第一章   緒論

第一節(jié)   研究背景及意義

一、 研究背景

席卷全球的金融危機(jī)爆發(fā)后，全球經(jīng)濟(jì)遭受到了金融危機(jī)的巨大沖擊，以及中國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)失衡的問(wèn)題，造成了中國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)遭遇瓶頸。企業(yè)需要繳納的各種稅費(fèi)支出，成為企業(yè)沉重的負(fù)擔(dān)，束縛了企業(yè)的發(fā)展。對(duì)于勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，宏觀經(jīng)濟(jì)不景氣、勞動(dòng)成本的上升以及繳納的大量稅費(fèi)，更是擠壓了企業(yè)的生存空間。2014 年，我國(guó) GDP 總額為 636463 億元，年組織稅收首次突破 10 萬(wàn)億大關(guān)，總額為 103768 億元(已扣除出口退稅)，增長(zhǎng) 8.8%。學(xué)界估算，政府預(yù)算外的稅收收入大致相當(dāng)于預(yù)算內(nèi)稅收收入的 50%—60%，也就是說(shuō)，2014 年政府的稅收收入總額大約為 17 萬(wàn)億元，占 GDP 總額為 27%左右，高于美國(guó)與日本占 GDP 的比重。

根據(jù)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)顯示，中國(guó)企業(yè)的平均稅負(fù)高于 40%，有些行業(yè)的稅負(fù)水平甚至高達(dá) 60%。企業(yè)在運(yùn)營(yíng)過(guò)程中繳納的主要稅費(fèi)包括增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加費(fèi)、印花稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船使用稅、企業(yè)所得稅等。增值稅是最重要的稅費(fèi)，繳納的增值稅占營(yíng)業(yè)收入的 10%，還有各項(xiàng)附加稅、水利基金，還包括為職工繳納“五險(xiǎn)一金”，殘疾人保障金等，各項(xiàng)稅費(fèi)合計(jì)占公司營(yíng)業(yè)收入的 30%-40%。根據(jù)《福布斯》公布的 2005 年度“稅負(fù)痛苦指數(shù)”中，中國(guó)的宏觀稅收負(fù)擔(dān)指數(shù)以 160 位居全球第二。顯而易見(jiàn)，企業(yè)在目前的稅收環(huán)境下，根本很難積累原始資本，甚至出現(xiàn)了中小型企業(yè)的倒閉潮。

隨著改革開(kāi)發(fā)，文具行業(yè)也乘著改革的紅利迅速發(fā)展，現(xiàn)在儼然成為全球文具制造大國(guó)。但是，我國(guó)文具產(chǎn)業(yè)存在一個(gè)最大的問(wèn)題就是的產(chǎn)業(yè)集中度依然很低，年?duì)I業(yè)收入超過(guò) 10 億的企業(yè)乏善可陳，全年文具用品人均消費(fèi)額不到全球平均水平的一半，所以我國(guó)的文具產(chǎn)業(yè)擁有巨大的發(fā)展?jié)摿�。文具產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，仍然需要大量的勞動(dòng)力，員工的勞動(dòng)力成本（包括各項(xiàng)社保費(fèi)用）成為企業(yè)巨大的負(fù)擔(dān)。通過(guò)多種方式進(jìn)行稅收籌劃，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)對(duì)文具企業(yè)發(fā)展來(lái)講至關(guān)重要。充分利用國(guó)家的現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策給文具企業(yè)的稅收籌劃帶來(lái)很大的空間與潛力，如：高新企業(yè)所得稅優(yōu)惠、自貿(mào)區(qū)企業(yè)所得稅優(yōu)惠、小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠等。切實(shí)利用稅收籌劃可以為文具企業(yè)合理合法的安排稅費(fèi)支出，同時(shí)帶來(lái)很大的稅收收益，促使企業(yè)健康、長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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第二節(jié)   文獻(xiàn)綜述

H.肖肯霍夫編寫并出版于  1959  年的  《工業(yè)企業(yè)計(jì)劃》著作中，關(guān)于《企業(yè)納稅籌劃》的資料被認(rèn)為是“納稅籌劃”一詞比較早出現(xiàn)的依據(jù)。在上世紀(jì)  50 年代，國(guó)外的經(jīng)濟(jì)學(xué)專家和教授們開(kāi)始對(duì)稅務(wù)籌劃全面且深入的研究是因?yàn)槎悇?wù)籌劃逐漸從企業(yè)經(jīng)營(yíng)研究領(lǐng)域分離出來(lái)。80 年代，90  年代以后，大量的公司開(kāi)展稅務(wù)籌劃的工作，促使了稅收籌劃方面的理論研究、刊物、文章、書(shū)籍層出不窮，為進(jìn)一步推動(dòng)稅務(wù)籌劃的完善、深入和快速發(fā)展提供了基礎(chǔ)。

