2013 年 12 月，劉家義審計(jì)長在全國審計(jì)工作會議上提出，要努力實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督“全覆蓋”，依法使公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源都在審計(jì)監(jiān)督之下，不留盲區(qū)和死角，不斷增強(qiáng)審計(jì)的威懾力和實(shí)效性�，F(xiàn)有文獻(xiàn)缺乏直接針對審計(jì)效果的研究，相關(guān)探討主要圍繞審計(jì)質(zhì)量。國內(nèi)外學(xué)者的觀點(diǎn)大致可以將審計(jì)質(zhì)量的內(nèi)涵歸納為程序（過程）審計(jì)質(zhì)量和結(jié)果審計(jì)質(zhì)量，表現(xiàn)為審計(jì)工作與相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)的符合程度，以及審計(jì)結(jié)果的質(zhì)量和審計(jì)結(jié)果運(yùn)用的情況。但是審計(jì)效果和審計(jì)質(zhì)量兩者不能等同，審計(jì)的最終目的是促使被審計(jì)單位抑制其機(jī)會主義行為，審計(jì)效果就表現(xiàn)為這一目的是否達(dá)到，從這種意義上來看，目前對審計(jì)質(zhì)量的研究并不能詮釋審計(jì)效果。

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2 審計(jì)覆蓋率對審計(jì)效果影響的理論分析

2.1 審計(jì)覆蓋率和審計(jì)效果的內(nèi)涵

政府審計(jì)是國家審計(jì)機(jī)關(guān)及其工作人員，依法對公共受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任方的受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行監(jiān)督、評價(jià)、出具報(bào)告并督促被審計(jì)單位積極整改、完善相應(yīng)制度的活動。劉家義審計(jì)長提出了“審計(jì)在本質(zhì)上就是一個(gè)國家經(jīng)濟(jì)社會健康運(yùn)行的免疫系統(tǒng)”的理論，指出政府審計(jì)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮“免疫系統(tǒng)”的揭露、抵御和預(yù)防功能，以減少經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)、矛盾以及其它障礙（劉家義，2008）。他借鑒了醫(yī)學(xué)免疫系統(tǒng)概念，形象生動地寓意了審計(jì)監(jiān)督的功能，揭示了審計(jì)的本質(zhì)。政府審計(jì)的三大功能具體可以理解為：其一，揭露功能重在查錯(cuò)防弊。人體免疫系統(tǒng)的免疫監(jiān)視功能通過消滅發(fā)現(xiàn)的突變細(xì)胞維持人體的健康，國家審計(jì)機(jī)關(guān)對違法違規(guī)、損失浪費(fèi)、績效低下等現(xiàn)象的審計(jì)，揭示體制障礙、制度缺陷、機(jī)制扭曲和管理漏洞，維護(hù)國家經(jīng)濟(jì)社會秩序，保護(hù)國家和人民的利益；其二，抵御功能是指審計(jì)不僅要揭露問題，更要對產(chǎn)生這些問題的原因，進(jìn)行從現(xiàn)象到本質(zhì)、從個(gè)別到一般、從局部到全局、從苗頭到趨勢、從微觀到宏觀的深層次分析，提出改革體制、健全法制、完善制度、規(guī)范機(jī)制、強(qiáng)化管理、防范風(fēng)險(xiǎn)的建議，提高經(jīng)濟(jì)社會運(yùn)行質(zhì)量和績效，推動經(jīng)濟(jì)社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展；其三，預(yù)防功能是指應(yīng)當(dāng)及時(shí)識別、揭示面臨的各種外部風(fēng)險(xiǎn)，對有可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)或問題進(jìn)行前瞻性的預(yù)測和評價(jià)，提請國家決策高層及有關(guān)部門采取相應(yīng)對策。

2.2 基于博弈模型的分析

最高審計(jì)機(jī)關(guān)國際組織提出，，公共受托責(zé)任是將公共資源托付給某個(gè)實(shí)體，根據(jù)委托人的要求該實(shí)體對公共受托資源進(jìn)行管理和控制。公共受托責(zé)任關(guān)系中由于委托方與受托方之間存在激勵(lì)不相容和信息不對稱，再加上環(huán)境不確定性，這就導(dǎo)致了受托方可能出現(xiàn)機(jī)會主義行為，包括財(cái)務(wù)機(jī)會主義、權(quán)力機(jī)會主義和職能機(jī)會主義（鄭石橋，2013）。審計(jì)是用來抑制被審計(jì)單位機(jī)會主義的一種制度安排，那么，審計(jì)覆蓋率對被審計(jì)單位的行為會產(chǎn)生什么影響？提高審計(jì)覆蓋率是否有助于抑制被審計(jì)單位的機(jī)會主義行為？審計(jì)覆蓋率對審計(jì)效果的影響是否還受其他因素制約？本文引入兩個(gè)簡單的靜態(tài)博弈模型對此問題進(jìn)行分析。

