第一章 緒   論

1.1 選題的背景與意義 
2009 年我國進行了一次增值稅的全國性改革，改革將增值稅小規(guī)模納稅人的增值征收率統(tǒng)一規(guī)定為 3%，同時規(guī)定我國的增值稅一般納稅人對購進固定資產進行抵扣。但這是一次“試水”，為我國營業(yè)稅改增值稅做了充足的準備和鋪墊。在此次改革前我國的稅收制度確實存在一些亟待解決的問題。首先，我國實行的是所得稅與流轉稅并行的雙主體稅收結構，而所得稅并沒有在稅制結構中發(fā)揮主體作用，這與世界發(fā)達國家的做法不一致。其次，營業(yè)稅的征稅范圍包括各行各業(yè)，征收范圍過大，這不符合國際上的標準。再次，營業(yè)稅的“全額征收，道道征收”造成重復征稅，阻斷了抵扣鏈條的完整，給企業(yè)造成了較大的稅收負擔，營業(yè)稅的大范圍征收不利于稅收中性的發(fā)揮，造成稅負不公，影響我國經濟的長遠發(fā)展。因此，進行增值稅的改革十分有必要。 

目前我國的稅收制度正在逐步向世界發(fā)達國家的稅收制度靠攏，對流轉稅的改革正在逐步推進，2009 年的增值稅稅制改革在一定程度上減輕了我國企業(yè)固定資產購進時的成本壓力，允許企業(yè)購進固定資產進行抵扣，減輕了企業(yè)的稅收負擔。但這次改革并不是對增值稅徹底的改革，還沒有達到發(fā)達國家的標準。因此，我國通過了“營改增”的試點方案，決定自 2012 年 1 月 1 日起，首先對我國的交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)進行營業(yè)稅改增值稅，改革試點定為上海。從國家推行的政策可以看出，我國“營改增”的目的是逐步將營業(yè)稅全部改征增值稅。2014 年 1 月1 日，交通運輸業(yè)中唯一沒納入改革的鐵路運輸業(yè)也被納入“營改增”范圍內。至此,交通運輸業(yè)已經全部開始實施“營改增”。此次重大稅制改革對交通運輸業(yè)尤其是航空公司影響較大,本文旨在通過分析 NF 航空公司的企業(yè)財務報表，分析“營改增”后對航空公司流轉稅、固定資產投資和凈利潤的影響,并針對“營改增”對其的影響及造成影響的原因，提出有效的對策及建議供企業(yè)參考。

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1.2 本文研究的思路與方法 
本文共分 6 部分： 
第一，在緒論中，主要介紹了本文的研究背景及研究意義、研究思路與方法、創(chuàng)新與不足。 
第二，介紹了 NF 航空公司的主要經營業(yè)務及涉稅情況。 
第三，介紹航空公司的業(yè)務適用的稅率及航空公司適用的稅收優(yōu)惠政策。 
第四，通過對 NF 航空公司的財務報表進行分析，找出“營改增”對企業(yè)的財務核算結果的影響。主要論述了在“營改增”背景下，通過 2012 年、2013 年及 2014年財務數(shù)據(jù)的對比分析，找出“營改增”對公司 NF 航空公司所得稅、流轉稅、凈利潤的影響。 
第五，為 NF 航空“營改增”后數(shù)據(jù)變動的原因分析,通過 2012、2013、2014年的數(shù)據(jù)分析，通過數(shù)據(jù)的對比找到“營改增”對 NF  航空造成影響的原因，從而通過改進公司管理方法使公司盡快適應營改增的環(huán)境。 
第六，為建議與總結，總結本文的基本觀點，根據(jù)本文的分析過程及對 NF 航空公司的研究，對公司的日后發(fā)展提出對策及建議。 
本文主要采用了文獻分析法、比較分析法、案例分析法、圖表分析法來展開本篇論文。 
（1）文獻分析法：本文在完成之前研讀了了大量“營改增”的相關文獻和政策法規(guī)等，通過研究相關文獻，了解到了“營改增”的具體政策背景，收集到了NF 航空公司的行業(yè)的相關資料，力圖找到適合公司發(fā)展的相關對應措施。 
（2）比較分析法：本文通過大量數(shù)據(jù)的對比，分析“營改增”前后公司稅負及利潤的變化情況，尋求使公司盈利的最佳途徑。 
（3）案例分析法：對 NF 航空公司經營活動這個典型案例進行分析，分析其在“營改增”過程中的機遇和挑戰(zhàn)。 

