第一章緒論

第一節(jié)選題的背景和意義
稅制的改革往往是基于經(jīng)濟的發(fā)展或是一些特殊的歷史條件。尤其是在現(xiàn)代社會，稅制改革既源于經(jīng)濟的發(fā)展，也促進著經(jīng)濟的發(fā)展。如今，我國國民收入提高的同時，居民的收入差距擴大和貧富分化的現(xiàn)象也愈加嚴重，現(xiàn)行的個稅稅制已滯后于社會的發(fā)展程度。西方很多國家的個人所得稅制度都有較為悠久的歷史，不僅有著豐富的實踐經(jīng)驗，其個人所得稅的理論也有著豐富的成果。我國的學(xué)者，在總結(jié)我國個人所得稅實施的歷史經(jīng)驗的同時，也參考了很多外學(xué)者的理論成果。在對我國個人所得稅制度的研究中，我國學(xué)者提出了很多具有建設(shè)性意義的意見，同時也對一些問題有了較為一致的理論結(jié)果。
比如，我國的個人所得稅的公平性還有待提高�；趯叫缘脑V求，很多學(xué)者贊成將所得稅的計征模式改為分類綜合征收，同時可以以家庭為個人所得稅的納稅申報單位。個稅計征模式的改革是勢在必行的，但卻一直沒有得到真正的落實，這說明還存在一定的問題和難點。由于我國的經(jīng)濟制度、文化傳統(tǒng)和國民教育水平都很西方國家還存在著一定的差距，我國不能照搬國外的稅制設(shè)計。在這樣的背景下，本文將分析我國現(xiàn)行個人所得稅計征模式存在的問題，探討我國個人所得稅計征模式的改革方向，并提出相關(guān)配套措施。

進一步完善個人所得稅制度計征模式的理論研究。個人所得稅的開征可以一直追溯到兩百多年前，其理論的研究也隨著歷史發(fā)展不斷地完善和進步，但是其中仍然存在著許多爭論和空缺。本文將理論與實際相聯(lián)系，在此基礎(chǔ)上進一步對個稅的計征模式進行探析。

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第二節(jié)國內(nèi)外文獻綜述
部分學(xué)者認為，基于我國現(xiàn)在的國情，施行綜合計征或者是分類綜合計征還不現(xiàn)實，現(xiàn)行分類計征的模式不宜改變，只需要將個人所得稅的應(yīng)稅項目范圍再進行擴大即可。例如，徐梅春（2007）認為，應(yīng)稅所得可重新劃分為勞動所得、經(jīng)營所得、資本所得、其他所得四類；杜莉（2007）認為，將所得項目劃分為資本所得和勞動所得兩大類即可。
還有一些學(xué)者認為向分類綜合計征的個人所得稅制轉(zhuǎn)變是大勢所趨，鄧子基（2005）認為“在前期應(yīng)當(dāng)實行分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅模式，將具有較強連續(xù)性和經(jīng)常性的收入如工資薪金所得、生產(chǎn)經(jīng)營所得等列入綜合所得的征收項目，實行統(tǒng)一的累進稅率，其他所得仍然按比例稅率分項征收。時機成熟后，再向綜合所得稅方向改革�！�?王紅曉（2008）提出“應(yīng)實行交叉型個人所得稅稅制”。闕紅艷（2012）認為：“在現(xiàn)行分類所得稅制要素保持穩(wěn)定的基礎(chǔ)上，盡快建立初始的‘綜合與分類相結(jié)合’的個人所得稅制度”。

還有一些學(xué)者認為，綜合與分類相結(jié)合的課稅模式只是我國個人所得稅最終過渡到綜合課稅模式的一個過渡階段，在本質(zhì)上仍是一個分類征收的制度，一旦條件允許就會被綜合所得稅取代。蔡秀云（2002）比較了國內(nèi)外的課稅模式，認為綜合所得稅模式是我國的最優(yōu)選擇；黃鳳羽（2011）認為，為了更好地實現(xiàn)個人所得稅調(diào)節(jié)收入分配的職能，就必須盡快地實施綜合計征模式，而無須經(jīng)歷分類綜合計征。因為，課稅模式轉(zhuǎn)換過程中制度的波動會對宏觀經(jīng)濟帶來損失，而相關(guān)條件和配套措施的不足，可以在綜合所得稅制改革后繼續(xù)加以優(yōu)化。劉小川和汪沖等認為，在完善分類課稅模式基礎(chǔ)上，直接轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合課稅模式。

