和跨國的稅收籌劃等等；按稅種劃分，可以分為個(gè)人所得稅籌劃、企業(yè)所得稅籌劃、增值稅籌劃和財(cái)產(chǎn)稅籌劃等等；按經(jīng)營活動(dòng)劃分，可以分為財(cái)產(chǎn)信托的稅收籌劃、公司融資管理的稅收籌劃、證券投資的稅收籌劃、企業(yè)功能管理的稅收籌劃等等。

（1）按范圍劃分的稅收籌劃

在個(gè)人稅收籌劃方面，印度稅務(wù)專家 NJ.雅薩斯威有一本專門研究這一問題的著作——《個(gè)人投資和稅收籌劃》①，他在書中對(duì)稅收籌劃進(jìn)行了闡述，認(rèn)為稅收籌劃是“納稅人通過對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅務(wù)法規(guī)提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益�！睂�(shí)際上可以以美國為例，每年三、四月份，美國人就要開始申報(bào)一年的稅收，有很多美國人將自己一年的收入和開銷都列給稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)，這些專業(yè)機(jī)構(gòu)為他們提供專業(yè)的稅收知識(shí)，進(jìn)行籌劃申報(bào)，最后多退少補(bǔ)。

在區(qū)域的稅收籌劃方面，美國德克薩斯 A&M 大學(xué)的 Sharon Kay（1997）發(fā)表的《企業(yè)遷徙的稅收和非稅收誘因》這一論文，從企業(yè)選址的角度對(duì)稅收籌劃進(jìn)行研究，認(rèn)為“地理位置、經(jīng)濟(jì)條件和經(jīng)濟(jì)發(fā)展等稅收和非稅收因素”，是企業(yè)選址必須綜合考慮的，通過對(duì)投資地點(diǎn)進(jìn)行選擇，可以達(dá)到避稅的目的。

2 稅收籌劃理論

2.1 稅收籌劃的概念

廣義稅收籌劃是指在不違法的前提下，納稅人為了盡可能地降低稅收負(fù)擔(dān)、獲得稅收利益，以實(shí)現(xiàn)納稅人稅收利潤最大化或企業(yè)價(jià)值最大化財(cái)務(wù)管理目標(biāo)，而運(yùn)用一定的技巧和手段，事先科學(xué)、合理、周密地對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行策劃和安排的一種理性行為。該范疇包括了采用合法手段、非違法手段和經(jīng)濟(jì)手段（特別是價(jià)格手段）的籌劃行為，，也就是認(rèn)為節(jié)稅、避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁都屬于稅收籌劃。

狹義稅收籌劃是指納稅人在稅法規(guī)定的范圍內(nèi)，對(duì)適用的稅收法規(guī)進(jìn)行選擇，采用相關(guān)優(yōu)惠政策，通過事先規(guī)劃好理財(cái)、經(jīng)營、投資活動(dòng)，而達(dá)到取得節(jié)稅利益目的的過程。其特點(diǎn)是合法、合理、符合稅法導(dǎo)向。

本文中所指的稅收籌劃是指在既定稅制框架內(nèi)的納稅人或扣繳義務(wù)人，通過事先對(duì)納稅主體（法人或自然人）的管理決策、投資行為、經(jīng)營活動(dòng)等涉稅事項(xiàng)的統(tǒng)籌規(guī)劃和安排，以實(shí)現(xiàn)節(jié)稅、遞延納稅或降低納稅風(fēng)險(xiǎn)目標(biāo)的一系列籌劃活動(dòng)。

2.2 稅收籌劃的主要特點(diǎn)

