第一章緒論

1.1研究的背景和意義

增值稅概念是于 1954 年在法國正式被提出的，增值稅是當(dāng)納稅人在提供應(yīng)稅勞務(wù)、生產(chǎn)和銷售增值稅應(yīng)稅商品時(shí)，就其在每個(gè)流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中所增加的價(jià)款而征收的一種稅。它是由銷售稅改進(jìn)而來的，因而保留了銷售稅對(duì)流轉(zhuǎn)過程中的商品普遍征收、每個(gè)環(huán)節(jié)都征收的特點(diǎn)。不同的是，因?yàn)樵鲋刀愂菍?duì)商品價(jià)格中增值的部分征收，所以不會(huì)發(fā)生同一商品多次征稅的問題。這樣，增值稅既能保證財(cái)政收入的均衡穩(wěn)定，又能促進(jìn)專業(yè)化生產(chǎn)與分工協(xié)作，提高生產(chǎn)效率。此外，增值稅的制度設(shè)計(jì)還方便了出口退稅，并且具有防止偷漏稅的連鎖機(jī)制。鑒于此，世界各國普遍將產(chǎn)品稅改革為增值稅，幾乎所有的貨物和勞務(wù)都被加入到了增值稅的征稅范疇。我們國家從 1979 年起開始向一些納稅人征收增值稅，試行三年后我們國家做出相關(guān)規(guī)定要向全國范圍征收增值稅，并從第二年開始實(shí)行。在征收增值稅的初期，有許多問題相繼出現(xiàn)，為進(jìn)一步完善增值稅的稅收制度，我們國家在 1994 年對(duì)當(dāng)時(shí)的稅收制度進(jìn)行了非常大的變動(dòng)，正是在上次的重大稅制改革中我們國家將增值稅確定為是生產(chǎn)型的增值稅，同時(shí)對(duì)第二產(chǎn)業(yè)中的企業(yè)以及經(jīng)營批發(fā)零售的企業(yè)征收增值稅。在此次“營改增”政策實(shí)施之前我們國家一直對(duì)營業(yè)稅和增值稅進(jìn)行同時(shí)征收，并且他們各自的征稅范圍各不相同，沒有重疊的地方。從實(shí)踐中我們能夠得出，實(shí)施增值稅和營業(yè)稅并行征收的方式對(duì)于穩(wěn)定我們國家財(cái)政的收入起到了積極有效的作用，并且有利于我們國家工商業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。然而實(shí)施增值稅和營業(yè)稅并行征收的方式不僅對(duì)各個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算工作提出了更高的要求，同時(shí)還使得增值稅的抵扣鏈條變得不完整，這就導(dǎo)致了會(huì)對(duì)一些應(yīng)稅商品或勞務(wù)進(jìn)行多次征稅的問題，這個(gè)做法明顯違背了減少企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)和公平稅負(fù)的原則。正因?yàn)槿绱�，我們迎來了“營改增”政策。 

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1.2研究的思路及方法
稅收對(duì)于我們國家的財(cái)政收入具有重要的貢獻(xiàn)作用，同時(shí)還具有調(diào)節(jié)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的職能。根據(jù)我國的稅收制度，各個(gè)行業(yè)中的不同企業(yè)所繳納的稅種和稅款各不相同，這就使得不同企業(yè)在國民收入分配中占有不同的份額。稅款的征收減少了各個(gè)企業(yè)的可支配收入，而且這種減少不是均等的，這就使得不同納稅人所承擔(dān)的稅負(fù)不同�！盃I改增”從  開始在上海進(jìn)行試點(diǎn)再到普及全國，其施行過程并不是一帆風(fēng)順的。由于“營改增”對(duì)服務(wù)行業(yè)中企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)具有不同程度的影響，導(dǎo)致“營改增”實(shí)行后有些企業(yè)出現(xiàn)了稅收負(fù)擔(dān)非但沒有降低反而上漲的現(xiàn)象，這使得相關(guān)企業(yè)和政策制定者對(duì)其非常重視。郵政業(yè)在“營改增”的范圍內(nèi)，郵政企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)必然也會(huì)受到“營改增”的影響。本文以“營改增”政策實(shí)施后對(duì)郵政企業(yè)產(chǎn)生的各種影響為研究目標(biāo)，以 DF 郵政公司為例同時(shí)結(jié)合對(duì)應(yīng)的理論與政策進(jìn)行研究，并查找相關(guān)的文獻(xiàn)以及 DF 郵政公司的年報(bào)進(jìn)行數(shù)據(jù)的整理與分析。同時(shí)，通過對(duì)各個(gè)數(shù)據(jù)的整理、分析、對(duì)比“營改增”改革前后的 DF 郵政公司的稅收征收問題及各類郵政業(yè)務(wù)的影響，最后提出一些該企業(yè)可以采用的應(yīng)對(duì)措施。 

