發(fā)布時間：2016-03-16 09:16

第 1 章 緒 論

1.1研究背景及意義
改革開放以來，我國經(jīng)濟發(fā)展迅速，經(jīng)濟總量已躍居世界第二。但在經(jīng)濟高速發(fā)展的背景下，我國社會收入分配問題日益嚴峻，貧富差距的不斷擴大已成為我國可持續(xù)發(fā)展的最大困擾，也是目前社會普遍關(guān)注的一大問題，這就要求我國進一步調(diào)整分配格局，完善再分配機制。個人所得稅作為目前我國調(diào)節(jié)收入分配的重要手段，但其對收入分配的實際調(diào)節(jié)功能較弱。根據(jù)統(tǒng)計，2013年我國實現(xiàn)稅收收入110497億元，其中個人所得稅稅收收入為6531億元，個人所得稅稅收收入占稅收總收入比重僅為5.91%左右，比重偏低；而發(fā)達國家一般比重平均為30%左右。另一方面，我國個人所得稅還出現(xiàn)了一定程度的“逆向調(diào)節(jié)”，即中等收入的工薪族由于收入來源相對集中，成為個人所得稅的主要承擔(dān)者，而高收入群體由于收入來源較廣等原因，其所負擔(dān)的個人所得稅卻是其中較小的一部分，這就進一步加大了社會的貧富差距。
由于高收入群體收入的多元化以及隱性化，加之稅務(wù)機關(guān)征管能力的缺失，使得我國高收入群體稅款流失嚴重。王小魯在灰色收入與國民分配的報告中，推算我國在2005年的城鎮(zhèn)居民可支配收入中，有4.8萬億元沒有反映在居民收入統(tǒng)計數(shù)據(jù)中的隱性收入，且主要發(fā)生在高收入階層①。雖然近年來稅務(wù)機關(guān)對高收入者收入來源加強了監(jiān)管，以及對個人所得稅實行自動納稅申報等政策，但面對高收入者收入來源日益復(fù)雜化，在我國目前實行分類所得稅制的條件下，，高收入群體的稅款流失嚴重。這直接導(dǎo)致的情況就是我國財政收入的大大減少，而財政收入作為國家職能實現(xiàn)的物質(zhì)基礎(chǔ)，其減少使得職能難以得到充分的履行。這樣也將不利于社會經(jīng)濟的持續(xù)、健康的發(fā)展，不利于社會公平、和諧。
從實際意義上看，上海作為我國經(jīng)濟最為發(fā)達的城市，其經(jīng)濟發(fā)展在全國具有重要地位。其高收入者個人所得稅的征收也引起了廣泛的關(guān)注，完善對高收入群體的個人所得稅征管，對于上海具有一定的現(xiàn)實意義。第一，可以調(diào)節(jié)收入分配，體現(xiàn)社會公平。對于目前收入分配差距較大的現(xiàn)狀，通過個人所得稅來調(diào)節(jié)社會分配問題是必要的。第二，可以進一步增加上海市財政收入。個人所得稅是我國財政收入的主要來源之一，且隨著我國經(jīng)濟的進一步發(fā)展，人們收入水平的進一步提高，個人所得稅將逐漸成為我國的主體稅種。因此，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)高度重視高收入者個人所得稅征管工作，加強監(jiān)管，完善征管方式。第三，從宏觀上看，通過本文研究，也有利于征管的角度透視我國現(xiàn)行稅制中存在的問題，為個人所得稅稅制改革提供一定的參考；同時，“以點帶面”，通過對上海市高收入者個人所得稅征管問題與原因的個例研究，找出共性，并提出相應(yīng)的解決方案，也有利于高收入者稅收征管效率的提高。
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1.2 文獻綜述 
一方面，是對有關(guān)納稅人遵從問題的綜合研究，即對稅收遵從理論的研究。稅收遵從理論的研究始于二十世紀七十年代的美國，其主要模型可歸納為基于預(yù)期效用理論的稅收遵從模型，考慮納稅人和稅務(wù)機關(guān)相互作用的稅收遵從模型以及基于期望理論的稅收遵從模型。對基于預(yù)期效用理論的稅收遵從模型，Allingham和Sandmo（1972）創(chuàng)建的逃稅模型(簡稱A-S模型)是研究逃稅問題的經(jīng)典模型，為以后有關(guān)稅收遵從的研究奠定了基礎(chǔ)。Allingham和Sandmo分別基于靜態(tài)和動態(tài)兩方面進行了分析，研究個人收入、稅率、個人選擇變量、稅務(wù)稽查率以及逃稅率這幾個變量之間的關(guān)系。模型的相對靜態(tài)分析表明，罰款率和稅務(wù)稽查率的提高有助于納稅人如實申報收入，而稅率的變化對個人收入申報沒有確定性的影響。在稅務(wù)征管機構(gòu)提高稽查率與罰款率情況下，納稅人更傾向于如實申報收入，這也有助于減少逃稅行為①。Yatzhaki（1987）對模型進行了補充，形成A-S-Y模型，認為被查處概率的提高將抑制納稅人的逃稅傾向。Reinganum和Wilde（1986）將博弈論引入了稅遵從模型的研究，也自此使得博弈論成為研究稅收遵從的理論基礎(chǔ)。后來的學(xué)者對Reinganum等的研究進行了擴展深化，如Graetz（1986）的模型通過對納稅人的真實應(yīng)稅收入高低的分類進行相應(yīng)不同的分析。Sansing（1993）研究發(fā)現(xiàn)逃稅預(yù)測出的信息可能會增加納稅人逃稅概率和審計成本。Erard和Feinstein（1994）基于不為利益所驅(qū)動的誠實納稅人的前提，引入納稅人的道德觀念，從社會學(xué)和心理學(xué)兩方面分析了其對均衡的影響。Elffers和Hessing（1997）通過實證研究發(fā)現(xiàn)，對于納稅人來說，更高的預(yù)繳額意味著更高的納稅遵從度。Zeng（2002）的模型中，稅務(wù)機關(guān)在獲取到相關(guān)財務(wù)報告信息的基礎(chǔ)上，其會更加傾向于審計高會計收入、低應(yīng)稅收入的納稅義務(wù)人。關(guān)于基于期望理論的稅收遵從模型，Yaniv（1999）在逃稅模型中采用期望理論，探究了稅款預(yù)繳制度對稅收遵從度的積極影響。

