HD電力公司稅收籌劃案例分析
第一章 緒論
近年來，稅收籌劃作為一種能夠有效降低企業(yè)稅負(fù)的科學(xué)和合法手段，已經(jīng)越來越受到企業(yè)管理層的重視。稅收籌劃作為企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)之一，既符合國(guó)家的政策導(dǎo)向，又能降低企業(yè)的成本。HD 電力公司是具備相當(dāng)規(guī)模的一家大型企業(yè)，如果能夠采取稅收籌劃方案，將能有效地降低該公司的稅負(fù)，進(jìn)而提高該公司的整體效益。
20 世紀(jì) 80 年代我國(guó)電力嚴(yán)重缺乏的瓶頸問題日漸突出，因此國(guó)家決定“鼓勵(lì)地方、部門和企業(yè)投資建設(shè)電廠”。又經(jīng)過 2002 年國(guó)務(wù)院推行的“廠網(wǎng)分開、輸配分開、主輔分開、競(jìng)價(jià)上網(wǎng)”的改革方案，逐漸形成了現(xiàn)行電力投資體制。經(jīng)過多次電力行業(yè)的改革，電力企業(yè)在電力市場(chǎng)的壟斷地位被打破，各個(gè)電力企業(yè)也逐漸提高了競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)。中國(guó)“富煤貧油少氣”的資源結(jié)構(gòu)特點(diǎn)決定了電力生產(chǎn)的主力軍為火電，為了在競(jìng)爭(zhēng)中實(shí)現(xiàn)價(jià)值最大化，增加利潤(rùn)，成本費(fèi)用的控制是關(guān)鍵，然而隨著近年來煤炭?jī)r(jià)格升高，企業(yè)成本不斷增加，而且由于電力企業(yè)是國(guó)家控制和自然壟斷的，使電力企業(yè)通過通過營(yíng)銷手段擴(kuò)大市場(chǎng)占有率或通過提高電價(jià)來增加收入相當(dāng)困難。因此，電力企業(yè)必須采取有效的手段來降低成本，通過稅收籌劃減少稅款支出，是一個(gè)重要的手段。電力企業(yè)進(jìn)入競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制的時(shí)間較短，稅收籌劃的意識(shí)較為淡薄。稅收籌劃作為財(cái)務(wù)管理的一個(gè)手段應(yīng)該受到電力企業(yè)的重視。
人們普遍將電力行業(yè)與壟斷聯(lián)系在一起，而且國(guó)家對(duì)電力行業(yè)有一定的扶持，其實(shí)電力行業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈，電力企業(yè)已失去壟斷地位。電力企業(yè)要想在競(jìng)爭(zhēng)中取勝，必須進(jìn)行有效的成本控制。而且電力行業(yè)屬于資本密集型產(chǎn)業(yè)和國(guó)家的基礎(chǔ)性產(chǎn)業(yè)，電力企業(yè)的發(fā)展關(guān)系到整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展，也與人民的生產(chǎn)生活、社會(huì)穩(wěn)定息息相關(guān)。本文試圖分析找出 HD 電力公司重復(fù)征稅、會(huì)計(jì)方法和經(jīng)營(yíng)形式不恰當(dāng)、沒有充分利用稅收優(yōu)惠等問題，尋求降低 HD 電力公司稅收負(fù)擔(dān)的可能性。希望可以為 HD 電力公司和其他電力公司的稅收籌劃工作提供一定的借鑒和參考。通過稅收籌劃，可以減少稅款支出，增加經(jīng)濟(jì)利益，而且可以增強(qiáng) HD 電力公司財(cái)務(wù)人員的成本意識(shí)，提高財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)核算能力和財(cái)務(wù)管理水平，增加其對(duì)于最新財(cái)稅法規(guī)和政策的了解和運(yùn)用，從而最終改善 HD 電力公司整體的財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況。
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本文選取 HD 電力公司，著眼于企業(yè)整體利益的最大化，對(duì)其稅收籌劃案例進(jìn)行了設(shè)計(jì)分析。本文依據(jù)我國(guó)現(xiàn)有的稅收法律法規(guī)，以現(xiàn)有理論研究和實(shí)踐研究為基礎(chǔ)，對(duì) HD 電力公司進(jìn)行整體的稅收籌劃方案設(shè)計(jì)，選擇最優(yōu)的籌劃方案并分析節(jié)稅效果和影響。全文共分為五個(gè)部分，第一章是緒論部分，主要闡明研究背景、研究意義、研究思路和研究方法。第二章介紹了 HD 電力公司的基本情況，分析了HD 電力公司的涉及的主要稅種、稅率、納稅額及稅收負(fù)擔(dān)。HD 電力公司繳納的主體稅種是增值稅和企業(yè)所得稅。然后分析了 HD 電力公司的財(cái)務(wù)狀況，分析了近幾年的主要財(cái)務(wù)指標(biāo)，然后從年度成長(zhǎng)能力指標(biāo)、年度營(yíng)運(yùn)能力指標(biāo)、年度盈利能力指標(biāo)、年度償還能力指標(biāo)幾個(gè)角度進(jìn)行分析。