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第二章個人所得稅三種計征模式的比較分析

第一節(jié)分類計征的個人所得稅征收模式
目前我國的個人所得稅實行的稅收計征模式就是分類制，對納稅人不同類型的所得實行差別計征個人所得稅，也就是分別適用于不同的起征點，費用扣除標準，稅率和稅收優(yōu)惠等，也因此會產(chǎn)生不同的稅收負擔(dān)，而不同類型的所得的稅負也不會彼此產(chǎn)生干擾。
從課稅對象來看，分類制的個人所得稅是針對于個稅納稅人不同項目的所得。例如，可以將納稅人的所得按照工資薪金所得、營業(yè)利潤、勞務(wù)報酬所得資本利得、偶然所得和其他所得來分成若干類。
從稅率來看，分類制個人所得稅稅法對不同項目的應(yīng)稅收入，也制定了高低不一的稅率。事實上，納稅人的個稅稅負通常都直接取決于其適用的所得稅稅率。通過對不同類型所得制定不同的稅率，可以體現(xiàn)國家稅收政策對納稅人不同類型所得的政策傾斜。從維持橫向公平的角度，對勞動所得可以設(shè)定一定的免征額和實施較低的稅率，而對于可以較為輕松的獲取財富的資本利得，則可以采取較高的稅率。通常來說，工資薪金所得適用的是超額累進稅稅率，設(shè)定五到七個稅率級次是比較合理的。針對特定類型的所得，可以通過稅收優(yōu)惠來體現(xiàn)政策的傾斜。以我國稅法為例，對于納稅人的稿酬所得，適用稅稅率確是單一的比例稅率，稅率定為20%，同時還享有30%的稅收優(yōu)惠。這樣的規(guī)定體現(xiàn)了對文化工作者的創(chuàng)作工作的支持。

從征收方法上來看，分類制采用的主要是源泉扣繳的方式，這樣有利于稅務(wù)機關(guān)控制稅源。源泉扣繳的方式操作起來難度比較小，也易于管理，稅務(wù)機關(guān)可以節(jié)約了大量的征稅時間和成本，也使得即使是在納稅人普遍納稅意識不高的情況下，稅款可以足額穩(wěn)定的被征收。另外，這樣的征收方法，通常很少發(fā)生納稅人有納稅困難的情況。因為源泉扣繳的一個重要特點在于，納稅人每獲得一次所得，才就其所得繳納相應(yīng)的稅款。相對于年終匯總繳納而言，納稅人的稅款繳納實際的分期執(zhí)行的，，其數(shù)額不會給納稅人帶來較大的納稅壓力。

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第二節(jié)綜合計征的個人所得稅征收模式
綜合制也稱為綜合所得課稅模式，是指對在整個納稅年度內(nèi)，納稅人取得的全部所得征收個人所得稅的模式。這里的全部所得包括了納稅人各種來源的所得，無論是現(xiàn)金或是財產(chǎn)還是以勞務(wù)形式取得的各種所得。這種模式最早起源于德國，其歷史起源可以追溯到19世紀的中葉，在此之后，越來越多的國家采用了這種稅收模式，綜合制個稅就此得到了迅速的發(fā)展，尤其是得到了很多發(fā)達國家去青睞。在所有采用綜合制個人所得稅的國家中，以美國的稅制最具典型意義。
綜合所得課稅計征模式的最主要特征反映在其課稅對象上，其稅基廣泛，納稅人的全部所得幾乎均被涉及。就是無論納稅人是收入是什么形式，也無論納稅人的所得來源于何種渠道，都將其全部所得加總求和，統(tǒng)一計算課征所得稅。值得注意的是，這里的所得是指納稅人凈收入，即納稅人的全部收入減除相關(guān)成本費用或免征額后的凈額，而計算得到的這個結(jié)果也通常正好反映了納稅人消費能力增加的凈值。

從表1‐1我們可以看出，發(fā)達國家基本采用了綜合計征的個人所得稅課稅模式，因為發(fā)達國家在設(shè)計稅制的時候考慮的因素比較多，故而其稅制也就更加復(fù)雜一些，且發(fā)達國家的人均收入較高，對稅收的公平性要求也更高。而發(fā)展國國家受到人均收入和稅收征管水平的限制，其稅制的設(shè)計相對比較簡單。發(fā)展中國家既有采用綜合制的也有采用分類制的，但是即使是綜合制，其稅制的復(fù)雜程度也不如發(fā)達國家。

