第一章緒論

1.1研究的背景和意義

增值稅概念是于 1954 年在法國正式被提出的，增值稅是當納稅人在提供應稅勞務(wù)、生產(chǎn)和銷售增值稅應稅商品時，就其在每個流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)中所增加的價款而征收的一種稅。它是由銷售稅改進而來的，因而保留了銷售稅對流轉(zhuǎn)過程中的商品普遍征收、每個環(huán)節(jié)都征收的特點。不同的是，因為增值稅是對商品價格中增值的部分征收，所以不會發(fā)生同一商品多次征稅的問題。這樣，增值稅既能保證財政收入的均衡穩(wěn)定，又能促進專業(yè)化生產(chǎn)與分工協(xié)作，提高生產(chǎn)效率。此外，增值稅的制度設(shè)計還方便了出口退稅，并且具有防止偷漏稅的連鎖機制。鑒于此，世界各國普遍將產(chǎn)品稅改革為增值稅，幾乎所有的貨物和勞務(wù)都被加入到了增值稅的征稅范疇。我們國家從 1979 年起開始向一些納稅人征收增值稅，試行三年后我們國家做出相關(guān)規(guī)定要向全國范圍征收增值稅，并從第二年開始實行。在征收增值稅的初期，有許多問題相繼出現(xiàn)，為進一步完善增值稅的稅收制度，我們國家在 1994 年對當時的稅收制度進行了非常大的變動，正是在上次的重大稅制改革中我們國家將增值稅確定為是生產(chǎn)型的增值稅，同時對第二產(chǎn)業(yè)中的企業(yè)以及經(jīng)營批發(fā)零售的企業(yè)征收增值稅。在此次“營改增”政策實施之前我們國家一直對營業(yè)稅和增值稅進行同時征收，并且他們各自的征稅范圍各不相同，沒有重疊的地方。從實踐中我們能夠得出，實施增值稅和營業(yè)稅并行征收的方式對于穩(wěn)定我們國家財政的收入起到了積極有效的作用，并且有利于我們國家工商業(yè)的健康持續(xù)發(fā)展。然而實施增值稅和營業(yè)稅并行征收的方式不僅對各個企業(yè)的財務(wù)核算工作提出了更高的要求，同時還使得增值稅的抵扣鏈條變得不完整，這就導致了會對一些應稅商品或勞務(wù)進行多次征稅的問題，這個做法明顯違背了減少企業(yè)稅收負擔和公平稅負的原則。正因為如此，我們迎來了“營改增”政策。 

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1.2研究的思路及方法
稅收對于我們國家的財政收入具有重要的貢獻作用，同時還具有調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟的職能。根據(jù)我國的稅收制度，各個行業(yè)中的不同企業(yè)所繳納的稅種和稅款各不相同，這就使得不同企業(yè)在國民收入分配中占有不同的份額。稅款的征收減少了各個企業(yè)的可支配收入，而且這種減少不是均等的，這就使得不同納稅人所承擔的稅負不同�！盃I改增”從  開始在上海進行試點再到普及全國，其施行過程并不是一帆風順的。由于“營改增”對服務(wù)行業(yè)中企業(yè)的稅收負擔具有不同程度的影響，導致“營改增”實行后有些企業(yè)出現(xiàn)了稅收負擔非但沒有降低反而上漲的現(xiàn)象，這使得相關(guān)企業(yè)和政策制定者對其非常重視。郵政業(yè)在“營改增”的范圍內(nèi)，郵政企業(yè)的稅收負擔必然也會受到“營改增”的影響。本文以“營改增”政策實施后對郵政企業(yè)產(chǎn)生的各種影響為研究目標，以 DF 郵政公司為例同時結(jié)合對應的理論與政策進行研究，并查找相關(guān)的文獻以及 DF 郵政公司的年報進行數(shù)據(jù)的整理與分析。同時，通過對各個數(shù)據(jù)的整理、分析、對比“營改增”改革前后的 DF 郵政公司的稅收征收問題及各類郵政業(yè)務(wù)的影響，最后提出一些該企業(yè)可以采用的應對措施。 