縱觀國內(nèi)外對于高收入者個人所得稅征管的研究來看，國外的個人所得稅制度相對來講是非常完善的。綜合稅制最大限度地體現(xiàn)了公平；全方位、多角度的稅源監(jiān)控方式以及規(guī)范的納稅服務(wù)和稅務(wù)檢查體系，并借助計算機等現(xiàn)代化管理手段，能夠促使和保證納稅人自覺、及時和正確地履行納稅義務(wù)，實現(xiàn)稅款的應(yīng)收盡收，這對于我國具有一定的借鑒意義。我國對于加強高收入群體個人所得稅征管的建議集中在向分類與綜合相結(jié)合的個人所得稅制改革以及推進信息電子化和信息共享方面，且稅制改革傾向于體現(xiàn)公平，而加強信息共享側(cè)重于監(jiān)管，歸納來看，關(guān)于加強對高收入群體的個人所得稅征管國內(nèi)研究包括從整體制度設(shè)計以及具體監(jiān)管措施完善征管。但其缺點是實踐性有所缺乏，且較少考慮到地區(qū)的差異性進而區(qū)別對待。 

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第 2 章 個人所得稅征管理論與我國實踐

2.1 個人所得稅征管理 論
信息不對稱(asymmetricinformation)是指在交易中的每個人所擁有的信息不同。在當(dāng)今社會政治經(jīng)濟等活動中，必然存在一些成員擁有其他成員無法擁有的信息的情況，因此就造成了信息的不對稱。毫無疑問，在市場經(jīng)濟活動中，各類人員身處不同的經(jīng)濟政治地位，對有關(guān)信息的了解及獲取也是有差異的。通常來說，掌握信息更充分更全面的一方相對于信息匱乏的一方，在社會經(jīng)濟活動中更具有優(yōu)勢地位。
從稅收管理實踐看，由于我國現(xiàn)行征稅制度的不完善以及信息共享的缺乏，稅務(wù)機關(guān)不可能完全掌握納稅人涉稅信息，而納稅人一方也可能存在隱瞞收入來規(guī)避稅收、偷逃稅等問題；從稅務(wù)機關(guān)本身來看，稅務(wù)人員可能會存在貪污受賄和征管不力等問題。通常情況下，稅務(wù)部門掌握的信息同納稅人的實際情況存在一定偏差，尤其是對于高收入者，其收入來源渠道廣，以及財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的隱蔽性，稅務(wù)機關(guān)難以切實監(jiān)控，這一方面造成了高收入者個人所得稅款的流失，另一方面也給個人所得稅征管帶來了諸多問題。另外，對于基層的稅務(wù)人員，基于內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置和人力資源的限制等，稅務(wù)機關(guān)不可能完全掌握每一個稅務(wù)人員的實際工作情況，這類信息不對稱的存在也給稅務(wù)人員違規(guī)操作甚至尋租行為提供了可能。
歸納起來，稅收征管中主要存在以下形式的信息不對稱:第一，征稅機關(guān)和納稅人之間關(guān)于納稅人涉稅信息的不對稱，其原因在于納稅人一方對于涉稅信息的隱瞞以及稅務(wù)機關(guān)征管手段和方法的不完善；第二，上下級稅務(wù)機關(guān)即國稅機關(guān)與基層國稅機關(guān)間關(guān)于稅源信息的不對稱，其原因是兩者間對于納稅人涉稅信息的著力點不同且信息的共享銜接不夠完善；第三，稅務(wù)機關(guān)和社會其他部門機構(gòu)之間的信息不對稱，其原因是稅務(wù)機關(guān)與銀行、證券以及房產(chǎn)部門等關(guān)于納稅人涉稅信息的共享度幾乎為零。

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2.2 我國高收入者個人所得稅的征管情況