本文共分為四部分。第一部分緒論，從增值稅的由來和特點(diǎn)出發(fā)，分析“營改增”政策實(shí)施時(shí)的社會(huì)背景，正確認(rèn)識(shí)  “營改增”的必要性與合理性同時(shí)闡述了“營改增”對(duì)郵政企業(yè)的重要影響，這些將作為本文研究的基礎(chǔ)。第二部分主要介紹 DF 郵政公司的概況和主營業(yè)務(wù)情況，以及“營改增”之前 DF 郵政公司的涉稅情況及稅負(fù)狀況，是具體分析“營改增”政策對(duì)郵政公司稅收負(fù)擔(dān)影響的基礎(chǔ)。第三部分主要說明“營改增”給 DF 郵政公司造成的積極影響和不利影響并結(jié)合案例進(jìn)行分析，其中有利影響是優(yōu)惠政策多、從長期來看可以降低企業(yè)稅負(fù)并有利于郵政公司專業(yè)化分工，不利影響是在改革初期會(huì)使公司的收入和利潤都降低，而稅負(fù)增加，同時(shí)對(duì)公司原有的管理模式提出新要求，同時(shí)影響公司原有的經(jīng)營模式，是本文分析的重點(diǎn)。第四部分在前文分析的基礎(chǔ)上，為解決“營改增”給 DF 郵政公司帶來的不利影響提出相關(guān)建議，并分析面對(duì)“營改增”帶來的挑戰(zhàn)，企業(yè)該如何應(yīng)對(duì)。在“營改增”的新稅制環(huán)境下如何提升自身的競爭優(yōu)勢，獲得更大的效益。

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第二章“營改增”后 DF 郵政公司的現(xiàn)狀 

2.1DF 郵政公司簡介
DF 郵政公司所屬的郵政集團(tuán)最初和郵政監(jiān)管機(jī)構(gòu)是一家的，直到 2005 年下半年，國務(wù)院公布了有關(guān)郵政體制改革的具體方案，郵政體制的改革正是從那個(gè)時(shí)候開始的。此次方案提出了以“一分開，兩改革，四完善”為主要內(nèi)容，包括將郵政行政單位與郵政企業(yè)進(jìn)行分離，重新成立郵政監(jiān)管機(jī)構(gòu)，并創(chuàng)建中國郵政集團(tuán)公司，同時(shí)還要對(duì)郵政的主要業(yè)務(wù)和郵政儲(chǔ)蓄進(jìn)行改革，最后要對(duì)郵政公司的各項(xiàng)機(jī)制進(jìn)行完善，其中包括郵政普遍服務(wù)機(jī)制、特殊服務(wù)機(jī)制、安全保障機(jī)制和價(jià)格形成機(jī)制。2007 年年初，國家郵政局正式揭牌成立，中國郵政集團(tuán)公司也在同一時(shí)間正式成立，標(biāo)志著中國郵政業(yè)發(fā)展進(jìn)入到了新階段，現(xiàn)在的郵政業(yè)已經(jīng)是一個(gè)政府依法監(jiān)管、企業(yè)自主經(jīng)營的先進(jìn)行業(yè)。國家郵政局自成立以后，對(duì)郵政業(yè)進(jìn)行了全面的依法監(jiān)管，充分承擔(dān)其自身的責(zé)任。作為一個(gè)名符其實(shí)的國企，，中國郵政集團(tuán)公司不僅充分地保障了中國民眾的通信權(quán)利和通信安全，同時(shí)還實(shí)現(xiàn)了社會(huì)經(jīng)濟(jì)和企業(yè)經(jīng)濟(jì)的共同提高，進(jìn)一步推動(dòng)了郵政公司的主營業(yè)務(wù)和郵政儲(chǔ)蓄的改革進(jìn)程。并且隨著郵政業(yè)體制改革的進(jìn)一步深化，中國郵政集團(tuán)公司對(duì)相繼成立的中國郵政儲(chǔ)蓄銀行、中郵人壽保險(xiǎn)股份有限公司和中國郵政速遞物流股份有限公司都進(jìn)行了控股。到目前為止，中國郵政集團(tuán)公司已經(jīng)大體形成了多元化的經(jīng)營模式，其主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)有郵政基本業(yè)務(wù)、代辦金融業(yè)務(wù)和速遞物流業(yè)務(wù)等。 