本文共分為四部分。第一部分緒論，從增值稅的由來和特點出發(fā)，分析“營改增”政策實施時的社會背景，正確認識  “營改增”的必要性與合理性同時闡述了“營改增”對郵政企業(yè)的重要影響，這些將作為本文研究的基礎(chǔ)。第二部分主要介紹 DF 郵政公司的概況和主營業(yè)務(wù)情況，以及“營改增”之前 DF 郵政公司的涉稅情況及稅負狀況，是具體分析“營改增”政策對郵政公司稅收負擔影響的基礎(chǔ)。第三部分主要說明“營改增”給 DF 郵政公司造成的積極影響和不利影響并結(jié)合案例進行分析，其中有利影響是優(yōu)惠政策多、從長期來看可以降低企業(yè)稅負并有利于郵政公司專業(yè)化分工，不利影響是在改革初期會使公司的收入和利潤都降低，而稅負增加，同時對公司原有的管理模式提出新要求，同時影響公司原有的經(jīng)營模式，是本文分析的重點。第四部分在前文分析的基礎(chǔ)上，為解決“營改增”給 DF 郵政公司帶來的不利影響提出相關(guān)建議，并分析面對“營改增”帶來的挑戰(zhàn)，企業(yè)該如何應對。在“營改增”的新稅制環(huán)境下如何提升自身的競爭優(yōu)勢，獲得更大的效益。

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第二章“營改增”后 DF 郵政公司的現(xiàn)狀 

2.1DF 郵政公司簡介
DF 郵政公司所屬的郵政集團最初和郵政監(jiān)管機構(gòu)是一家的，直到 2005 年下半年，國務(wù)院公布了有關(guān)郵政體制改革的具體方案，郵政體制的改革正是從那個時候開始的。此次方案提出了以“一分開，兩改革，四完善”為主要內(nèi)容，包括將郵政行政單位與郵政企業(yè)進行分離，重新成立郵政監(jiān)管機構(gòu)，并創(chuàng)建中國郵政集團公司，同時還要對郵政的主要業(yè)務(wù)和郵政儲蓄進行改革，最后要對郵政公司的各項機制進行完善，其中包括郵政普遍服務(wù)機制、特殊服務(wù)機制、安全保障機制和價格形成機制。2007 年年初，國家郵政局正式揭牌成立，中國郵政集團公司也在同一時間正式成立，標志著中國郵政業(yè)發(fā)展進入到了新階段，現(xiàn)在的郵政業(yè)已經(jīng)是一個政府依法監(jiān)管、企業(yè)自主經(jīng)營的先進行業(yè)。國家郵政局自成立以后，對郵政業(yè)進行了全面的依法監(jiān)管，充分承擔其自身的責任。作為一個名符其實的國企，，中國郵政集團公司不僅充分地保障了中國民眾的通信權(quán)利和通信安全，同時還實現(xiàn)了社會經(jīng)濟和企業(yè)經(jīng)濟的共同提高，進一步推動了郵政公司的主營業(yè)務(wù)和郵政儲蓄的改革進程。并且隨著郵政業(yè)體制改革的進一步深化，中國郵政集團公司對相繼成立的中國郵政儲蓄銀行、中郵人壽保險股份有限公司和中國郵政速遞物流股份有限公司都進行了控股。到目前為止，中國郵政集團公司已經(jīng)大體形成了多元化的經(jīng)營模式，其主要經(jīng)營的業(yè)務(wù)有郵政基本業(yè)務(wù)、代辦金融業(yè)務(wù)和速遞物流業(yè)務(wù)等。 

DF 郵政公司在 2013 年完成了將近 12 億元的郵政業(yè)務(wù)總量，比去年同期增加了 1.4 億元；完成了 13.5 億元的郵政業(yè)務(wù)收入，其中不包括郵政儲蓄銀行所取得的營業(yè)收入。其中，總共完成了接近 510 萬份雜志業(yè)務(wù)、120 萬筆匯兌業(yè)務(wù)、超過 1億份報紙業(yè)務(wù)、1040 萬件郵政函件業(yè)務(wù)、55 萬件包裹業(yè)務(wù)。2014 年 DF 郵政公司的整體業(yè)務(wù)情況表如下： 