（4）圖表分析法：通過圖表，清晰明了的展示出 NF 航空公司的稅負變化情況，使得分析結果清晰明了并且具有較強的說服力。 

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第二章 營改增后 NF 航空公司的適用的稅收政策

2.1 NF 航空的服務范圍及稅收政策 
航空運輸服務是 NF 航空公司的主營業(yè)務，是指航空公司在具有航空線路和機場的前提下運送貨物或者旅客的航空運輸業(yè)務活動。航空運輸業(yè)務與其他運輸業(yè)務相比的優(yōu)勢是速度快，缺點是運輸成本高，對于航空公司來說，所需要的固定資產投資和運輸成本都比較高，固定成本主要包括開拓航線，維修建造機場，飛機購買和租賃，飛機和機場的維護等都需要比較高的資金自支持。除了固定資產的投入以外，企業(yè)的可變成本投入也很高，NF 航空公司的可變成本投入主要包括航空油料成本等。我們常說的飛機的濕租業(yè)務屬于航空運輸業(yè)務，濕租是指航空企業(yè)將飛機出租給他人，同時配備機組人員，在使用期限內，聽候承租方調遣，且不論承租方是否經營，都會向承租方收取一定的租賃費。航空運輸服務的稅率在改革后按照 11%征收增值稅。 
有形動產融資租賃業(yè)務和有形動產經營性租賃業(yè)務“營改增”后稅率均為 17%。NF 航空涉及的有形動產租賃業(yè)務主要是固定資產的經營性租入、融資租入以及固定資產的經營性租出業(yè)務�！盃I改增”后有形動產租賃服務適用 17%增值稅。相應的一般納稅人可以開具稅率為 17%的可抵扣的專用發(fā)票。 

航空維修,是指航空公司對飛機及飛機零件或者設備進行的維修及護理，保證飛機的安全，是飛機飛行前的必要條件，也是 NF 航空公司業(yè)務的重要組成部分。航空維修業(yè)務新稅制下須按照 17%的增值稅稅率計算繳納增值稅

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2.2  航空公司適用的增值稅稅收優(yōu)惠政策 
根據(jù)國家財稅文件的規(guī)定，我國的航空公司提供的國際運輸服務不適用“營改增”后的增值稅政策，而是適用增值稅零稅率政策。國際航空運輸業(yè)務是指在我國境內運載旅客或者貨物出境，也包括在境外運載旅客或者貨物入境，以及在我國境外運載旅客或者貨物的運輸活動。根據(jù)我國稅收法規(guī)對交通運輸業(yè)的規(guī)定，適用增值稅零稅率的納稅人,在“營改增”后提供的國際運輸服務,適用的增值稅稅率為零，同時實行免抵退稅辦法,并且要求企業(yè)對適用增值稅零稅率的業(yè)務不得開具增值稅專用發(fā)票。增值稅的免抵退稅辦法是指我國稅法規(guī)定的適用增值稅零稅率的納稅人，在計算應納稅額時，不對其征收增值稅，同時零稅率服務的進項稅額可以抵減其應納稅額，對于未抵減完進項稅的部分還可以申請退稅。 
我國的稅法規(guī)定，乘客在航空運輸企業(yè)中使用其里程積分兌換服務的，對航空運輸企業(yè)不征收增值稅。企業(yè)以公益性為目的，以國家的指示為出發(fā)點，無償提供的航空運輸服務，對其不征收增值稅。在“營改增”試點的航空運輸業(yè)代收的比如機場建設費用和代售客票而代收轉付的價款，，不對其征收增值稅。“營改增”試點的航空運輸業(yè)取得的逾期票證收入，不對其征收增值稅。  