DF 郵政公司在 2013 年完成了將近 12 億元的郵政業(yè)務(wù)總量，比去年同期增加了 1.4 億元；完成了 13.5 億元的郵政業(yè)務(wù)收入，其中不包括郵政儲(chǔ)蓄銀行所取得的營業(yè)收入。其中，總共完成了接近 510 萬份雜志業(yè)務(wù)、120 萬筆匯兌業(yè)務(wù)、超過 1億份報(bào)紙業(yè)務(wù)、1040 萬件郵政函件業(yè)務(wù)、55 萬件包裹業(yè)務(wù)。2014 年 DF 郵政公司的整體業(yè)務(wù)情況表如下： 

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2.2DF 郵政公司涉稅情況
DF 郵政公司主要繳納的稅種有流轉(zhuǎn)稅（增值稅和營業(yè)稅）、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅和其他稅費(fèi)�！盃I改增”政策實(shí)施之前，DF 郵政公司主要繳納營業(yè)稅，改革實(shí)行后主要繳納增值稅。DF 郵政公司的具體涉稅情況如下：
DF 郵政公司提供的普遍服務(wù)主要包括普通函件和普通包裹等郵件的寄送。函件業(yè)務(wù)指的是各個(gè)郵政公司提供的有關(guān)書信、文件材料和其他紙制品的郵寄，其中包括很多種類。對(duì)于其提供的報(bào)刊發(fā)行業(yè)務(wù)是指公司代替報(bào)紙、雜志等出版社收取訂單、進(jìn)行相應(yīng)的投遞和銷售各種出版物（報(bào)紙、雜志等）的業(yè)務(wù)。 
在原營業(yè)稅制下，除對(duì)紀(jì)特郵票發(fā)行所取得的收入按 3%征收營業(yè)稅，其他普遍業(yè)務(wù)免稅。對(duì)于各種報(bào)刊的發(fā)行所取得的收入實(shí)行 70%免稅。新稅制實(shí)施后，DF郵政公司的全部普遍
業(yè)務(wù)免征增值稅。 
郵政特殊業(yè)務(wù)，是指 DF 郵政公司為特殊人群及特殊事件提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)，例如為我們國家的革命烈士的遺物進(jìn)行郵寄，或是是為客戶提供重要文件的寄遞，除此之外還有提供盲人讀物等業(yè)務(wù)活動(dòng)。DF 郵政公司的特殊服務(wù)無論是在新稅制實(shí)施前還是后都屬于免稅科目，不必繳納相應(yīng)的稅款。 

其他郵政服務(wù)，是指 DF 郵政公司提供的集郵商品等郵品的出售以及 DF 郵政公司代理的其他速遞物流和金融相關(guān)的業(yè)務(wù)。DF 郵政公司的郵政代理業(yè)務(wù)包括代辦與金融保險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)和代辦快遞物流業(yè)務(wù)，其中代辦與金融保險(xiǎn)相關(guān)的業(yè)務(wù)主要包括郵政儲(chǔ)蓄銀行的代辦業(yè)務(wù)以及與保險(xiǎn)相關(guān)的代理業(yè)務(wù)。

……

第三章“營改增”對(duì) DF 郵政公司的影響...........................17
3.1 “營改增”對(duì) DF 郵政公司的有利影響................................... 17
3.1.1 “營改增”對(duì)郵政公司的優(yōu)惠政策 ............................... 17 
3.1.2 “營改增”有利于降低企業(yè)稅負(fù) .............................. 18 
3.1.3 “營改增”有利于 DF 郵政公司專業(yè)化分工 .................. 19 
3.2 “營改增”初期對(duì) DF 郵政公司的不利影響 ............. 20
3.2.1 “營改增”初期導(dǎo)致 DF 郵政公司收入下降 ....................... 20 
3.2.2 “營改增”初期 DF 郵政公司稅負(fù)增高 ......................... 21 
3.2.3 “營改增”初期 DF 郵政公司利潤降低 ............................ 22 
3.2.4 “營改增”對(duì) DF 郵政公司管理提出新要求 ........................ 23 
3.2.5 “營改增”影響 DF 郵政公司原有經(jīng)營模式 ........................ 24 
第四章DF 郵政公司應(yīng)對(duì)“營改增”的對(duì)策建議 ................................ 26
4.1 提高相應(yīng)產(chǎn)品價(jià)格 ..................................................... 26
4.2 加強(qiáng)增值稅發(fā)票管理減輕企業(yè)稅負(fù) ....................................... 26
4.3 加強(qiáng) DF 郵政公司的內(nèi)部管理........................................... 27
4.3.1 定期對(duì)從業(yè)人員進(jìn)行相關(guān)培訓(xùn) ......................................... 27 
4.3.2 加強(qiáng)公司部門間的合作 ........................................... 27 
4.4 優(yōu)化 DF 郵政公司的經(jīng)營模式........................... 28
4.4.1 對(duì)捆綁銷售應(yīng)分別定價(jià)核算 ............... 28