一、國(guó)外相關(guān)文獻(xiàn)綜述

美國(guó)加州 G.W.牛頓(G.D.Newton)博士和注冊(cè)會(huì)計(jì)師 G.D.布隆蒙(G.D.Blenmon)（1988）一起完成的《遇到麻煩的企業(yè)的納稅籌劃》著作，給那些資金運(yùn)轉(zhuǎn)陷入困境的企業(yè)開(kāi)出稅收決策的藥方。書(shū)里通過(guò)對(duì)《破產(chǎn)法》的解讀，詳細(xì)的討論了有關(guān)破產(chǎn)階段改組、清算及稅務(wù)申報(bào)等事項(xiàng)的規(guī)定程序。對(duì)于面臨現(xiàn)金流困難的企業(yè)從此處得到了稅收決策的良方。美國(guó)的稅務(wù)專家邁倫·斯科爾斯(Myrons.Scholes)和馬克·沃爾夫森(Mark A.Wolfson)在他們的著作《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》中提出了有效稅務(wù)籌劃的理論，即使納稅人面臨現(xiàn)實(shí)中的各種約束條件，研究在這種情況下怎樣制定出最有利的稅收籌劃方案。費(fèi)爾勒國(guó)際出版公司（1989）出版的《跨國(guó)公司的稅收籌劃》，文中把服務(wù)對(duì)象鎖定在會(huì)計(jì)師、公司法律顧問(wèn)及大眾會(huì)計(jì)師，以向他們提供更優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)籌劃方案為訴求。其中一些適用于跨國(guó)公司的籌劃技巧在相關(guān)領(lǐng)域頗有影響。Wood（1991）發(fā)表《成長(zhǎng)性公司的基本納稅籌劃指南》，指出，  1989  年美國(guó)頒布的稅法為發(fā)展中的公司如何根據(jù)企業(yè)自身發(fā)展情況作出合適的稅務(wù)籌劃。David and Alan(2007)對(duì)中國(guó)稅法作出了深入的研究，分析了稅法的具體條例變更以及對(duì)相關(guān)投資者的影響。

綜上所述，歐美的發(fā)達(dá)國(guó)家早已建立了完善的稅務(wù)籌劃體系，歐美國(guó)家的公司能夠根據(jù)完善的法律法規(guī)合理安排稅收籌劃�，F(xiàn)在，稅收籌劃是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理必須面對(duì)的課題。隨著稅務(wù)管理部門對(duì)稅收法律的加大宣傳，雖然稅收籌劃能夠間接增加企業(yè)的效益，促使企業(yè)有更大動(dòng)力重視稅收籌劃，但是稅收籌劃的復(fù)雜性使管理層難以真正熟練運(yùn)用。專業(yè)中介機(jī)構(gòu)憑借稅務(wù)律師和稅務(wù)為稅務(wù)代理行業(yè)補(bǔ)充了專業(yè)人才，促其更好發(fā)展。稅務(wù)籌劃活動(dòng)越來(lái)越呈現(xiàn)出專業(yè)化的特征。