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2.2DF 郵政公司涉稅情況
DF 郵政公司主要繳納的稅種有流轉(zhuǎn)稅（增值稅和營業(yè)稅）、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅和其他稅費�！盃I改增”政策實施之前，DF 郵政公司主要繳納營業(yè)稅，改革實行后主要繳納增值稅。DF 郵政公司的具體涉稅情況如下：
DF 郵政公司提供的普遍服務(wù)主要包括普通函件和普通包裹等郵件的寄送。函件業(yè)務(wù)指的是各個郵政公司提供的有關(guān)書信、文件材料和其他紙制品的郵寄，其中包括很多種類。對于其提供的報刊發(fā)行業(yè)務(wù)是指公司代替報紙、雜志等出版社收取訂單、進行相應的投遞和銷售各種出版物（報紙、雜志等）的業(yè)務(wù)。 
在原營業(yè)稅制下，除對紀特郵票發(fā)行所取得的收入按 3%征收營業(yè)稅，其他普遍業(yè)務(wù)免稅。對于各種報刊的發(fā)行所取得的收入實行 70%免稅。新稅制實施后，DF郵政公司的全部普遍
業(yè)務(wù)免征增值稅。 
郵政特殊業(yè)務(wù)，是指 DF 郵政公司為特殊人群及特殊事件提供相關(guān)服務(wù)的業(yè)務(wù)，例如為我們國家的革命烈士的遺物進行郵寄，或是是為客戶提供重要文件的寄遞，除此之外還有提供盲人讀物等業(yè)務(wù)活動。DF 郵政公司的特殊服務(wù)無論是在新稅制實施前還是后都屬于免稅科目，不必繳納相應的稅款。 

其他郵政服務(wù)，是指 DF 郵政公司提供的集郵商品等郵品的出售以及 DF 郵政公司代理的其他速遞物流和金融相關(guān)的業(yè)務(wù)。DF 郵政公司的郵政代理業(yè)務(wù)包括代辦與金融保險相關(guān)的業(yè)務(wù)和代辦快遞物流業(yè)務(wù)，其中代辦與金融保險相關(guān)的業(yè)務(wù)主要包括郵政儲蓄銀行的代辦業(yè)務(wù)以及與保險相關(guān)的代理業(yè)務(wù)。

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第三章“營改增”對 DF 郵政公司的影響...........................17
3.1 “營改增”對 DF 郵政公司的有利影響................................... 17
3.1.1 “營改增”對郵政公司的優(yōu)惠政策 ............................... 17 
3.1.2 “營改增”有利于降低企業(yè)稅負 .............................. 18 
3.1.3 “營改增”有利于 DF 郵政公司專業(yè)化分工 .................. 19 
3.2 “營改增”初期對 DF 郵政公司的不利影響 ............. 20
3.2.1 “營改增”初期導致 DF 郵政公司收入下降 ....................... 20 
3.2.2 “營改增”初期 DF 郵政公司稅負增高 ......................... 21 
3.2.3 “營改增”初期 DF 郵政公司利潤降低 ............................ 22 
3.2.4 “營改增”對 DF 郵政公司管理提出新要求 ........................ 23 
3.2.5 “營改增”影響 DF 郵政公司原有經(jīng)營模式 ........................ 24 
第四章DF 郵政公司應對“營改增”的對策建議 ................................ 26
4.1 提高相應產(chǎn)品價格 ..................................................... 26
4.2 加強增值稅發(fā)票管理減輕企業(yè)稅負 ....................................... 26
4.3 加強 DF 郵政公司的內(nèi)部管理........................................... 27
4.3.1 定期對從業(yè)人員進行相關(guān)培訓 ......................................... 27 
4.3.2 加強公司部門間的合作 ........................................... 27 
4.4 優(yōu)化 DF 郵政公司的經(jīng)營模式........................... 28
4.4.1 對捆綁銷售應分別定價核算 ............... 28

