第一章 緒   論

1.1 選題的背景與意義 
2009 年我國(guó)進(jìn)行了一次增值稅的全國(guó)性改革，改革將增值稅小規(guī)模納稅人的增值征收率統(tǒng)一規(guī)定為 3%，同時(shí)規(guī)定我國(guó)的增值稅一般納稅人對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)行抵扣。但這是一次“試水”，為我國(guó)營(yíng)業(yè)稅改增值稅做了充足的準(zhǔn)備和鋪墊。在此次改革前我國(guó)的稅收制度確實(shí)存在一些亟待解決的問(wèn)題。首先，我國(guó)實(shí)行的是所得稅與流轉(zhuǎn)稅并行的雙主體稅收結(jié)構(gòu)，而所得稅并沒(méi)有在稅制結(jié)構(gòu)中發(fā)揮主體作用，這與世界發(fā)達(dá)國(guó)家的做法不一致。其次，營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍包括各行各業(yè)，征收范圍過(guò)大，這不符合國(guó)際上的標(biāo)準(zhǔn)。再次，營(yíng)業(yè)稅的“全額征收，道道征收”造成重復(fù)征稅，阻斷了抵扣鏈條的完整，給企業(yè)造成了較大的稅收負(fù)擔(dān)，營(yíng)業(yè)稅的大范圍征收不利于稅收中性的發(fā)揮，造成稅負(fù)不公，影響我國(guó)經(jīng)濟(jì)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。因此，進(jìn)行增值稅的改革十分有必要。 

目前我國(guó)的稅收制度正在逐步向世界發(fā)達(dá)國(guó)家的稅收制度靠攏，對(duì)流轉(zhuǎn)稅的改革正在逐步推進(jìn)，2009 年的增值稅稅制改革在一定程度上減輕了我國(guó)企業(yè)固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)時(shí)的成本壓力，允許企業(yè)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)行抵扣，減輕了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。但這次改革并不是對(duì)增值稅徹底的改革，還沒(méi)有達(dá)到發(fā)達(dá)國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)。因此，我國(guó)通過(guò)了“營(yíng)改增”的試點(diǎn)方案，決定自 2012 年 1 月 1 日起，首先對(duì)我國(guó)的交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行營(yíng)業(yè)稅改增值稅，改革試點(diǎn)定為上海。從國(guó)家推行的政策可以看出，我國(guó)“營(yíng)改增”的目的是逐步將營(yíng)業(yè)稅全部改征增值稅。2014 年 1 月1 日，交通運(yùn)輸業(yè)中唯一沒(méi)納入改革的鐵路運(yùn)輸業(yè)也被納入“營(yíng)改增”范圍內(nèi)。至此,交通運(yùn)輸業(yè)已經(jīng)全部開(kāi)始實(shí)施“營(yíng)改增”。此次重大稅制改革對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)尤其是航空公司影響較大,本文旨在通過(guò)分析 NF 航空公司的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表，分析“營(yíng)改增”后對(duì)航空公司流轉(zhuǎn)稅、固定資產(chǎn)投資和凈利潤(rùn)的影響,并針對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)其的影響及造成影響的原因，提出有效的對(duì)策及建議供企業(yè)參考。