第三章是 HD 電力公司稅收籌劃方案設(shè)計(jì)，是本論文的主體部分。第一節(jié)是對(duì)運(yùn)輸費(fèi)用的稅收籌劃，對(duì)比了自營(yíng)運(yùn)輸和單獨(dú)設(shè)立運(yùn)輸子公司的納稅情況。第二節(jié)是資本結(jié)構(gòu)的稅收籌劃，即債務(wù)資本和權(quán)益資本選擇的稅收籌劃。第三節(jié)是對(duì)投資單位組建形式選擇的稅收籌劃，即選擇從屬機(jī)構(gòu)形式的稅收籌劃，并結(jié)合案例進(jìn)行對(duì)比分析。第四節(jié)是對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法的稅收籌劃。第五節(jié)是對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃。第六節(jié)是企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的稅收籌劃，包括對(duì)捐贈(zèng)的稅收籌劃和對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)的稅收籌劃。第七節(jié)是股權(quán)投資中的稅收籌劃，對(duì)股息和資本利得進(jìn)行稅收籌劃，被投資企業(yè)利潤(rùn)分配時(shí)間對(duì) HD 電力公司有重大影響。第八節(jié)是企業(yè)重組過程中的稅收籌劃，本部分選取了兼并虧損企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃。第四章是 HD 電力公司稅收籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)。由于稅收籌劃方案是一種事前行為，而且各個(gè)籌劃方案之間也不是獨(dú)立的，因此需要宏觀把握與決策。稅收籌劃方案會(huì)面臨著失敗的風(fēng)險(xiǎn)。第五章針對(duì) HD 電力公司稅收籌劃過程中可能遇到的風(fēng)險(xiǎn)，討論了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策。
本文首先從理論上闡述電力企業(yè)稅收籌劃的基本原理和政策依據(jù)，然后結(jié)合 HD電力公司的具體業(yè)務(wù)情況進(jìn)行實(shí)證分析，搜集了大量相關(guān)的文獻(xiàn)資料和 HD 電力公司的數(shù)據(jù)資料，用理論結(jié)合實(shí)踐的方法分析 HD 電力公司存在的重復(fù)納稅等問題，并設(shè)計(jì)出稅收籌劃方案，希望能夠?yàn)殡娏ζ髽I(yè)的稅收籌劃工作提供借鑒。本文對(duì)稅收籌劃的基礎(chǔ)理論采用定性分析法，而對(duì)于稅收籌劃方案的比較選擇則借助定量分析法，經(jīng)過多角度的思考選擇最優(yōu)的籌劃方案。
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第二章HD 電力公司的概況及納稅情況
HD 電力公司及其附屬公司是中國(guó)最大型的上市發(fā)電公司之一，成立于 1994 年6 月，設(shè)立時(shí)股本總額為 382,505.62 萬元，發(fā)展到目前，已經(jīng)成為山東省獨(dú)立發(fā)電公司中的排頭兵，其主營(yíng)業(yè)務(wù)包括：電力、熱力的生產(chǎn)和供應(yīng)；電力業(yè)務(wù)相關(guān)的技術(shù)服務(wù)、信息咨詢等。該公司于 2009 年 12 月在香港聯(lián)合證券交易所上市，共計(jì)發(fā)行 14.31 億外資股，募集資金 21.8 億元，發(fā)行以后，內(nèi)資股共占總股本的 72.77%。2003 年電力體制改革之后，控股股東由 SD 公司變更為 HD 公司。2005 年，該公司在上海證券交易所上市交易，共計(jì)發(fā)行 7.65 億股，其中流通股 5.69 億股。截至到2014 年 6 月，該公司已投入生產(chǎn)的全資或控股企業(yè)共計(jì) 42 家，其中煤炭企業(yè) 17 家，該公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)如下：HD 公司占據(jù) 50.04%的股份，其他 A 股股東占 31.44%的股份，其他 H 股股東占 18.52%的股份。