營業(yè)稅金及附加包括企業(yè)在經營中承擔的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加等項目。由于“營改增”后，營業(yè)稅金及附加項目里不包括增值稅，所以企業(yè)原本計入營業(yè)稅金及附加的營業(yè)稅減少，而改革后代替營業(yè)稅征收的增值稅又不計入營業(yè)稅金及附加項目，所以營業(yè)稅金及附加將有大幅度的減少。同時，以營業(yè)稅、增值稅、消費稅為納稅額為計稅基礎的城建稅、教育費附加等項目也會發(fā)生相應的變化，具體是增加或者是減少，要視具體的營業(yè)稅的減少額和增值稅的增加額而決定。而增值稅的變化要依據(jù)企業(yè)會計期間的銷項稅額與進項稅額的差額決定。NF 航空公司改革前后各項目的金額及變化對比如下表： 

……

第三章 NF 航空公司“營改增”前后財務數(shù)據(jù)的對比分析 ...................... 8 
3.1  “營改增”對 NF  航空公司流轉稅的影響 ............................. 8 
3.1.1  “營改增”對企業(yè)增值稅的影響分析 ................................ 8 
3.1.2  “營改增”對 NF 航空營業(yè)稅的影響分析 ........................... 14 
3.2  “營改增”對 NF 航空公司所得稅的影響分析 ....................... 15 
3.2.1  “營改增”對企業(yè)可稅前扣除的成本方面的影響 .................. 16 
3.2.2  “營改增”對企業(yè)收入確認的影響 ............................. 16 
第四章 “營改增”對 NF 航空公司凈利潤的影響 .................... 17 
第五章 NF 航空“營改增”后數(shù)據(jù)變動的原因分析 ....................... 20 
5.1  “低征高扣”使稅負降低 ......................................... 20 
5.2  可抵扣成本費用占總成本費用的比重大 ...................... 21 
5.3  固定資產購置增加 .............................................. 21 
5.4  法定抵扣憑證取得情況 ........................................... 22 

5.5  企業(yè)的業(yè)務結構 ................................................. 22 ……

第六章 “營改增”后對企業(yè)的優(yōu)化建議

6.1  合理規(guī)劃固定資產投資
此次“營增”對 NF 航空最大的影響就是企業(yè)購入固定資產產生的增值稅進項稅可以抵扣，該企業(yè)涉及的可抵扣的固定資產包括購進飛機、融資及經營租入固定資產、發(fā)動機及高價周轉件等。購進固定資產可抵扣促進了企業(yè)對老舊設備的更新?lián)Q代，對企業(yè)提高生產產量和效率具有重大意義。但企業(yè)應該重視固定資產的購進的籌劃。固定資產的使用年限較長，而且一次性購進金額較大，企業(yè)應根據(jù)自身的發(fā)展狀況，合理規(guī)劃購進固定資產，不可為了短暫的利益而盲目的購進固定資產。 
第一，購進固定資產要取得增值稅的合法抵扣憑證�！盃I改增”前，企業(yè)的固定資產不可進行抵扣，改革后固定資產可以抵扣，這對航空運輸企業(yè)來說是一個巨大的變革，會改變企業(yè)的會計核算方法。改革前固定資產不需要取得專用發(fā)票，固定資產的相關稅金計入成本，改革后固定資產須取得專用發(fā)票才能抵扣，同時，購進的固定資產采取的核算方式是價稅分離。因此，企業(yè)要充分認識到改革前后的區(qū)別，積極采取使企業(yè)稅負降低的措施。 
第二，購進固定資產要做好企業(yè)的長期的規(guī)劃�！盃I改增”后，企業(yè)可根據(jù)自身的生產經營特點和財務狀況，合理安排固定資產的購置時間，以及固定資產的報廢等情況。當企業(yè)當期銷項稅額較大時，為減少企業(yè)的增值稅應納稅額，企業(yè)應在當期購進固定資產對企業(yè)較為有利。雖然購入固定資產可以減少應納稅額，“營改增”后購入固定資產時，應合理考慮企業(yè)的長期發(fā)展問題，不可盲目購入固定資產進行抵扣。做好長遠規(guī)劃，合理的做好企業(yè)的長期預算，要使企業(yè)的固定資產的投入數(shù)量與生產經營的需要匹配，在企業(yè)提高生產效率的同時達到減稅的目標。     