雖然近年來我國個人所得稅收入有了很大增幅，但比照國際經(jīng)驗，我國的個人所得稅稅收收入占稅收總收入比重仍然偏低。統(tǒng)計數(shù)據(jù)表明，在發(fā)達國家，個人所得稅占稅收總收入的比重一般為30%至50%，發(fā)展中國家也達到8%至12%。而根據(jù)我國國家統(tǒng)計局數(shù)據(jù)顯示，2013年，我國實現(xiàn)個人所得稅稅收總收入6531.53億元，各項稅收收入為110530.7億元，個人所得稅稅收占稅收總收入比重僅為5.91%。兩者間的差距，也從側(cè)面說明了我國個人所得稅流失嚴重。且自2006年我國實行年所得12萬元以上納稅人個人所得稅自行申報以來，個人所得稅占稅收總收入比重整體呈下降趨勢。（見圖2-1）

同時，另一方面，個人所得稅的流失也可以從居民存款結(jié)構(gòu)和納稅結(jié)構(gòu)的對比中體現(xiàn)。2013年我國城鄉(xiāng)居民人民幣儲蓄存款年底余額為44.76萬億元，根據(jù)帕累托提出的二八定律，可以推斷出44.76萬億元的存款中的80%為20%的人持有，而同時這20%的群體所繳納的個人所得稅所占我國稅收總量的比重還不到50%。
2012年我國征收的5820億元個人所得稅中，工資薪金所得占比超過六成，即大部分是由工薪階層繳納的，而大部分非工薪的高收入者應(yīng)繳的個人所得稅沒有足額征收上來。因此，僅從這個層面來看，高收入人群取得資本利得即非勞動所得的收入納稅情況不容樂觀，管理亟待加強。而隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，尤其是高收入群體收入渠道的日益廣泛，當(dāng)前對高收入群體個人所得稅的征管有所缺失。
綜合來看，我國個人所得稅在組織財政收入和調(diào)節(jié)收入分配差距方面的作用并沒有得到充分的發(fā)揮，尤其在對高收入群體個人所得稅收入方面還有較大的發(fā)展空間。

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第3章上海市高收入者個人所得稅征管現(xiàn)狀..........19
3.1上海市高收入者個人所得稅征管基本情況.......19
3.1.1上海市人均收入基本情況.................19
3.1.2上海市高收入者個人所得稅征管基本情況.....20
3.2上海市高收入者個人所得稅征管問題原因分析.........24
3.2.1制度因素分析...........................24
3.2.2征稅機關(guān)因素分析...............25
32.3納稅人因素分析......................26
第4章典型國家對于高收入者個人所得稅征管的制度措施......28
4.1典型國家相關(guān)制度措施........................28
4.4.1美國個人所得稅征管模式.............28
4.1.2德國個人所得稅征管模式.................29
4.1.3日個人所得稅征管模式...............30
4.2國外個人所得稅征管制度對我國的啟示..............30
第5章完善對我國高收入者個人所得稅征收管理建議........32
5.1改革稅制模式實行綜合和分類相結(jié)合的混合個人所得稅制度............32
5.2完善針對高收入者個人所得稅征收管理制度及手段...........32
5.2.1完善自行申報制度建設(shè).....................32
5.2.2豐富對高收入者個人所得稅征收管理手段......33
5.2.3緊盯高收入者財產(chǎn)性所得項目加強征管........34
5.3加強股權(quán)轉(zhuǎn)讓個人所稅稅收征管......................35
5.4培育納稅人意識............36