4.4.2 將無償贈送改為折扣銷售 ......................... 28 

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第四章DF 郵政公司應對“營改增”的對策建議

4.1提高相應產(chǎn)品價格
DF 郵政公司的主要收入來源于其提供的各種郵政服務(wù)，其中來自郵政普遍服務(wù)和郵政特殊服務(wù)的收入適用免稅政策，不繳納增值稅，而其代理的其他業(yè)務(wù)需要根據(jù)相應的稅率進行納稅�！盃I改增”實行后，使得 DF 郵政公司取得的實際收入變?yōu)楹愂杖耄窃鲋刀悓儆谝环N價外稅，當我們進行收入的確認時則需要將其中所包含的稅額計算出來并進行扣除進而得到實際銷售額，最終得出相應的銷項稅額。假如 DF 郵政公司不要提升相關(guān)產(chǎn)品的價格，就會使現(xiàn)在收到的收入中有一部分營業(yè)收入成為了相應的銷項稅，這將造成收入的降低。故 DF 郵政公司應該提高其郵冊等郵品價格，減少公司收入的流失。
對于免稅業(yè)務(wù)和零稅率業(yè)務(wù)，稅負沒有提高，價格不受“營改增”的影響。對于征稅業(yè)務(wù) DF 郵政公司的財務(wù)部門應結(jié)合發(fā)票取得情況、適用稅率，評估“營改增”后該業(yè)務(wù)涉稅金額的增減變化，在郵政有定價權(quán)的情況下給出價格調(diào)整建議，業(yè)務(wù)部門另外結(jié)合市場情況等因素進行決定。同時，提高集郵商品的價格也需要政府的扶持，針對“營改增”初期使企業(yè)收入下降的問題，DF 郵政公司應積極地與政府溝通交流，爭取獲得更多的優(yōu)惠政策幫助公司提高產(chǎn)品價格，進而提高營業(yè)收入。 

增值稅稅額的計算過程比較繁瑣，對于增值稅發(fā)票的管理也是非常的嚴格，這就要求 DF 郵政公司精細化管理，加強稅務(wù)的管理和控制。而且，增值稅的征收管理過程比營業(yè)稅的復雜很多，提高了對從業(yè)人員的技術(shù)要求，這就要求 DF 郵政公司盡快籌劃出加強內(nèi)部管理的各項措施并提上日程，以適應新稅制的改革。 

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結(jié)論

DF 郵政公司應當對各部門的職責分工進行明確，其中業(yè)務(wù)部門在進行產(chǎn)品設(shè)計時，應當會同財務(wù)部門對該產(chǎn)品或業(yè)務(wù)進行涉稅分析，確認其適用的稅收種類、稅目、稅率的多少以及相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策等信息；營業(yè)部門應向財務(wù)部門提供開票信息和涉稅數(shù)據(jù)，其中包括客戶稅務(wù)資質(zhì)與開票信息、視同銷售數(shù)據(jù)以及進項轉(zhuǎn)出數(shù)據(jù)；采購部門應當將得到的用于抵扣增值稅進項稅額的專用發(fā)票及時傳遞給發(fā)票認證人員，當發(fā)生要將公司的進項稅進行轉(zhuǎn)出的情形時，采購部門人員需要做好將進項稅額進行轉(zhuǎn)出情況的統(tǒng)計工作，每月月末填列《非正常銷售出庫統(tǒng)計表》給財務(wù)部門。另外，當采購部門新增或調(diào)整采購模式、采購流程時，應向稅務(wù)管理人員取得稅務(wù)意見；對于屬于增值稅范圍的固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)部門應當向稅務(wù)申報人員提供資產(chǎn)購入日期、資產(chǎn)原值、資產(chǎn)所在地、資產(chǎn)用途等信息；而其他部門則需及時將業(yè)務(wù)基本情況和相關(guān)資料提交給稅務(wù)管理人員。

參考文獻（略）

本文編號：41655