從經(jīng)營(yíng)情況來看，自上市以來，該公司的裝機(jī)容量一直維持在超過 20%的年均增長(zhǎng)速度，截止到 2014 年 12 月，其裝機(jī)容量已經(jīng)達(dá)到 36,661 兆瓦。該公司 2014年實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入 66,624,666, 000.00 元，比 2013 年增長(zhǎng) 11.99%，實(shí)現(xiàn)歸屬于上市公司的凈利潤(rùn) 4,138,608,000.00 元，比 2013 年增長(zhǎng) 191.93%，加權(quán)平均凈資產(chǎn)收益率達(dá)到 19.72%，比上年同期增加 11.74 個(gè)百分點(diǎn)（數(shù)據(jù)來源：2014 年公司年報(bào)）。按照行業(yè)和產(chǎn)品分類，該公司售電板塊的收入 622 億元，占收入比例的 93.29%，供熱板塊收入 29.6 億元，占收入比例的 4.45%；按照地區(qū)分行，山東區(qū)域收入 330 億元，占收入比例的 49.52%，寧夏收入 63.3 億元，占收入的 9.51%（2014 年的數(shù)據(jù)）。另外，從規(guī)模來看，該公司總市值 590 億元，其中流通市值 394 億元，排名第 7，營(yíng)業(yè)收入 507 億元，排名第 3，凈利潤(rùn) 54.5 億元，排名第 5（截止到 2014 年 12 月31 日）。
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2014 年，HD 電力公司的總稅收為 770194 千元，增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅金及附加分別為 211164 千元、412100 千元、100197 千元，增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅金及附加占總稅收的比重分別為 27.42%，53.51%，13.01%；2013 年，HD 電力公司總稅收為 667309 千元，增值稅、企業(yè)所得稅、營(yíng)業(yè)稅金及附加分別為 330276千元、231025 千元、61299 千元，增值稅、所得稅、營(yíng)業(yè)稅金及附加占總稅收的比重分別為 49.49%，34.62%，9.19%。
由 2011 年—2014 年 HD 電力公司的納稅情況可以看出，企業(yè)繳納的稅收總額每年都有較大幅度的增加，其中企業(yè)所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅金及附加占其納稅額的絕大部分，是 HD 電力公司稅收籌劃的重點(diǎn)。同時(shí)，以上圖表反映出 HD 電力公司的稅收負(fù)擔(dān)比較重，基本呈逐年上漲趨勢(shì)，這就為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃提供了動(dòng)力，也說明納稅籌劃的空間比較大。
稅收總額占營(yíng)業(yè)收入的比重除個(gè)別年份大幅度增加外，呈逐年上升趨勢(shì)。稅收總額占凈利潤(rùn)的比重波動(dòng)幅度較大。2011 年和 2012 年 HD 電力公司的經(jīng)營(yíng)狀況不太好，扣除非經(jīng)常性損益后的凈利潤(rùn)甚至為負(fù)數(shù)，稅收總額甚至超過凈利潤(rùn)總額，可以看出 HD 電力公司的稅收負(fù)擔(dān)是較重的，所以應(yīng)該加大對(duì)稅收籌劃的重視程度。
從表中可以看出來，HD 電力公司營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)呈逐年上漲趨勢(shì)。利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)的波動(dòng)幅度較大，2011 年和 2012 年較低，2013 年和 2014 年有較大幅度增長(zhǎng)，考慮非經(jīng)常性損益后 2011 年和 2012 年的凈利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，呈虧損狀態(tài)。
……
3.1 運(yùn)輸費(fèi)用的稅收籌劃 ............................................. 11
3.2 資本結(jié)構(gòu)的稅收籌劃 ................................................... 12
3.3 投資單位組建形式選擇的稅收籌劃 .................................... 14
3.4 固定資產(chǎn)折舊方法的稅收籌劃 .......................................... 15
3.5 存貨計(jì)價(jià)方法的稅收籌劃 ................................................. 18
3.6 企業(yè)所得稅稅前扣除項(xiàng)目的稅收籌劃 .................................. 19
3.7 股權(quán)投資中的稅收籌劃 ................................................ 22
3.8 產(chǎn)權(quán)重組過程中的稅收籌劃 .................................... 23
第四章 HD 電力公司稅收籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn) .......................................... 26
4.1 稅收政策變化造成的方案風(fēng)險(xiǎn) ..................................... 26