……

1.2 本文研究的思路與方法 
本文共分 6 部分： 
第一，在緒論中，主要介紹了本文的研究背景及研究意義、研究思路與方法、創(chuàng)新與不足。 
第二，介紹了 NF 航空公司的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)及涉稅情況。 
第三，介紹航空公司的業(yè)務(wù)適用的稅率及航空公司適用的稅收優(yōu)惠政策。 
第四，通過(guò)對(duì) NF 航空公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行分析，找出“營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)核算結(jié)果的影響。主要論述了在“營(yíng)改增”背景下，通過(guò) 2012 年、2013 年及 2014年財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)比分析，找出“營(yíng)改增”對(duì)公司 NF 航空公司所得稅、流轉(zhuǎn)稅、凈利潤(rùn)的影響。 
第五，為 NF 航空“營(yíng)改增”后數(shù)據(jù)變動(dòng)的原因分析,通過(guò) 2012、2013、2014年的數(shù)據(jù)分析，通過(guò)數(shù)據(jù)的對(duì)比找到“營(yíng)改增”對(duì) NF  航空造成影響的原因，從而通過(guò)改進(jìn)公司管理方法使公司盡快適應(yīng)營(yíng)改增的環(huán)境。 
第六，為建議與總結(jié)，總結(jié)本文的基本觀點(diǎn)，根據(jù)本文的分析過(guò)程及對(duì) NF 航空公司的研究，對(duì)公司的日后發(fā)展提出對(duì)策及建議。 
本文主要采用了文獻(xiàn)分析法、比較分析法、案例分析法、圖表分析法來(lái)展開(kāi)本篇論文。 
（1）文獻(xiàn)分析法：本文在完成之前研讀了了大量“營(yíng)改增”的相關(guān)文獻(xiàn)和政策法規(guī)等，通過(guò)研究相關(guān)文獻(xiàn)，了解到了“營(yíng)改增”的具體政策背景，收集到了NF 航空公司的行業(yè)的相關(guān)資料，力圖找到適合公司發(fā)展的相關(guān)對(duì)應(yīng)措施。 
（2）比較分析法：本文通過(guò)大量數(shù)據(jù)的對(duì)比，分析“營(yíng)改增”前后公司稅負(fù)及利潤(rùn)的變化情況，尋求使公司盈利的最佳途徑。 
（3）案例分析法：對(duì) NF 航空公司經(jīng)營(yíng)活動(dòng)這個(gè)典型案例進(jìn)行分析，分析其在“營(yíng)改增”過(guò)程中的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。 

（4）圖表分析法：通過(guò)圖表，清晰明了的展示出 NF 航空公司的稅負(fù)變化情況，使得分析結(jié)果清晰明了并且具有較強(qiáng)的說(shuō)服力。 

……

第二章 營(yíng)改增后 NF 航空公司的適用的稅收政策

2.1 NF 航空的服務(wù)范圍及稅收政策 
航空運(yùn)輸服務(wù)是 NF 航空公司的主營(yíng)業(yè)務(wù)，是指航空公司在具有航空線路和機(jī)場(chǎng)的前提下運(yùn)送貨物或者旅客的航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)活動(dòng)。航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)與其他運(yùn)輸業(yè)務(wù)相比的優(yōu)勢(shì)是速度快，缺點(diǎn)是運(yùn)輸成本高，對(duì)于航空公司來(lái)說(shuō)，所需要的固定資產(chǎn)投資和運(yùn)輸成本都比較高，固定成本主要包括開(kāi)拓航線，維修建造機(jī)場(chǎng)，飛機(jī)購(gòu)買和租賃，飛機(jī)和機(jī)場(chǎng)的維護(hù)等都需要比較高的資金自支持。除了固定資產(chǎn)的投入以外，企業(yè)的可變成本投入也很高，NF 航空公司的可變成本投入主要包括航空油料成本等。我們常說(shuō)的飛機(jī)的濕租業(yè)務(wù)屬于航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)，濕租是指航空企業(yè)將飛機(jī)出租給他人，同時(shí)配備機(jī)組人員，在使用期限內(nèi)，聽(tīng)候承租方調(diào)遣，且不論承租方是否經(jīng)營(yíng)，都會(huì)向承租方收取一定的租賃費(fèi)。航空運(yùn)輸服務(wù)的稅率在改革后按照 11%征收增值稅。 
有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃業(yè)務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)“營(yíng)改增”后稅率均為 17%。NF 航空涉及的有形動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)務(wù)主要是固定資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)性租入、融資租入以及固定資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)性租出業(yè)務(wù)�！盃I(yíng)改增”后有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)適用 17%增值稅。相應(yīng)的一般納稅人可以開(kāi)具稅率為 17%的可抵扣的專用發(fā)票。 