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第 5 章 完善對我國高收入者個人所得稅征收管理建議

5.1 改革稅制模式實行綜合和分類相結(jié)合的混合個人所得稅制度
我國目前實行的個人所得稅制是分類所得稅制，一定程度上簡化了個人所得稅的征收。但隨著我國個人收入來源渠道的日益增多和經(jīng)濟的發(fā)展，這種模式將會造成稅收征管的效率低下。根據(jù)現(xiàn)實的征稅情況以及上海市征稅現(xiàn)狀，建議我國應(yīng)采取綜合與分類相結(jié)合的個人所得稅制，將分類所得稅制逐步向混合所得稅制轉(zhuǎn)變。一種思路就是對工資薪金、勞務(wù)報酬、經(jīng)營收入等經(jīng)常性所得實行綜合征收；沒有費用扣除的應(yīng)稅項目，如利息、股息、紅利所得、偶然所得等實行分類征收。實行混合所得稅制，可以更加全面的衡量納稅人的真實納稅能力，能很好的解決稅收征管中的稅源流失問題，同時也有利于稅收政策的公平。
目前我國對工資薪金所得實行九級超額累進稅率，最高稅率達45%。一方面，如此高的邊際稅率在實際中較少運用到，較多的稅率檔次反而增加了個人所得稅的繁瑣性；另一方面，高稅率也會一定程度上增加納稅人偷漏稅的動機。而在推行綜合或混合所得課稅模式時，更應(yīng)實行“少檔次，低稅率”的累進稅率，進而簡化稅制結(jié)構(gòu)，便利征管。因此，我國可以考慮在提高個人所得稅費用扣除標(biāo)準的基礎(chǔ)上，構(gòu)建一組10%至40%之間的累進稅率，并適當(dāng)減少稅率級次，可以將累進稅率的級次定在四到五級。
由于我國近年來實行代扣代繳為主的征管方式，使得納稅人處于一種“被動”納稅的狀態(tài)，納稅意識薄弱。一方面，可以考慮通過雙向申報制度的建設(shè)，通過納稅人和雇主的分別申報，即在支付方先進行代扣代繳的前提下，進而再由納稅人進行綜合申報。這一方式可以更加有效控制稅源和防止稅款流失。另一方面，可以對自行申報納稅人劃分等級，即通過定期的考察考核，對于誠實納稅的納稅人給予稅收優(yōu)惠以及相應(yīng)的獎勵制度等，激勵納稅人誠信納稅，也有利于促進納稅人意識的培養(yǎng)。

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結(jié)論

個人所得稅在調(diào)節(jié)社會收入分配、縮小貧富差距、增加財政收入方面發(fā)揮著越來越大的作用。加強對高收入者個人所得稅的征管工作，是一個經(jīng)濟問題，更是一個社會問題，關(guān)系到社會的公平正義。稅務(wù)部門應(yīng)協(xié)同其他機構(gòu)，加強個人所得稅征收管理工作，構(gòu)建一個良好的稅收環(huán)境，使稅收發(fā)揮更大的作用。
本文通過對上海市高收入者個人所得稅征管情況的介紹，分析了對高收入者個人所得稅征管中問題和原因，從而提出對策和建議。但同時，由于經(jīng)濟和社會多方面的原因，加強和完善高收入者個人所得稅的征管并不是一蹴而就的，其有賴于稅收制度的完善、個人收入監(jiān)控體系的完善、稅務(wù)執(zhí)法力度的加大、稅收環(huán)境的改善、高收入者納稅意識的提高等措施。相信隨著這些措施和制度等的完善，高收入者個人所得稅征管問題將會得到進一步的解決，最終將更有利于調(diào)節(jié)社會收入分配，實現(xiàn)社會公平穩(wěn)定。

參考文獻（略）

本文編號：35098