4.2 企業(yè)經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn) ....................................................... 26
4.3 缺乏整體籌劃系統(tǒng)造成的風(fēng)險(xiǎn) ................................. 27
4.4 稅務(wù)管理制度不健全造成的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ............................... 27
4.5 征納雙方的認(rèn)定差異造成的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn) ..................................... 28
第五章 HD 電力公司防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策 ..................................... 29
5.1 樹立稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí) ............................ 29
5.2 統(tǒng)籌兼顧，注重籌劃方案的綜合性 ................................ 29
5.3 建立并健全企業(yè)稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng) ............................... 30
5.4 健全財(cái)務(wù)控制制度，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) ................................ 30
5.5 提高稅收籌劃人員的業(yè)務(wù)素質(zhì) ........................................... 31
5.6 積極與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通，營(yíng)造良好的稅企關(guān)系 .................................... 31
……
第五章 HD 電力公司防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)策
由于 HD 電力公司是大型國(guó)企，而且經(jīng)濟(jì)效益較好，企業(yè)對(duì)稅收籌劃工作的重視度不是太高，對(duì)一些籌劃方法和優(yōu)惠政策的運(yùn)用不充分。其實(shí)國(guó)家對(duì)電力企業(yè)非常重視，在稅收上也出臺(tái)了許多優(yōu)惠政策。HD 電力公司應(yīng)充分利用國(guó)家的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策。稅收籌劃作為一個(gè)完整的系統(tǒng)性工程，在各個(gè)環(huán)節(jié)和各種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中都可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生是難以避免的，但 HD 電力公司可以對(duì)稅收籌劃過程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)，提前制定出防范對(duì)策并完善各種制度，建立行之有效的風(fēng)險(xiǎn)防范機(jī)制，盡力規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。HD 電力公司一方面要結(jié)合自身的實(shí)際情況，分析生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的特點(diǎn)，綜合考慮籌劃方案的風(fēng)險(xiǎn)與收益，另一方面要進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，嚴(yán)格遵守法律法規(guī)，認(rèn)真選擇既能滿足自身利益需求又遵循法律規(guī)定的籌劃方案。