航空維修,是指航空公司對(duì)飛機(jī)及飛機(jī)零件或者設(shè)備進(jìn)行的維修及護(hù)理，保證飛機(jī)的安全，是飛機(jī)飛行前的必要條件，也是 NF 航空公司業(yè)務(wù)的重要組成部分。航空維修業(yè)務(wù)新稅制下須按照 17%的增值稅稅率計(jì)算繳納增值稅

……

2.2  航空公司適用的增值稅稅收優(yōu)惠政策 
根據(jù)國(guó)家財(cái)稅文件的規(guī)定，我國(guó)的航空公司提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)不適用“營(yíng)改增”后的增值稅政策，而是適用增值稅零稅率政策。國(guó)際航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)是指在我國(guó)境內(nèi)運(yùn)載旅客或者貨物出境，也包括在境外運(yùn)載旅客或者貨物入境，以及在我國(guó)境外運(yùn)載旅客或者貨物的運(yùn)輸活動(dòng)。根據(jù)我國(guó)稅收法規(guī)對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的規(guī)定，適用增值稅零稅率的納稅人,在“營(yíng)改增”后提供的國(guó)際運(yùn)輸服務(wù),適用的增值稅稅率為零，同時(shí)實(shí)行免抵退稅辦法,并且要求企業(yè)對(duì)適用增值稅零稅率的業(yè)務(wù)不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票。增值稅的免抵退稅辦法是指我國(guó)稅法規(guī)定的適用增值稅零稅率的納稅人，在計(jì)算應(yīng)納稅額時(shí)，不對(duì)其征收增值稅，同時(shí)零稅率服務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵減其應(yīng)納稅額，對(duì)于未抵減完進(jìn)項(xiàng)稅的部分還可以申請(qǐng)退稅。 
我國(guó)的稅法規(guī)定，乘客在航空運(yùn)輸企業(yè)中使用其里程積分兌換服務(wù)的，對(duì)航空運(yùn)輸企業(yè)不征收增值稅。企業(yè)以公益性為目的，以國(guó)家的指示為出發(fā)點(diǎn)，無(wú)償提供的航空運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其不征收增值稅。在“營(yíng)改增”試點(diǎn)的航空運(yùn)輸業(yè)代收的比如機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)用和代售客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款，，不對(duì)其征收增值稅�！盃I(yíng)改增”試點(diǎn)的航空運(yùn)輸業(yè)取得的逾期票證收入，不對(duì)其征收增值稅。  

營(yíng)業(yè)稅金及附加包括企業(yè)在經(jīng)營(yíng)中承擔(dān)的營(yíng)業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等項(xiàng)目。由于“營(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目里不包括增值稅，所以企業(yè)原本計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加的營(yíng)業(yè)稅減少，而改革后代替營(yíng)業(yè)稅征收的增值稅又不計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加項(xiàng)目，所以營(yíng)業(yè)稅金及附加將有大幅度的減少。同時(shí)，以營(yíng)業(yè)稅、增值稅、消費(fèi)稅為納稅額為計(jì)稅基礎(chǔ)的城建稅、教育費(fèi)附加等項(xiàng)目也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的變化，具體是增加或者是減少，要視具體的營(yíng)業(yè)稅的減少額和增值稅的增加額而決定。而增值稅的變化要依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)期間的銷項(xiàng)稅額與進(jìn)項(xiàng)稅額的差額決定。NF 航空公司改革前后各項(xiàng)目的金額及變化對(duì)比如下表： 