4.4.2 將無償贈(zèng)送改為折扣銷售 ......................... 28 

……

第四章DF 郵政公司應(yīng)對(duì)“營改增”的對(duì)策建議

4.1提高相應(yīng)產(chǎn)品價(jià)格
DF 郵政公司的主要收入來源于其提供的各種郵政服務(wù)，其中來自郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)的收入適用免稅政策，不繳納增值稅，而其代理的其他業(yè)務(wù)需要根據(jù)相應(yīng)的稅率進(jìn)行納稅�！盃I改增”實(shí)行后，使得 DF 郵政公司取得的實(shí)際收入變?yōu)楹愂杖耄窃鲋刀悓儆谝环N價(jià)外稅，當(dāng)我們進(jìn)行收入的確認(rèn)時(shí)則需要將其中所包含的稅額計(jì)算出來并進(jìn)行扣除進(jìn)而得到實(shí)際銷售額，最終得出相應(yīng)的銷項(xiàng)稅額。假如 DF 郵政公司不要提升相關(guān)產(chǎn)品的價(jià)格，就會(huì)使現(xiàn)在收到的收入中有一部分營業(yè)收入成為了相應(yīng)的銷項(xiàng)稅，這將造成收入的降低。故 DF 郵政公司應(yīng)該提高其郵冊(cè)等郵品價(jià)格，減少公司收入的流失。
對(duì)于免稅業(yè)務(wù)和零稅率業(yè)務(wù)，稅負(fù)沒有提高，價(jià)格不受“營改增”的影響。對(duì)于征稅業(yè)務(wù) DF 郵政公司的財(cái)務(wù)部門應(yīng)結(jié)合發(fā)票取得情況、適用稅率，評(píng)估“營改增”后該業(yè)務(wù)涉稅金額的增減變化，在郵政有定價(jià)權(quán)的情況下給出價(jià)格調(diào)整建議，業(yè)務(wù)部門另外結(jié)合市場情況等因素進(jìn)行決定。同時(shí)，提高集郵商品的價(jià)格也需要政府的扶持，針對(duì)“營改增”初期使企業(yè)收入下降的問題，DF 郵政公司應(yīng)積極地與政府溝通交流，爭取獲得更多的優(yōu)惠政策幫助公司提高產(chǎn)品價(jià)格，進(jìn)而提高營業(yè)收入。 

增值稅稅額的計(jì)算過程比較繁瑣，對(duì)于增值稅發(fā)票的管理也是非常的嚴(yán)格，這就要求 DF 郵政公司精細(xì)化管理，加強(qiáng)稅務(wù)的管理和控制。而且，增值稅的征收管理過程比營業(yè)稅的復(fù)雜很多，提高了對(duì)從業(yè)人員的技術(shù)要求，這就要求 DF 郵政公司盡快籌劃出加強(qiáng)內(nèi)部管理的各項(xiàng)措施并提上日程，以適應(yīng)新稅制的改革。 

……

結(jié)論

DF 郵政公司應(yīng)當(dāng)對(duì)各部門的職責(zé)分工進(jìn)行明確，其中業(yè)務(wù)部門在進(jìn)行產(chǎn)品設(shè)計(jì)時(shí)，應(yīng)當(dāng)會(huì)同財(cái)務(wù)部門對(duì)該產(chǎn)品或業(yè)務(wù)進(jìn)行涉稅分析，確認(rèn)其適用的稅收種類、稅目、稅率的多少以及相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策等信息；營業(yè)部門應(yīng)向財(cái)務(wù)部門提供開票信息和涉稅數(shù)據(jù)，其中包括客戶稅務(wù)資質(zhì)與開票信息、視同銷售數(shù)據(jù)以及進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出數(shù)據(jù)；采購部門應(yīng)當(dāng)將得到的用于抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的專用發(fā)票及時(shí)傳遞給發(fā)票認(rèn)證人員，當(dāng)發(fā)生要將公司的進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行轉(zhuǎn)出的情形時(shí)，采購部門人員需要做好將進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行轉(zhuǎn)出情況的統(tǒng)計(jì)工作，每月月末填列《非正常銷售出庫統(tǒng)計(jì)表》給財(cái)務(wù)部門。另外，當(dāng)采購部門新增或調(diào)整采購模式、采購流程時(shí)，應(yīng)向稅務(wù)管理人員取得稅務(wù)意見；對(duì)于屬于增值稅范圍的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)申報(bào)人員提供資產(chǎn)購入日期、資產(chǎn)原值、資產(chǎn)所在地、資產(chǎn)用途等信息；而其他部門則需及時(shí)將業(yè)務(wù)基本情況和相關(guān)資料提交給稅務(wù)管理人員。

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號(hào)：41655