1.引言

改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展。銀行業(yè)作為我國(guó)金融市場(chǎng)的重要組成部分,為提高我國(guó)資金的配置效率、促進(jìn)國(guó)民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展等起了重要作用。同時(shí),稅收作為影響國(guó)家財(cái)政收入和銀行運(yùn)行的重要因素,受到國(guó)家領(lǐng)導(dǎo)人的高度關(guān)注。近年來(lái),金融領(lǐng)域不斷實(shí)施稅制改革,不僅增加了國(guó)家的財(cái)政收入,也給我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)與發(fā)展帶來(lái)了生機(jī),也給銀行業(yè)的發(fā)展創(chuàng)造了良好的環(huán)境,推動(dòng)了銀行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。但在經(jīng)濟(jì)全球化的影響下,目前我國(guó)銀行業(yè)稅收存在著結(jié)構(gòu)不合理、重復(fù)征稅、銀行業(yè)內(nèi)部稅負(fù)不均衡、征稅不透明等問(wèn)題,制定合理有效的以銀行業(yè)為代表的金融業(yè)稅收制度是目前稅制改革的熱點(diǎn)。針對(duì)我國(guó)稅制結(jié)構(gòu)落后于西方國(guó)家的現(xiàn)狀,近些年,國(guó)家對(duì)稅收制度不斷進(jìn)行改革,1994年的稅改讓我國(guó)在稅制改革的道路上邁進(jìn)了一大步,此次改革后,我國(guó)的金融體系發(fā)生了極大變化,形成以銀行、保險(xiǎn)和證券為主體,其他機(jī)構(gòu)并存的金融體系。隨著經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步發(fā)展,銀行業(yè)在金融業(yè)中的主體地位加深,銀行業(yè)繳納的稅款也成為國(guó)家財(cái)政收入中不可或缺的部分。在稅制改革方面,為了發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能,也為了使各行業(yè)稅負(fù)更加公平合理,國(guó)家進(jìn)一步實(shí)行增值稅“擴(kuò)圍”改革。
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2. “營(yíng)改增”政策的主要內(nèi)容

2. 1增值稅與營(yíng)業(yè)稅相互聯(lián)系

増值稅和營(yíng)業(yè)稅都是國(guó)家稅收收入的保障,也都是國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的重要手段,是我國(guó)現(xiàn)行稅制中的主要稅種。但營(yíng)業(yè)稅和增值是兩個(gè)獨(dú)立且不能交叉的稅種,它們?cè)诙惵�、征稅范圍等方面都不同。增值稅和營(yíng)業(yè)稅的區(qū)別主要有以下幾個(gè)方面:(1)課稅范圍與納稅環(huán)節(jié)不同營(yíng)業(yè)稅的征收范圍不如界定的那樣廣泛,為避免營(yíng)業(yè)稅的征收所帶來(lái)的重復(fù)課稅的問(wèn)題,一般只選定一個(gè)環(huán)節(jié)來(lái)征稅,如生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)、零售環(huán)節(jié)、批發(fā)環(huán)節(jié)等。增值稅的征收范圍,主要包括銷(xiāo)售貨物(有形動(dòng)產(chǎn)),提供的加工、修理修配勞務(wù)。也即是說(shuō),增值稅與營(yíng)業(yè)稅的征收范圍完全相反。銷(xiāo)售不動(dòng)產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和提供勞務(wù)(加工修理修配勞務(wù)除外)的收入應(yīng)該繳納營(yíng)業(yè)稅,其他的則繳納增值稅,增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征收范圍不交叉、不重合。

2.2 “營(yíng)改增”旳主要內(nèi)容

“營(yíng)改增”是對(duì)中國(guó)正在推進(jìn)的將營(yíng)業(yè)稅改為增值稅的稅收政策改革的簡(jiǎn)要表述,到目前為止,“營(yíng)改增”還是一個(gè)在國(guó)內(nèi)外現(xiàn)有的各類(lèi)辭典中查閱不到的詞匯,它的形成以及應(yīng)用,都是獨(dú)具中國(guó)特色的。從某種意義上來(lái)講,它絕對(duì)是屬于植根中國(guó)的基本國(guó)情,并且將在我國(guó)以后的經(jīng)濟(jì)生活中產(chǎn)生極大影響的概念。簡(jiǎn)單的講,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是指把以前繳納營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)變成繳納增值稅,增值稅只對(duì)產(chǎn)品或服務(wù)的增值部分進(jìn)行征稅,從而可以減少重復(fù)納稅的環(huán)節(jié)。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅是我國(guó)實(shí)行的結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措,是一項(xiàng)重大的且有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的稅制改革。

3.銀行業(yè)“菅改增”的必要性及影響分析.....13

3.1現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的主要內(nèi)容及其貢獻(xiàn).....13
3.2銀行業(yè)“營(yíng)改增”的必要性........15
3.3銀行業(yè)“營(yíng)改增”影響的實(shí)證研究...18
4.銀行業(yè)“營(yíng)改增”面臨的主要困難.........33
4.1 “營(yíng)改增”課稅基礎(chǔ)確定問(wèn)題.......33
4.2 “營(yíng)改增”稅率問(wèn)題.....34
4.3關(guān)于中央與地方財(cái)政體制的問(wèn)題......35
5.銀行業(yè)“營(yíng)改增”的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒.......38
5.1國(guó)際銀行業(yè)增值稅征收的幾種模式 ......38
5.2幾種模式的評(píng)價(jià)......... 40

