第一章 緒 論 

1 選題的背景及意義 
我國的稅制在結(jié)構(gòu)等多個方面存在著各式的問題：流轉(zhuǎn)稅的設(shè)計應(yīng)該遵循各樣的原則，但是從稅收理論來講，最應(yīng)堅持的應(yīng)該是“中性原則”，即政府征稅不應(yīng)該干擾市場機(jī)制的正常運行。我國的營業(yè)稅征收辦法是在流轉(zhuǎn)的每一道環(huán)節(jié)都按照銷售額的全額征收稅款，由此必然造成重復(fù)征稅問題。對于每一個追求經(jīng)濟(jì)最大化的企業(yè)來講，最為理性的選擇就是讓本企業(yè)的生產(chǎn)鏈條覆蓋一個產(chǎn)品的全部環(huán)節(jié)，這種做法的結(jié)果是使得企業(yè)可以只征收唯一一道稅，以免去生產(chǎn)該產(chǎn)品的所有中間環(huán)節(jié)所需要繳納的稅收，所有合理少繳納的稅收都將成為企業(yè)增加收入或是降低成本的重要因素；現(xiàn)實情況下，增值稅納稅人外購的勞務(wù)所需繳納的營業(yè)稅以及營業(yè)稅納稅人外購貨物所需繳納的增值稅均不可抵扣，重復(fù)征稅問題嚴(yán)重。

面對著各界對稅制改革要求的不斷增強(qiáng)，營改增政策應(yīng)運而生。隨著營改增政策在融資租賃行業(yè)的實施及不斷深入，融資租賃行業(yè)發(fā)生了巨大的改變，隨著各個方面的變化，由此給融資租賃企業(yè)帶來了多方面的積極影響，但是更值得注意的是，由營改增政策帶來的各種問題也隨著營改增政策在融資租賃行業(yè)的不斷深入而陸續(xù)顯現(xiàn)，面對著此次稅收政策的實施與初衷不斷漸行漸遠(yuǎn)，從國家稅制改革的政府部門到關(guān)注改革的各界學(xué)者再到每一個適應(yīng)稅制改革的企業(yè)，都紛紛獻(xiàn)言獻(xiàn)策企圖扭轉(zhuǎn)這一尷尬局面，但是由于他們所處環(huán)境等條件的不同，由此提出的各種解決辦法也顯得有些片面和不足，同時由于他們的研究多處于宏觀層面，因此提出的解決辦法都有一定的局限性，同時行之有效的解決辦法無論是對于企業(yè)還是國家來說都迫在眉睫。 

……

2 研究思路及方法 
2.1 研究思路 
本文共分四部分來展開分析研究： 
第一，在緒論中，闡明選題背景和意義，介紹了“營改增”實施背景及意義；其次指出本文所采用的研究思路和方法。 
第二，對 A 公司的基本情況進(jìn)行簡單介紹，并對營改增中有關(guān)融資租賃行業(yè)的具體規(guī)定進(jìn)行闡述，為后文的展開進(jìn)行鋪墊。 
第三，  對營改增政策給 A 公司帶來的涉稅變化進(jìn)行分析，進(jìn)而研究由營改增政策給 A 公司帶來的積極作用和消極影響，為本文針對消極影響對策的提出打下基礎(chǔ)。 
第四，  該部分是本文的主體，重點針對營改增政策為 A 公司帶來的消極影響提出可行性、具體性的改革方案，助力 A 公司融資租賃業(yè)務(wù)的發(fā)展。  
2.2 研究方法 
本文主要采用了以下分析方法來開展本篇論文： 
（1）文獻(xiàn)研究法：本文在寫作之前，參考了大量有關(guān)營改增政策實施的原因、營改增對于融資租賃企業(yè)的積極作用和消極影響以及針對各種問題提出的解決方案的文獻(xiàn)。 
（2）比較分析法。通過對比，分析營改增前后 A 公司各方面的變化。 
（3）案例分析法。本論文以 A 公司為具體案例，所有有關(guān)營改增對于融資租賃業(yè)的影響，均以 A 公司實際經(jīng)營情況為分析對象。 