2.2.1 合法性

稅收籌劃的合法性，表現(xiàn)在其以法律為界限，不能逾越相關(guān)法律規(guī)定及其他各項(xiàng)法律法規(guī)。稅收籌劃活動(dòng)只能在法律允許的范圍內(nèi)進(jìn)行，違法逃稅的行為應(yīng)該受到抵制和禁止。從內(nèi)在而言，這要求納稅人對(duì)法律有敬畏感，并擁有合法籌劃的自覺。從外在來說，則無論法人還是自然人，在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)當(dāng)將既定的減稅目的和經(jīng)營項(xiàng)目，結(jié)合相關(guān)的稅收政策和會(huì)計(jì)法規(guī)進(jìn)行規(guī)劃。因?yàn)榉ㄒ?guī)的制定具有目的性和關(guān)聯(lián)性，如果為了減稅而以身試法，則很可能得不到預(yù)期的減稅效果，甚至得不償失，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)造成不良影響。

2.2.2 籌劃性

稅收籌劃的籌劃性，表現(xiàn)在稅收籌劃活動(dòng)一般在經(jīng)濟(jì)行為發(fā)生之前進(jìn)行規(guī)劃。通常在應(yīng)稅行為發(fā)生之后，才產(chǎn)生納稅義務(wù)，并且納稅義務(wù)的時(shí)間要求一般不限制于某一時(shí)點(diǎn)，而是一個(gè)時(shí)段，因此應(yīng)稅行為和納稅義務(wù)之間存在時(shí)間差。但由于法律的規(guī)范，應(yīng)稅行為發(fā)生后，一般情況下應(yīng)納稅種和稅額就隨之確定了，在確定應(yīng)納稅額之后再設(shè)法減少稅額的行為，已不屬于籌劃。因此納稅人對(duì)稅收進(jìn)行籌劃時(shí)，需要提前計(jì)劃，以調(diào)整經(jīng)濟(jì)行為，選擇使稅負(fù)最小化的決策。

2.2.3 目的性

稅收籌劃的目的性，表現(xiàn)在稅收籌劃是在確定的目標(biāo)下進(jìn)行的。稅收籌劃不是單純減少應(yīng)繳稅款，如果稅款減少了，但增加了更多的機(jī)會(huì)成本，最終企業(yè)收益也減少了。稅收籌劃應(yīng)該與企業(yè)的經(jīng)營管理和投資理財(cái)活動(dòng)緊密結(jié)合，如果短期稅額或稅負(fù)提高了，但其結(jié)果換來企業(yè)的投資回報(bào)率增長，也是一項(xiàng)合理的籌劃活動(dòng)。因此，對(duì)納稅人而言，稅收籌劃的目標(biāo)十分明確，就是以不損害企業(yè)的整體利益為前提，以企業(yè)價(jià)值長期最大化為總體目標(biāo)，進(jìn)行稅收籌劃設(shè)計(jì)，選擇一個(gè)最佳稅負(fù)方案。

3 NU 散貨運(yùn)輸公司涉稅情況 .......... 14

3.1 NU 散貨運(yùn)輸公司整體概況 .......... 14

3.2 NU 散貨運(yùn)輸公司“營改增”前后涉稅情況 .......... 14

4 NU 散貨運(yùn)輸公司稅收籌劃方案 ................. 23

4.1 進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收籌劃................ 23

5 NU 散貨運(yùn)輸公司稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策 ............ 34

5 NU 散貨運(yùn)輸公司稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策 

5.1 NU 散貨運(yùn)輸公司稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)

5.1.1 稅收籌劃認(rèn)識(shí)誤區(qū)的風(fēng)險(xiǎn)

稅收籌劃是整體性、系統(tǒng)性很強(qiáng)的一種規(guī)劃行為，是需要與企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營，甚至戰(zhàn)略目標(biāo)相結(jié)合的一種事先籌劃活動(dòng)。但由于公司存在以下認(rèn)識(shí)誤區(qū)：（1）缺乏稅收風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，認(rèn)為稅收無需事先進(jìn)行籌劃，稅務(wù)問題可通過與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)維持良好關(guān)系，從而疏通擺平即可；（2）認(rèn)為財(cái)務(wù)部門僅僅負(fù)責(zé)處理會(huì)計(jì)事務(wù)，無需參與企業(yè)的運(yùn)營，企業(yè)的管理決策無需征詢財(cái)務(wù)部門的分析意見；（3）在有進(jìn)行稅收籌劃的需要時(shí)，認(rèn)為稅收籌劃只是財(cái)務(wù)人員的工作，其他部門無需參與其中。其結(jié)果是導(dǎo)致公司缺乏專業(yè)稅收籌劃人才，稅收籌劃涉及的多種影響因素，也因?yàn)椴块T間的信息不完全，而較難進(jìn)行合理籌劃，大大降低了稅收籌劃成功的可能性。