……

第三章 NF 航空公司“營(yíng)改增”前后財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的對(duì)比分析 ...................... 8 
3.1  “營(yíng)改增”對(duì) NF  航空公司流轉(zhuǎn)稅的影響 ............................. 8 
3.1.1  “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)增值稅的影響分析 ................................ 8 
3.1.2  “營(yíng)改增”對(duì) NF 航空營(yíng)業(yè)稅的影響分析 ........................... 14 
3.2  “營(yíng)改增”對(duì) NF 航空公司所得稅的影響分析 ....................... 15 
3.2.1  “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)可稅前扣除的成本方面的影響 .................. 16 
3.2.2  “營(yíng)改增”對(duì)企業(yè)收入確認(rèn)的影響 ............................. 16 
第四章 “營(yíng)改增”對(duì) NF 航空公司凈利潤(rùn)的影響 .................... 17 
第五章 NF 航空“營(yíng)改增”后數(shù)據(jù)變動(dòng)的原因分析 ....................... 20 
5.1  “低征高扣”使稅負(fù)降低 ......................................... 20 
5.2  可抵扣成本費(fèi)用占總成本費(fèi)用的比重大 ...................... 21 
5.3  固定資產(chǎn)購(gòu)置增加 .............................................. 21 
5.4  法定抵扣憑證取得情況 ........................................... 22 

5.5  企業(yè)的業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu) ................................................. 22 ……

第六章 “營(yíng)改增”后對(duì)企業(yè)的優(yōu)化建議

6.1  合理規(guī)劃固定資產(chǎn)投資
此次“營(yíng)增”對(duì) NF 航空最大的影響就是企業(yè)購(gòu)入固定資產(chǎn)產(chǎn)生的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，該企業(yè)涉及的可抵扣的固定資產(chǎn)包括購(gòu)進(jìn)飛機(jī)、融資及經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)、發(fā)動(dòng)機(jī)及高價(jià)周轉(zhuǎn)件等。購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)可抵扣促進(jìn)了企業(yè)對(duì)老舊設(shè)備的更新?lián)Q代，對(duì)企業(yè)提高生產(chǎn)產(chǎn)量和效率具有重大意義。但企業(yè)應(yīng)該重視固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)的籌劃。固定資產(chǎn)的使用年限較長(zhǎng)，而且一次性購(gòu)進(jìn)金額較大，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的發(fā)展?fàn)顩r，合理規(guī)劃購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，不可為了短暫的利益而盲目的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)。 
第一，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)要取得增值稅的合法抵扣憑證�！盃I(yíng)改增”前，企業(yè)的固定資產(chǎn)不可進(jìn)行抵扣，改革后固定資產(chǎn)可以抵扣，這對(duì)航空運(yùn)輸企業(yè)來(lái)說(shuō)是一個(gè)巨大的變革，會(huì)改變企業(yè)的會(huì)計(jì)核算方法。改革前固定資產(chǎn)不需要取得專用發(fā)票，固定資產(chǎn)的相關(guān)稅金計(jì)入成本，改革后固定資產(chǎn)須取得專用發(fā)票才能抵扣，同時(shí)，購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)采取的核算方式是價(jià)稅分離。因此，企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)到改革前后的區(qū)別，積極采取使企業(yè)稅負(fù)降低的措施。 
第二，購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)要做好企業(yè)的長(zhǎng)期的規(guī)劃�！盃I(yíng)改增”后，企業(yè)可根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)狀況，合理安排固定資產(chǎn)的購(gòu)置時(shí)間，以及固定資產(chǎn)的報(bào)廢等情況。當(dāng)企業(yè)當(dāng)期銷項(xiàng)稅額較大時(shí)，為減少企業(yè)的增值稅應(yīng)納稅額，企業(yè)應(yīng)在當(dāng)期購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)對(duì)企業(yè)較為有利。雖然購(gòu)入固定資產(chǎn)可以減少應(yīng)納稅額，“營(yíng)改增”后購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)合理考慮企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展問(wèn)題，不可盲目購(gòu)入固定資產(chǎn)進(jìn)行抵扣。做好長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃，合理的做好企業(yè)的長(zhǎng)期預(yù)算，要使企業(yè)的固定資產(chǎn)的投入數(shù)量與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要匹配，在企業(yè)提高生產(chǎn)效率的同時(shí)達(dá)到減稅的目標(biāo)。     