（4）圖表分析法。本文采用了圖表分析法，對我國融資租賃行業(yè)稅收政策的變動情況、營改增后不同經(jīng)營方式對 A 公司各方面的影響均用圖表的方式進(jìn)行說明。 

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第二章 A 公司簡介及融資租賃行業(yè)營改增政策的內(nèi)容 

2.1 A 公司簡介
A 公司 1991 年成立于上海,注冊資本 100 萬元 是一家兼具金控資源及租賃專業(yè)經(jīng)理人的公司。成立宗旨在于為企業(yè)提供完善的融資解決方案，并參考該企業(yè)的實際經(jīng)營情況，為其制定獨特的融資租賃產(chǎn)品，促進(jìn)我國實體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。以融資租賃業(yè)務(wù)、租賃財產(chǎn)的殘值維修及處理、租賃業(yè)務(wù)、融資租賃業(yè)務(wù)咨詢等為主要經(jīng)營項目。融資租賃業(yè)務(wù)主要包括：直租、回租賃、廠商租賃。 
A 公司秉承著“守法為根，誠信為本，弘揚創(chuàng)新，高效服務(wù)”的宗旨，以“誠信、專業(yè)、專注”為服務(wù)理念，已成為產(chǎn)業(yè)與金融的“最佳紐帶”為企業(yè)使命，以成為融資的“首選平臺”為愿景，經(jīng)過二十幾年的發(fā)展，A 公司生產(chǎn)規(guī)模不斷壯大：該公司的占地面積不斷擴(kuò)大，并成功在南京、上海等地成立營業(yè)局點；員工數(shù)量不斷增加，從最初的幾十人到現(xiàn)在的 1500 人，，其中 53%為本科學(xué)歷，并且保持著較大的增長速率；A 公司的合作伙伴不斷增多，既包括二十幾年來不斷合作的老客戶，也包括通過融資往來建立經(jīng)濟(jì)關(guān)系的新客戶；A 公司的融資能力、應(yīng)對風(fēng)險等能力不斷增強(qiáng)。
2.2 營改增政策的實施對 A 公司的消極影響
雖然對于 A 企業(yè)來講，成為營改增稅制改革的覆蓋范圍內(nèi)的企業(yè)，為其在今后的生產(chǎn)經(jīng)營帶來了諸多方面的有利改變，為其融資租賃業(yè)務(wù)的開展注入了源頭活水，成為其生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)型的有利時機(jī)，但是不可否認(rèn)，由營改增稅制改革帶來的諸多消極影響也不斷顯現(xiàn)，成為阻礙該企業(yè)快速發(fā)展的重要因素，成為新形勢下 A 公司需解決的重大難題。 

營改增稅制改革的實施，對 A 公司融資租賃業(yè)務(wù)帶來了巨大影響，進(jìn)而對城建稅及教育費附加稅負(fù)的影響:營改增稅制改革的實施，使得以融資租賃業(yè)務(wù)為主的 A 公司享受到了之前沒有的稅收優(yōu)惠政策，即即征即退政策：在符合我國有關(guān)部門政策規(guī)定的基礎(chǔ)上，實際稅負(fù)水平高于 3%的部分予以即征征退，但是這一政策的適用范圍并不包括城建稅和教育費附加，換言之，城建稅和教育費附加超過 3%的部分不適用即征即退的稅收優(yōu)惠政策。政策實施之前的附加稅稅額=（租賃收入-利息支出）*5%*附加率；政策實施之后附加稅稅額=（租賃收入-利息支出）\(1+17%)*17%*附加率。比較政策實施前后的附加稅稅額可以發(fā)現(xiàn)，營改增政策實施之后，附加稅稅額會增加，導(dǎo)致了企業(yè)稅負(fù)總水平增加。營改增政策的實施，同樣影響了 A 公司的企業(yè)所得稅。改革之前，A 公司所繳納的營業(yè)稅計入營業(yè)稅金及附加，可以在繳納企業(yè)所得稅前減除；改革之后，A 公司繳納的增值說屬于價外稅，稅制規(guī)定增值稅不可以在企業(yè)所得稅前扣除，這一部分也會在一定程度上通過所得稅作用于企業(yè)的稅負(fù)，使得企業(yè)稅負(fù)由 5%下降為 3%的表面下，所得稅上升，提高了 A 企業(yè)稅負(fù)水平。 