第三，合理對購進固定資產進行納稅籌劃。我國增值書的納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，一般納稅人可以開具增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票，如有需要，可向稅務部門申請代開專用發(fā)票，代開發(fā)票的抵扣稅率為 3%。企業(yè)在購進飛機及高價周轉件等資產時，需做好納稅籌劃，盡量在一般納稅人處購入固定資產，增值稅可抵扣比例為 17%/(1+17%),在能代開發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購入固定資產時可抵扣進項稅額的比例為 3/（1+3%），在不能開具專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人處購進固定資產，由于不能開具專用發(fā)票，價格可能會相對便宜。如果三種情況的價格相同，企業(yè)應選擇一般納稅人作為供應商。在實際操作中，企業(yè)應根據(jù)價格做好合理的納稅籌劃，使企業(yè)在發(fā)展中合理的減稅。 

……

結論

“營改增”給企業(yè)帶來的既是機遇又是挑戰(zhàn)，企業(yè)需要準確把握政策變化給企業(yè)帶來的優(yōu)勢與劣勢，充分了解并利用相關的稅收政策，與工商稅務部門進行良好的溝通及咨詢，維護自身的利益。“營改增”對企業(yè)的影響不僅僅體現(xiàn)在財務核算方法的改變上，而且企業(yè)的管理也要相應的改變。本文依據(jù) NF 航空 2012 年、2013年、2014 年這三年的年度財務報表，就“營改增”對其影響進行了分析。首先，由于營業(yè)稅是價內稅，在核算時直接計入相應的成本，而增值稅是價稅分離，改革后企業(yè)的營業(yè)收入不包含增值稅，因此企業(yè)的營業(yè)收入減少，營業(yè)成本減少，企業(yè)稅收負擔減少。改革不僅降低了企業(yè)的稅負，而且減少了資金的占用，為企業(yè)提供了更大的發(fā)展空間。其次，從 NF 航空公司自身來說，企業(yè)應積極做好改革的應對措施，抓住改革帶來的機遇，加強企業(yè)的管理，包括公司制度的管理及財務管理，尤其是增值稅專用發(fā)票的開具、取得、認證的管理，對相關市場銷售人員及財務人員進行“營改增”的培訓。再次，企業(yè)應做好“營改增”的應對措施，提高財務人員的素質，加強對固定資產的購進的管理，“營改增”后企業(yè)會首先通過增加固定資產的購進，增加可抵扣進項稅額，減少應納稅額。但一個長遠發(fā)展的企業(yè)應該進行固定資產購進和報廢的長期籌劃，避免改革對企業(yè)的長期發(fā)展造成不利影響。并且企業(yè)要對改革所涉及的稅收優(yōu)惠充分的了解，做好企業(yè)的納稅籌劃工作，在為國家納稅的同時達到自身發(fā)展的目的。最后，企業(yè)要提升自身的盈利能力，保證企業(yè)在享受“營改增”帶來的稅收優(yōu)惠的同時，要積極發(fā)展自身的業(yè)務，使企業(yè)的稅負在降低的同時，加大力度提升自身的營業(yè)收入及凈利潤，以追求凈利潤的增長為目標，提高企業(yè)的盈利能力，保證企業(yè)的凈利潤逐年平穩(wěn)的增長。 

參考文獻（略）

本文編號：38789