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第二章   稅收籌劃理論研究

第一節(jié)   稅收籌劃的一般理論

一、國(guó)外稅收籌劃概念

稅收籌劃的英文名稱為 Tax  Planning，國(guó)際上真正開(kāi)始對(duì)稅收籌劃進(jìn)行研究可以追溯到 20 世紀(jì) 50 年代末。 “稅收籌劃”概念最早出現(xiàn)在 1959 年出版的《工業(yè)企業(yè)計(jì)劃》文集 H.肖肯霍夫?qū)懙摹镀髽I(yè)稅收籌劃》一文中。  “通過(guò)安排經(jīng)營(yíng)活動(dòng)使納稅最小化”  是早期的稅務(wù)籌劃研究的定義，也就是通常所說(shuō)的“稅負(fù)最小化”。 “通過(guò)納稅經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)的安排，以達(dá)到納稅最低的目的”是國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局在 1988 年出版的《國(guó)際稅收詞匯》中對(duì)稅務(wù)籌劃的明確定義。美國(guó) W.B.梅格斯博士在《會(huì)計(jì)學(xué)》一書(shū)中提到“人們合理而又合法的安排自己的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，盡可能低繳納稅收，他們使用的方法就可以稱之為稅收籌劃”。印度稅務(wù)專家 NJ.雅薩斯威認(rèn)為，稅收籌劃是“納稅人要充分利用現(xiàn)行稅收法律法規(guī)，安排企業(yè)的納稅活動(dòng)，使稅收收益最大化”。英國(guó)稅務(wù)專家 S.詹姆士和 C.布若斯在其合著的《稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)》中指出，會(huì)計(jì)師們強(qiáng)調(diào)避稅的合法性，將避稅稱之為“稅收籌劃”或“稅收減輕”。該理論雖然簡(jiǎn)單明了，但是它的不足是在整體考慮稅務(wù)籌劃的成本方面欠考慮，尤其是隱性稅負(fù)以及非稅收成本，只以納稅最小化為目標(biāo)，這是該傳統(tǒng)理論的最大缺陷，同時(shí)，該理論僅站在企業(yè)自身角度進(jìn)行稅務(wù)籌劃決策，忽視了企業(yè)利益相關(guān)者的稅收利益。1992 年，邁倫.斯科爾斯和馬克.沃爾夫森在其著作《稅收與企業(yè)戰(zhàn)略》中提出了有效稅收籌劃的概念，他們指出，傳統(tǒng)的稅收籌劃目標(biāo)中的稅負(fù)最小觀點(diǎn)，沒(méi)有考慮交易成本，一項(xiàng)有效的稅收籌劃應(yīng)該充分考慮顯性稅收與隱性稅收、稅收成本與非稅成本等因素，從整個(gè)交易的利益相關(guān)方出發(fā)，稅收籌劃不應(yīng)當(dāng)與納稅最小化混為一談，并系統(tǒng)地分析了稅收對(duì)企業(yè)投融資等經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的影響。這個(gè)理論在很大程度上消除了早期稅收籌劃理論的局限性。

相對(duì)于發(fā)展中國(guó)家，西方國(guó)家的稅收體制相對(duì)比較完善，市場(chǎng)開(kāi)放程度較高，其稅收杠桿的調(diào)節(jié)作用也較強(qiáng)，納稅人在考慮減少稅賦方面思考較多。所以在西方國(guó)家工作實(shí)務(wù)中納稅人利用稅收籌劃減少稅賦的案例很多，稅收籌劃活動(dòng)領(lǐng)域的專業(yè)化現(xiàn)象也越來(lái)越普及，并獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)管理之外，擁有自己專門的理論、技術(shù)和方法，成為比較熱門的職業(yè)。

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第二節(jié)   馬斯格雷夫的稅收影響點(diǎn)理論

企業(yè)的運(yùn)營(yíng)和稅款繳納之間息息相關(guān)、密不可分，二者關(guān)系處理得好是對(duì)企業(yè)發(fā)展的錦上添花，處理得不好，會(huì)讓企業(yè)資金處于尷尬的狀態(tài)。美國(guó)著名的公共經(jīng)濟(jì)學(xué)家馬斯格雷夫?qū)ζ溥M(jìn)行了深入的研究與剖析，提出了“稅收影響點(diǎn)”理論。它清楚的解釋了上述二者之間的關(guān)系以及處理方法，同時(shí)也詳細(xì)分析了各種稅收對(duì)由企業(yè)、家庭組成的整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的影響，如圖 2.2 所示。

下面這數(shù)個(gè)影響點(diǎn)，能夠?qū)ζ髽I(yè)的財(cái)政收入策略產(chǎn)生積極的作用：

（一）對(duì)企業(yè)資金籌劃方面產(chǎn)生的影響 影響點(diǎn) 3——對(duì)個(gè)人（如家庭等非大型團(tuán)體）的私有資金收取相應(yīng)的稅費(fèi)（也叫利息稅）；影響點(diǎn) 5——對(duì)在該資本市場(chǎng)上進(jìn)行投資的資金收取相應(yīng)的稅費(fèi)；影響點(diǎn) 14——對(duì)企業(yè)的股東利息收取相應(yīng)的稅費(fèi)；影響點(diǎn) 16——對(duì)企業(yè)的賬目資金收取相應(yīng)的稅費(fèi)。相應(yīng)的，企業(yè)同樣也可以自主的選擇適合自己的資本籌措方式，其大致可以分為幾個(gè)方面：企業(yè)通過(guò)先前已獲得的利潤(rùn)籌措資金或是通過(guò)借款的方式籌措資金、也可以通過(guò)企業(yè)的股票持有方（包含散戶）籌措資金，由于通過(guò)該種資本籌措方式所獲得的利潤(rùn)并不需要繳納稅費(fèi)，因此企業(yè)便可以靈活機(jī)動(dòng)的選擇資本籌措方式，從而進(jìn)一步優(yōu)化企業(yè)資金架構(gòu)，并最大程度的降低其稅收負(fù)擔(dān)，進(jìn)而達(dá)到擴(kuò)大其營(yíng)業(yè)額的同時(shí)提升利潤(rùn)的目的。