5.銀行業(yè)“營(yíng)改增”的國(guó)際經(jīng)驗(yàn)借鑒

5.1國(guó)際銀行業(yè)增值稅征收的幾種模式

不少西方發(fā)達(dá)國(guó)家都將以銀行為代表的金融服務(wù)業(yè)納入了征收增值稅的范圍,其做法可為我國(guó)銀行業(yè)由征收營(yíng)業(yè)稅改革為征收增值稅提供不錯(cuò)的借鑒。結(jié)合行業(yè)分類(lèi)和盈利模式,國(guó)際上把金融服務(wù)業(yè)務(wù)分為三大類(lèi),即金融中介服務(wù)、直接收費(fèi)以及間接收費(fèi)的金融服務(wù)。其中,間接收費(fèi)業(yè)務(wù)和金融中介業(yè)務(wù)是金融服務(wù)業(yè)務(wù)的核心內(nèi)容。直接收費(fèi)的金融服務(wù)業(yè)務(wù)可以較容易的納入到制增值稅的稅基,而不會(huì)增加納稅成本和征管成本。而金融中介服務(wù)業(yè)務(wù)和間接收費(fèi)業(yè)務(wù)則由于進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)難以確定等原因,銀行業(yè)要實(shí)施發(fā)票抵扣型增值稅制將困難重重。由于以銀行為代表的金融服務(wù)業(yè)有其復(fù)雜性與特殊性,各國(guó)對(duì)金融服務(wù)業(yè)的增值稅的征管釆取了不同的做法。從征稅模式上來(lái)講,各國(guó)對(duì)以銀行業(yè)為代表的金融業(yè)征收增值稅大體可概括為三種類(lèi)型:免稅法(歐盟模式)、零稅率法(新西蘭模式)、進(jìn)項(xiàng)稅額固定比例抵扣法。

5.2幾種模式的評(píng)價(jià)

新西蘭模式也即是零稅率法的最大優(yōu)點(diǎn)是消除了重復(fù)課稅的問(wèn)題,有效降低了征管成本,使得銀行金融服務(wù)業(yè)務(wù)能以零增值稅價(jià)格進(jìn)行提供,從而能提高我國(guó)銀行業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。但是零稅率法有其局限性:首先,將零稅率法與傳統(tǒng)的免稅政策想比較,零稅率法會(huì)使得國(guó)家財(cái)政收入減少很多;其次是是金融服務(wù)業(yè)中的金融中介、直接收費(fèi)的業(yè)務(wù)彼此之間很難區(qū)分,但各業(yè)務(wù)收入的征收率不同,為了減少應(yīng)該繳納的稅款,銀行可能會(huì)把不同類(lèi)別的收入相互轉(zhuǎn)移。澳大利亞-新加坡模式是歐盟模式和新西蘭模式的折中,對(duì)主要的金融服務(wù)業(yè)務(wù)采取面試政策,對(duì)金融機(jī)構(gòu)提供的免稅服務(wù)業(yè)務(wù)產(chǎn)生的進(jìn)行稅額允許按比例進(jìn)行抵扣。該方法能在一定程度上解決重復(fù)課稅的問(wèn)題,但不能完全消除重復(fù)征稅問(wèn)題。同時(shí),由人為來(lái)設(shè)定相應(yīng)的扣除比例,那么各扣除比例的合理性需要進(jìn)一步驗(yàn)證。
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6.推進(jìn)銀行業(yè)“營(yíng)改增”稅收制度的政策建議

6.1對(duì)于應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目的調(diào)整

就免稅項(xiàng)目而言,不管是現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅制度還是改征后的增值稅制,其進(jìn)項(xiàng)稅額都無(wú)法抵扣,營(yíng)改增相當(dāng)于免交營(yíng)業(yè)稅。所以,營(yíng)改增以后,銀行業(yè)的稅負(fù)會(huì)明顯降低。而就應(yīng)稅項(xiàng)目而言,盡管改征后的增值稅稅率會(huì)大于現(xiàn)行的營(yíng)業(yè)稅稅率,但由于進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣,改革后銀行業(yè)的稅負(fù)也可能降低。所以,營(yíng)改增符合我國(guó)銀行業(yè)稅制改革的要求。與此同時(shí),在改革后的增值稅制度下,規(guī)定銀行金融機(jī)構(gòu)的一般性貸款業(yè)務(wù)和往來(lái)貸款業(yè)務(wù)的征稅方法相同,可以避免現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅制帶來(lái)的稅負(fù)不公的問(wèn)題。

6. 2對(duì)于進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方法的調(diào)整

原則上,對(duì)包括銀行業(yè)在內(nèi)的金融企業(yè)能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的項(xiàng)目應(yīng)該和其他行業(yè)相同,包含了購(gòu)進(jìn)用于應(yīng)納稅項(xiàng)目的業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅。初始階段,可以規(guī)定應(yīng)稅項(xiàng)目(也包括零稅率項(xiàng)目)所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予抵扣,而免稅項(xiàng)目所產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額不準(zhǔn)扣除,不能準(zhǔn)確確定其進(jìn)項(xiàng)稅額歸屬的,就按照銀行業(yè)在納稅期間的應(yīng)稅和免稅項(xiàng)目產(chǎn)生的營(yíng)業(yè)收入在總收入中所占的比重進(jìn)行分?jǐn)�。長(zhǎng)期來(lái)看,由于銀行業(yè)的服務(wù)業(yè)務(wù)種類(lèi)眾多,正確區(qū)分進(jìn)行稅額歸屬于哪種項(xiàng)目(應(yīng)稅,免稅還是零稅率項(xiàng)目)非常困難,為了降低征管成本,可以簡(jiǎn)化銀行業(yè)的進(jìn)項(xiàng)稅額,在出口和非出口兩者間進(jìn)行劃分歸類(lèi),按照統(tǒng)一抵免比例來(lái)抵扣非出口項(xiàng)目所產(chǎn)生的進(jìn)行稅額。

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參考文獻(xiàn)（略）

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本文編號(hào)：40202