……

第三章促進(jìn) A 公司融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展的建議................................. 15 
3.1 增加直接租賃業(yè)務(wù)............................................ 15 
3.2 合理選擇納稅人身份 ......................................... 16 
3.3 謹(jǐn)慎選擇供應(yīng)商,盡量獲取增值稅專用發(fā)票 ...................... 16 
3.4 加強(qiáng)內(nèi)部控制,改進(jìn)財務(wù)處理 .................................. 17 

3.5 通過分立、服務(wù)外包等手段，加大進(jìn)項稅額的抵扣 ............... 18 

第三章促進(jìn) A 公司融資租賃業(yè)務(wù)發(fā)展的建議 

3.1 增加直接租賃業(yè)務(wù)

雖然在融資租賃總業(yè)務(wù)量中，售后回租的業(yè)務(wù)量占有絕大部分，但是隨著營改增政策的實施一系列有關(guān)融資租賃業(yè)的法律法規(guī)的出臺，售后回租的經(jīng)營環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大改變。A 公司的融資租賃業(yè)務(wù)承擔(dān)著無法進(jìn)行抵扣的進(jìn)項稅額，稅負(fù)水平較高，并在經(jīng)營過程中與承租方處于并不公平的失衡位置，導(dǎo)致 A 公司的整體稅負(fù)水平居高不下。在營改增之后的一段時間里，A 公司都承受著售后回租為其帶來的巨大壓力。針對這一狀況，A 公司應(yīng)該迅速制定具體方案，適當(dāng)減少甚至停止其售后回租的業(yè)務(wù)量，而轉(zhuǎn)向直接租賃業(yè)務(wù)。財稅 [2013]106 號明確規(guī)定了除售后回租以外的其他有形動產(chǎn)融資租賃銷售額的具體計算方法。A 公司通過直接租賃的方式將資產(chǎn)租賃給承租方，可以獲得增值稅專用發(fā)票，從而進(jìn)項稅額可以進(jìn)行抵扣，這就是直接租賃方式與售后回租方式之間的差別，從而避免稅負(fù)增加、公平性缺失等弊端的發(fā)生。

……

結(jié)論
伴隨著我國第三產(chǎn)業(yè)的高度發(fā)展和完善稅收體制、減輕企業(yè)稅負(fù)水平、在生產(chǎn)力和生產(chǎn)方式等方面與國際接軌的需要，營改增政策應(yīng)運而生，并將融資租賃行業(yè)納入到營改增政策的范圍之內(nèi)。需要注意的是，無論是政府應(yīng)對營改增政策帶來的問題所做出的舉措還是作為企業(yè)提出的解決稅負(fù)提高、發(fā)票使用不規(guī)范、即征即退政策難以落實等問題的建議，都是針對當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)環(huán)境和企業(yè)現(xiàn)有生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境提出來的，都有一定的時效性和局限性，都應(yīng)根據(jù)實際情況的變化對所提出的建議進(jìn)行相應(yīng)的改變和調(diào)整，才能更有效的解決當(dāng)前的眾多問題。毋庸置疑的是，在我國政府部門和企業(yè)自身的共同努力下，以及社會各界的支持之下，以 A 公司為代表的融資租賃行業(yè)也必將在營改增政策的新環(huán)境下大放異彩，生機(jī)勃勃。 

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號：40297