（二）對(duì)企業(yè)投資籌劃方面產(chǎn)生的影響

由于企業(yè)自身具有雙重性的特點(diǎn)，在很多時(shí)候往往既要充當(dāng)資本收取者的身份，同時(shí)又要提供相應(yīng)的資金；而當(dāng)其充當(dāng)資本收取者的時(shí)候，對(duì)企業(yè)投資籌劃方面產(chǎn)生的影響就可以完全轉(zhuǎn)化成對(duì)資金籌劃方面產(chǎn)生的影響，也就是前文所說(shuō)的影響點(diǎn) 14 、影響點(diǎn) 16 與影響點(diǎn) 5。另外，影響點(diǎn) 6——企業(yè)在資本市場(chǎng)上對(duì)實(shí)體財(cái)產(chǎn)和虛擬財(cái)產(chǎn)進(jìn)行交易時(shí)所要繳納的“證券交易稅”。這些各種各樣的稅收會(huì)對(duì)企業(yè)的股東們產(chǎn)生影響，進(jìn)而對(duì)其投資籌劃方面產(chǎn)生影響。所以，企業(yè)要根據(jù)其自身的特點(diǎn)來(lái)選擇適合于自己的資金投入方式，從而來(lái)進(jìn)一步壓縮稅務(wù)成本。

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第三章   中國(guó)文具行業(yè)稅收籌劃現(xiàn)狀研究 .............. 16

第一節(jié)   中國(guó)文具行業(yè)發(fā)展概述............. 16

第二節(jié)   中國(guó)文具行業(yè)稅負(fù)及籌劃現(xiàn)狀分析.............. 17

第四章   Z 文具公司簡(jiǎn)介及稅收籌劃的必要性與可行性分析 ....... 20

第一節(jié)   Z 文具公司的概況 .................... 20

第二節(jié)   Z 文具公司稅收籌劃存在的問(wèn)題 ................ 25

第五章   Z 文具公司主要稅種的稅收籌劃研究 ................ 34

第一節(jié)   Z 文具公司增值稅的稅收籌劃研究 ............... 34

第二節(jié)   Z 文具公司企業(yè)所得稅的稅收籌劃研究 .............. 37

第六章   Z 文具公司稅收籌劃的具體應(yīng)用

第一節(jié)   Z 文具公司稅收籌劃的實(shí)現(xiàn)路徑

Z 文具公司稅收籌劃的最終目標(biāo)是最大化本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益。通過(guò)籌劃，可以讓 Z 文具公司的納稅成本降低，提高經(jīng)濟(jì)效益，可以提高企業(yè)在同行業(yè)中競(jìng)爭(zhēng)力，又好又快的發(fā)展。所以 Z 文具公司必須針對(duì)現(xiàn)有狀況不斷完善稅收籌劃的落實(shí)措施，來(lái)實(shí)現(xiàn) Z 文具公司自身最大的利益。對(duì)稅負(fù)的成本要綜合考慮，從 Z 文具公司經(jīng)營(yíng)的狀況出發(fā)，從大局出發(fā)，根據(jù)前面章節(jié)中闡述的稅務(wù)籌劃的方向，，制定多種稅負(fù)方案，綜合比較，選出最適合 Z  文具公司的方案。企業(yè)的稅務(wù)籌劃是一種事先行為，企業(yè)的稅務(wù)籌劃會(huì)產(chǎn)生很大的風(fēng)險(xiǎn)在于國(guó)家的稅收政策和地方上稅收條文隨時(shí)都可能發(fā)生變化，所以 Z  文具公司對(duì)應(yīng)的監(jiān)控體系是必不可少的，盡可能規(guī)避因?yàn)樽兓鴰?lái)的風(fēng)險(xiǎn)。Z 文具公司如果想完善納稅方案，必須通過(guò)以下幾個(gè)步驟：企業(yè)涉稅的需求分析，問(wèn)題評(píng)估，納稅方案籌劃，納稅方案選擇，納稅方案的績(jī)效評(píng)價(jià)。企業(yè)只有通過(guò)以上幾個(gè)步驟，并結(jié)合企業(yè)自身的情況，與稅收機(jī)構(gòu)完全、充分的溝通，才能保證實(shí)施過(guò)程中的低風(fēng)險(xiǎn)。