5.1.2 稅收政策解讀與操作的風(fēng)險(xiǎn)

稅收政策解讀與操作的風(fēng)險(xiǎn)，主要來自以下兩方面。（1）我國只有企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅由全國人民代表大會(huì)立法確定，采用稅收法律的形式，其他稅收政策以法規(guī)、規(guī)則、條例和地方指引性文件等為主，因此稅收政策體系較為復(fù)雜，給稅收籌劃帶來了理解掌握的難度。（2）為適應(yīng)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國稅收政策經(jīng)常需要做出調(diào)整，因此具有較強(qiáng)的時(shí)效性，但也有一些稅收政策制訂時(shí)間雖久卻仍然有效。由于稅收籌劃具有事前籌劃性，從稅收籌劃方案的設(shè)計(jì)、選擇到操作，需要一個(gè)過程，如果稅收政策發(fā)生變化，原設(shè)計(jì)合理的稅收籌劃方案，可能會(huì)因此變成不合理方案，如本文中，中資“方便旗”船舶回國注冊(cè)登記免關(guān)稅和增值稅的優(yōu)惠政策有效期限經(jīng)過兩次延長，其中又有兩年停止，這樣就給企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃帶來了不確定性。

6 結(jié)論與建議

6.1 結(jié)論

本文以國內(nèi)外相關(guān)的稅收籌劃研究理論為基礎(chǔ)，以NU散貨運(yùn)輸公司為實(shí)例，分析了航運(yùn)企業(yè)的涉稅情況及“營改增”帶來的影響，介紹企業(yè)從增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額、選擇經(jīng)營方式和享受優(yōu)惠政策等方面進(jìn)行稅收籌劃的方案，同時(shí)關(guān)注稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，以達(dá)到降低稅負(fù)和涉稅風(fēng)險(xiǎn)的目的。結(jié)論是稅收籌劃可以發(fā)生在企業(yè)的眾多涉稅經(jīng)濟(jì)行為中，同時(shí)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為之間又互相關(guān)聯(lián)，稅收籌劃方案也有多種選擇，因此像NU散貨運(yùn)輸公司此類在市場經(jīng)濟(jì)條件下經(jīng)營境內(nèi)外業(yè)務(wù)的納稅人，更需要全面分析，加強(qiáng)統(tǒng)籌，以提高稅收籌劃成功的可能性。

6.2 建議

對(duì)航運(yùn)企業(yè)，建議在綜合考量企業(yè)發(fā)展方向和戰(zhàn)略重點(diǎn)的前提下，適當(dāng)提高稅收籌劃專業(yè)人才的投入，建立部門協(xié)作機(jī)制和可量化的稅收籌劃測算機(jī)制，確保及時(shí)對(duì)稅收政策環(huán)境的變化作出反應(yīng)，使企業(yè)管理決策更為經(jīng)濟(jì)和準(zhǔn)確。同時(shí)，在目前航運(yùn)業(yè)的困境下，各航運(yùn)企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)合作，爭取國家有力產(chǎn)業(yè)支持政策和稅收優(yōu)惠政策，提高我國航運(yùn)業(yè)國際競爭力。

對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)，建議主動(dòng)提供納稅服務(wù)，及時(shí)對(duì)納稅人進(jìn)行輔導(dǎo)，確保納稅人及時(shí)享受稅收優(yōu)惠政策，減少對(duì)政策的理解把握偏差，避免造成稅費(fèi)流失或征稅成本提高。同時(shí)，要加強(qiáng)納稅評(píng)估，提高征管質(zhì)效，防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，防止國家稅款流失。

參考文獻(xiàn)（略）