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第三章我國現(xiàn)行個人所得稅計征模式存在的問題分析.........10
第一節(jié)橫向不公平......................................10
一、征稅對象過于集中于工薪階層........................10
二、勤勞所得承擔(dān)著更重的稅負............................11
第二節(jié)縱向不公平......................................12
一、費用扣除制度不完善..................................12
二、忽視了家庭間的稅收公平..............................12
第三節(jié)稅基并未涵蓋全部所得.............................15
第四節(jié)對經(jīng)濟周期的變化不能及時應(yīng)對...................16
第五節(jié)征管制度不健全,不利于納稅意識的提高...........16
第四章國外個人所得稅計征模式實踐的比較與借鑒............17
第一節(jié)綜合制—以美國為例................................17
一、美國聯(lián)邦個人所得稅.................................17
二、小結(jié)與啟示..........................................20
第二節(jié)分類綜合制—以韓國為例.........................20
一、韓國個人所得稅....................................20
二、小結(jié)與啟示........................................22
第五章我國個稅計征模式改革的方向及政策建議........23
第一節(jié)我國個稅計征模式的改革方向—分類綜合制........23
一、分類綜合計征模式的必要性..........................23
二、分類綜合計征模式的可行性.......................23
第二節(jié)分類綜合計征模式改革中可能存在的難點........24
一、納稅單位的選擇與界定............................24
二、稅收簡便原則的遵從...............................25
三、費用扣除制度和稅收抵免制度的設(shè)計..............25
四、征管水平的提高和信息的共享.....................25
第三節(jié)分類綜合計征模式改革中的政策建議...........26
一、稅收實踐中對“家庭”的定義...................26
二、稅率結(jié)構(gòu)的優(yōu)化................................27
三、完善費用扣除制度和稅收抵免制度.............27

四、完善稅收征管方式...............................28

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第五章我國個稅計征模式改革的方向及政策建議

第一節(jié)我國個稅計征模式的改革方向—分類綜合制
現(xiàn)行個人所得稅實行的是分類所得稅制，分作11個征稅項目，采用不同的計征辦法、適用不同的稅率。這樣的稅制安排，其致命的缺陷就是不利于調(diào)節(jié)居民收入分配差距。我國現(xiàn)在的高收入群體的主要收入是資本性收入，而普通工薪階層的收入來源則是勞動所得，實行綜合與分類相結(jié)合的所得稅課稅模式可以按性質(zhì)劃分收入，將勤勞所得和非勤勞所得加以區(qū)分，使得以非勤勞所得作為主要收入者的稅負高于以勞動所得作為主要收入者的。這樣有助于稅收控高調(diào)低作用的實現(xiàn)，縮小收入差距，調(diào)節(jié)收入分配。
個人所得稅課稅模式的改革過程需要投入大量的物力財力目前我國經(jīng)濟持續(xù)增長，財政收入不斷增加，這些都為個人所得稅由分類所得稅制向綜合與分類相結(jié)合的所得稅制轉(zhuǎn)變提供了相對寬松的經(jīng)濟環(huán)境。近年來我國稅收收入持續(xù)快速增長，為推行稅制模式改革所需的配套措施提供資金上的幫助，例如征管條件的完善、稅務(wù)人員的培訓(xùn)、對納稅人的宣傳等等�？傊�，雄厚的經(jīng)濟實力和充足的資金支持為綜合與分類相結(jié)合的所得稅制的實施解除了后顧之憂。

由分類課征模式向綜合與分類相結(jié)合的課征模式的轉(zhuǎn)變，由于綜合征收部分的存在，需要納稅人自行申報，這就要求納稅人由過去的被動納稅轉(zhuǎn)變?yōu)橹鲃蛹{稅，對稅務(wù)機關(guān)的征收管理水平提出了新的要求。一直以來對國外稅收征管方面的經(jīng)驗借鑒，稅務(wù)機關(guān)的征管水平得到了很大的提升。隨著稅收知識的宣傳和普及，納稅人的納稅意識有了很大的提高，一定程度上降低了稅收遵從成本。再次，稅收中介服務(wù)行業(yè)的發(fā)展壯大也會降低征納成本，有利于征管水平的提升。

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結(jié)論

目前我國對自然人納稅人信息的掌握可以說是還遠遠不達標。我國個人所得稅要實現(xiàn)分類綜合計征模式，就必須建立起相應(yīng)的個人財產(chǎn)登記制度和個人信用制度。稅務(wù)征管機關(guān)本身還要建立起以信息化為依托的個人所得稅信息系統(tǒng)，在建立了納稅人識別號制度的基礎(chǔ)上，也可以做到雇主申報的信息和納稅人自行申報的信息可以進行交叉稽核。這個系統(tǒng)應(yīng)該包括個人收入銀行監(jiān)控系統(tǒng)、個人所得稅申報管理系統(tǒng)、代扣代繳申報管理系統(tǒng)、個人所得稅交叉稽核系統(tǒng)、個人稅收違法發(fā)布與查詢系統(tǒng)。

稅收征管制度中還要有嚴格的納稅稽查措施，加之有效的處罰機制。對高收入的納稅人稽核的頻率應(yīng)該高于低收入納稅人稽核的頻率，因為他們偷逃稅的空間更大、手段更多、可能更大。對于查實偷逃稅的納稅人，對其懲罰也要十分嚴格，高額的偷逃稅代價，可以提高納稅人對稅法的遵從度。

參考文獻（略）

本文編號：37909