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第七章   結(jié)論

稅收籌劃對(duì)一家即將上市的企業(yè)的重要性不言而喻，因?yàn)橹挥蟹治龊屠斫饬似髽I(yè)稅收籌劃的本質(zhì)，才能真正發(fā)現(xiàn)、理清企業(yè)在稅收工作上的問(wèn)題并予以解決。本文主要的研究?jī)?nèi)容就是文具企業(yè)的稅收籌劃工作，通過(guò)研究對(duì)比、探討分析，對(duì) Z  文具公司給出了一個(gè)稅收籌劃工作思路及工作方法的建議。當(dāng)然，Z  文具公司按上述建議所做的稅收籌劃方案是否可行，還需要把它放到企業(yè)未來(lái)的發(fā)展計(jì)劃中考慮。任何稅收籌劃方案是建立在理想的狀態(tài)以下的，主要考慮的依據(jù)是可以使企業(yè)收益最大化的方案。但由于企業(yè)經(jīng)營(yíng)受內(nèi)外因素的影響，具有不確定性，企業(yè)的情況也不停的變化之中，最終方案的效果只能通過(guò)真正的實(shí)施以后才能確定�？偨Y(jié)來(lái)講，本文對(duì) Z  文具公司的稅收籌劃工作有了很大的啟示作用，也對(duì)我們研究其他文具企業(yè)的稅收籌劃工作帶來(lái)了一些啟發(fā)：

（1）稅收籌劃的全面性原則

稅收籌劃工作是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理工作的一部份，更是企業(yè)財(cái)務(wù)工作的重要一環(huán)，與公司的其他財(cái)務(wù)工作互相影響，相輔相成。故此，在進(jìn)行稅收籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)，要著眼關(guān)注企業(yè)價(jià)值最大化這個(gè)最高目標(biāo)。方案要考慮如何將企業(yè)的整體稅負(fù)下降，而不是僅關(guān)心某一個(gè)稅種，或者某一個(gè)部門、某一個(gè)項(xiàng)目。同時(shí)，方案不避免引起企業(yè)價(jià)值的減少，否則就得不償失了。

（2）稅收籌劃的成本效益原則

稅收籌劃方案需要進(jìn)行“成本—效益”分析，這個(gè)的成本不僅包括了顯性成本，還包括了隱性成本。顯性成本主要是指實(shí)際支付的稅款，也包括為實(shí)施籌劃而發(fā)生的人力成本、辦公成本等等。隱性成本是企業(yè)在實(shí)際過(guò)程中的未做貨幣支付的資源占用以及獲利機(jī)會(huì)的喪失。本次研究，由于篇幅有限，重點(diǎn)考慮也顯性成本的因素，隱性成本沒(méi)有深入考量。在實(shí)際工作中，必須把隱性成本考慮進(jìn)去，方為更加科學(xué)合理。

（3）稅收籌劃的長(zhǎng)久化和合法化原則

稅收籌劃不能是一個(gè)短期行為，需必須綜合考慮企業(yè)的整個(gè)經(jīng)營(yíng)期間，起碼要有五年，全面計(jì)算方案對(duì)各個(gè)不同年度的影響。如果僅考慮了短期利益而忽略了長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)需求，可能會(huì)給以后的經(jīng)營(yíng)管理留下意想不到的問(wèn)題。同時(shí)，公司在做稅收籌劃時(shí)，還要樹(shù)立“依法納稅光榮，偷逃漏稅違法，合理避稅高明”的理念，所有的籌劃方案以及涉稅事務(wù)，都必須嚴(yán)格遵守稅收法律法規(guī)。享受稅收優(yōu)惠政策的時(shí)候，要認(rèn)真研究相關(guān)文件，避免錯(cuò)用政策帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。并且嚴(yán)格遵循成本效益及穩(wěn)健性原則，切實(shí)做好稅收籌劃的基礎(chǔ)工作，在獲取真實(shí)、可靠、完整的籌劃信息的基礎(chǔ)上，選準(zhǔn)籌劃切入點(diǎn)，制定正確的籌劃目標(biāo)，才能做出最符合企業(yè)要求的有效的籌劃方案。

參考文獻(xiàn)（略）