第三，合理對(duì)購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)行納稅籌劃。我國(guó)增值書的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人可以開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，如有需要，可向稅務(wù)部門申請(qǐng)代開(kāi)專用發(fā)票，代開(kāi)發(fā)票的抵扣稅率為 3%。企業(yè)在購(gòu)進(jìn)飛機(jī)及高價(jià)周轉(zhuǎn)件等資產(chǎn)時(shí)，需做好納稅籌劃，盡量在一般納稅人處購(gòu)入固定資產(chǎn)，增值稅可抵扣比例為 17%/(1+17%),在能代開(kāi)發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購(gòu)入固定資產(chǎn)時(shí)可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的比例為 3/（1+3%），在不能開(kāi)具專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)，由于不能開(kāi)具專用發(fā)票，價(jià)格可能會(huì)相對(duì)便宜。如果三種情況的價(jià)格相同，企業(yè)應(yīng)選擇一般納稅人作為供應(yīng)商。在實(shí)際操作中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)價(jià)格做好合理的納稅籌劃，使企業(yè)在發(fā)展中合理的減稅。 

……

結(jié)論

“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)的既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn)，企業(yè)需要準(zhǔn)確把握政策變化給企業(yè)帶來(lái)的優(yōu)勢(shì)與劣勢(shì)，充分了解并利用相關(guān)的稅收政策，與工商稅務(wù)部門進(jìn)行良好的溝通及咨詢，維護(hù)自身的利益�！盃I(yíng)改增”對(duì)企業(yè)的影響不僅僅體現(xiàn)在財(cái)務(wù)核算方法的改變上，而且企業(yè)的管理也要相應(yīng)的改變。本文依據(jù) NF 航空 2012 年、2013年、2014 年這三年的年度財(cái)務(wù)報(bào)表，就“營(yíng)改增”對(duì)其影響進(jìn)行了分析。首先，由于營(yíng)業(yè)稅是價(jià)內(nèi)稅，在核算時(shí)直接計(jì)入相應(yīng)的成本，而增值稅是價(jià)稅分離，改革后企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入不包含增值稅，因此企業(yè)的營(yíng)業(yè)收入減少，營(yíng)業(yè)成本減少，企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)減少。改革不僅降低了企業(yè)的稅負(fù)，而且減少了資金的占用，為企業(yè)提供了更大的發(fā)展空間。其次，從 NF 航空公司自身來(lái)說(shuō)，企業(yè)應(yīng)積極做好改革的應(yīng)對(duì)措施，抓住改革帶來(lái)的機(jī)遇，加強(qiáng)企業(yè)的管理，包括公司制度的管理及財(cái)務(wù)管理，尤其是增值稅專用發(fā)票的開(kāi)具、取得、認(rèn)證的管理，對(duì)相關(guān)市場(chǎng)銷售人員及財(cái)務(wù)人員進(jìn)行“營(yíng)改增”的培訓(xùn)。再次，企業(yè)應(yīng)做好“營(yíng)改增”的應(yīng)對(duì)措施，提高財(cái)務(wù)人員的素質(zhì)，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)的管理，“營(yíng)改增”后企業(yè)會(huì)首先通過(guò)增加固定資產(chǎn)的購(gòu)進(jìn)，增加可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，減少應(yīng)納稅額。但一個(gè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的企業(yè)應(yīng)該進(jìn)行固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)和報(bào)廢的長(zhǎng)期籌劃，避免改革對(duì)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展造成不利影響。并且企業(yè)要對(duì)改革所涉及的稅收優(yōu)惠充分的了解，做好企業(yè)的納稅籌劃工作，在為國(guó)家納稅的同時(shí)達(dá)到自身發(fā)展的目的。最后，企業(yè)要提升自身的盈利能力，保證企業(yè)在享受“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅收優(yōu)惠的同時(shí)，要積極發(fā)展自身的業(yè)務(wù)，使企業(yè)的稅負(fù)在降低的同時(shí)，加大力度提升自身的營(yíng)業(yè)收入及凈利潤(rùn)，以追求凈利潤(rùn)的增長(zhǎng)為目標(biāo)，提高企業(yè)的盈利能力，保證企業(yè)的凈利潤(rùn)逐年平穩(wěn)的增長(zhǎng)。 

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號(hào)：38789