3 審計(jì)覆蓋率對審計(jì)效果影響的數(shù)據(jù)分析...... 18

3.1 研究設(shè)計(jì) ....... 18
3.2 統(tǒng)計(jì)分析 ................ 20
3.3 分析結(jié)果與討論........ 28
4 提高審計(jì)覆蓋率和審計(jì)效果的對策建議.............. 29
4.1 提高審計(jì)覆蓋率的對策建議 .................... 29
4.2 與提高覆蓋率相關(guān)的其他對策建議 .......... 35
5 結(jié)論和不足.................. 38

4 提高審計(jì)覆蓋率和審計(jì)效果的對策建議

4.1 提高審計(jì)覆蓋率的對策建議

由上文的理論研究和數(shù)據(jù)分析結(jié)論可知，提高審計(jì)覆蓋率對審計(jì)效果存在一定的促進(jìn)作用。這一結(jié)論對于提升審計(jì)效果的實(shí)務(wù)探索有較大的啟發(fā)價(jià)值。審計(jì)界同樣面臨此問題。當(dāng)處理處罰強(qiáng)度處于一個(gè)較高的程度時(shí)，再提高處理處罰力度帶來的“邊際威懾”是很低的。通常來說，審計(jì)覆蓋率與審計(jì)處罰強(qiáng)度之間存在一定的替代關(guān)系（魯桂華，2003），為維持良好的審計(jì)效果，通過提高審計(jì)覆蓋率而犧牲一定的處理處罰強(qiáng)度。因此提高審計(jì)覆蓋率的做法，在提高審計(jì)效果的同時(shí)避免了利用加大審計(jì)處理處罰力度的方法會致使邊際效應(yīng)過低的問題。同時(shí)，我國目前的平均審計(jì)覆蓋率只有 12.81%，提高這個(gè)比率是提升審計(jì)效果的重要路徑。

4.2 與提高覆蓋率相關(guān)的其他對策建議

專業(yè)素質(zhì)的提升包含三個(gè)方面：其一是單一審計(jì)人員素質(zhì)的提升，通過其參與單一領(lǐng)域?qū)徲?jì)的深度不斷提升，參與多個(gè)領(lǐng)域?qū)徲?jì)的廣度不斷擴(kuò)寬，要求其能夠、并應(yīng)當(dāng)提升其審計(jì)質(zhì)量和審計(jì)建議質(zhì)量；其二是加強(qiáng)學(xué)習(xí)和溝通，將多領(lǐng)域?qū)徲?jì)人員的理論和實(shí)踐成果進(jìn)行深入地、多頻次地學(xué)習(xí)和溝通，以促使更多的審計(jì)人員能夠適應(yīng)覆蓋率提升帶來的多領(lǐng)域?qū)徲?jì)需要；其三是審計(jì)隊(duì)伍的建設(shè)，合理地?cái)U(kuò)充審計(jì)人才隊(duì)伍，保障審計(jì)人才隊(duì)伍的整體規(guī)模，并有效提升隊(duì)伍整體素質(zhì)，以應(yīng)對審計(jì)覆蓋率提升帶來的人才缺口和勝任能力缺口。
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5 結(jié)論和不足

本文以政府審計(jì)相關(guān)理論為基礎(chǔ)，結(jié)合實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，對審計(jì)效果進(jìn)行了界定，并提出了解釋審計(jì)覆蓋率與審計(jì)效果之關(guān)系的理論框架。認(rèn)為審計(jì)覆蓋率可以通過威懾效應(yīng)路徑、政治成本、輿論壓力路徑、環(huán)境以及質(zhì)量效應(yīng)路徑影響審計(jì)效果。接著使用描述性統(tǒng)計(jì)分析和回歸分析實(shí)證研究方法，驗(yàn)證了審計(jì)覆蓋率的提高能夠有效地促進(jìn)審計(jì)效果的提升的假設(shè)。據(jù)此，為促進(jìn)審計(jì)覆蓋率的提高和加強(qiáng)審計(jì)效果提出政策性建議。首先應(yīng)將對覆蓋率的要求納入審計(jì)計(jì)劃的制定中，從橫向和縱向上推動審計(jì)資源的整合，合理均衡地安排審計(jì)任務(wù)，避免重復(fù)，減少交叉；其次，加大審計(jì)投入是根本，通過擴(kuò)充審計(jì)人才隊(duì)伍、加大審計(jì)項(xiàng)目總體經(jīng)費(fèi)投入和加強(qiáng)審計(jì)硬件設(shè)施建設(shè)等手段來提供人、財(cái)、物等方面的最根本保障；最后，加強(qiáng)審計(jì)信息化建設(shè)，提高工作效率，在短時(shí)期內(nèi)難以直接加大審計(jì)資源投入的現(xiàn)實(shí)情形下，提高工作效率，優(yōu)化審計(jì)技術(shù)，是提高審計(jì)覆蓋率的最有效選擇。接著我們意識到審計(jì)覆蓋率的提高可以促進(jìn)審計(jì)效果的提升，但這需要有效的傳導(dǎo)機(jī)制，針對如何完善這一傳導(dǎo)機(jī)制、促進(jìn)審計(jì)效果提升本文也給出了相關(guān)建議，以期為實(shí)務(wù)界實(shí)現(xiàn)審計(jì)“全覆蓋”的目標(biāo)和獲得良好的審計(jì)收效提供些許參考。

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參考文獻(xiàn)（略）

本文編號：40146