一個(gè)籌劃方案在降低某一稅種的稅負(fù)同時(shí)可能引起其他稅種稅負(fù)的增加，稅收籌劃要從企業(yè)整體角度出發(fā)，著眼于企業(yè)總體稅負(fù)的減輕，需要特別注重籌劃方案的綜合性。但一個(gè)成功的籌劃方案不應(yīng)片面追求稅負(fù)最小化，要考慮服從企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)戰(zhàn)略，既要考慮稅收因素，也要考慮非稅收因素—包括成本費(fèi)用及面臨的風(fēng)險(xiǎn)等，選擇使企業(yè)整體利益最大化的方案�；I劃方案在降低稅負(fù)的同時(shí)往往造成成本費(fèi)用的增加，例如為了達(dá)到某些稅收籌劃的條件，有時(shí)需要設(shè)立一些專門的公司或分支機(jī)構(gòu)，會(huì)增加成本費(fèi)用。而且還要考慮到對(duì)籌劃人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)用，以及尋求專業(yè)的會(huì)計(jì)和稅務(wù)咨詢機(jī)構(gòu)的幫助產(chǎn)生的咨詢費(fèi)用。HD 電力公司在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)必須權(quán)衡利弊得失，進(jìn)行成本效益分析，綜合考慮成本與收益，選擇成本費(fèi)用最小利潤(rùn)最大的方案。在稅收籌劃方案之間進(jìn)行比較選擇時(shí)，需要考慮隱性成本和間接收益，只有當(dāng)成本的增加小于稅收籌劃帶來的收益時(shí)，稅收籌劃方案才是可行的。稅收成本管理與風(fēng)險(xiǎn)控制是企業(yè)稅收管理的兩個(gè)方面，互為依托，缺一不可。一方面，企業(yè)控制稅收成本必須采用合法的手段，不可過度擴(kuò)大稅收風(fēng)險(xiǎn)；另一方面，控制企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)又必須考慮成本，使增加的成本保持在可接受的范圍內(nèi)。稅收風(fēng)險(xiǎn)防范始終貫穿于稅收成本管理的全過程，而成本度量原則又始終貫穿于稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的始終。由于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)本身可以進(jìn)行調(diào)整，因而企業(yè)的稅收成本是“可控的”，我們必須尋找到稅收成本與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的最佳均衡點(diǎn)，既要較好地控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又要保證企業(yè)的贏利能力。稅收籌劃應(yīng)該貫穿于企業(yè)籌資活動(dòng)、投資活動(dòng)、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)等經(jīng)營(yíng)管理的全過程，而不是孤立存在于某個(gè)環(huán)節(jié)�；I劃人員要盡早進(jìn)行稅收籌劃，有計(jì)劃性，盡量做到事前籌劃，并著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)利益和整體利益，不能只追求短期節(jié)稅效應(yīng)而忽視風(fēng)險(xiǎn)和長(zhǎng)期收益。
……
結(jié)論
籌劃人員在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)通常是在法律的邊緣操作，很難把握合法與非法確切的界限，有些稅收條款的概念界定也比較模糊，而稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)法工作中有自由裁量權(quán)，處于主動(dòng)地位，稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作人員對(duì)相關(guān)稅收法律法規(guī)掌握得較為全面，更加了解相關(guān)政策的動(dòng)態(tài)。而且由于信息的不對(duì)稱，稅務(wù)機(jī)關(guān)和籌劃人員對(duì)同一稅收政策的理解可能不一致，HD 電力公司的財(cái)務(wù)人員要多與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通交流，避免產(chǎn)生誤解，多了解一些相關(guān)的法律法規(guī)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收政策的解釋，建立良好的納稅形象。稅務(wù)機(jī)關(guān)是稅法的具體執(zhí)行機(jī)關(guān)，也擁有稅法規(guī)范性文件的制定權(quán)和解釋權(quán)，籌劃方案的是否成功取決于稅務(wù)機(jī)關(guān)的最終認(rèn)可。HD 電力公司應(yīng)盡力征求稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收籌劃方案的指導(dǎo)建議，事先了解哪些方案可行，盡早獲取政策的調(diào)整和新出臺(tái)政策的信息，以及征管的具體要求，獲得他們的認(rèn)同，在籌劃方案的具體操作上與稅務(wù)機(jī)關(guān)達(dá)成共識(shí)，而不要等到籌劃方案實(shí)施出現(xiàn)問題后再去溝通，規(guī)避籌劃方案失敗的風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)（略）
本文編號(hào)：35097
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