第一章  緒論 

1.1  研究背景與意義 
“營(yíng)改增”是我國(guó)稅制改革的關(guān)鍵，通過這次改革，一些本應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅的業(yè)務(wù)被納入了增值稅的征稅范圍，增值稅的征稅范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。它改變了部分企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅與增值稅一并征收的稅制模式，避免了重復(fù)征稅，促進(jìn)相關(guān)產(chǎn)業(yè)的深化發(fā)展，有利于建立與經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和經(jīng)濟(jì)發(fā)展更為協(xié)調(diào)的稅制環(huán)境�！盃I(yíng)改增”改革在 2011 年 11 月開始準(zhǔn)備試行，于 2012 年 1 月 1 日起在上海市首先開展試點(diǎn)，，2012 年逐步在各大省份和直轄市陸續(xù)開展。2013 年 8 月 1 日起，“營(yíng)改增”面向全國(guó)擴(kuò)展，交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)也隨之推開。在“十二五”時(shí)期，“營(yíng)改增”作為結(jié)構(gòu)性減稅的重要舉措，實(shí)施效果非常明顯，推動(dòng)了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的調(diào)整，也促進(jìn)了我國(guó)企業(yè)發(fā)展的轉(zhuǎn)型，通過這次改革，我國(guó)的稅收體制得到了進(jìn)一步的優(yōu)化。 

交通運(yùn)輸業(yè)屬于生產(chǎn)型服務(wù)行業(yè)，是關(guān)乎國(guó)計(jì)民生的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)之一，在整個(gè)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制中，所有基本要素的開發(fā)、流動(dòng)和配置都離不開交通運(yùn)輸業(yè)的支持。交通運(yùn)輸業(yè)自“營(yíng)改增”改革之初就作為試點(diǎn)行業(yè)納入了試點(diǎn)范圍，經(jīng)過多年的試點(diǎn)，“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的許多方面都產(chǎn)生了深刻的影響�！盃I(yíng)改增”的改革目的是整體減輕企業(yè)稅負(fù)，經(jīng)過幾年的逐步試行，實(shí)施效果也很明顯。大部分交通運(yùn)輸企業(yè)的稅負(fù)都有所緩解，從“營(yíng)改增”改革中取得了稅收收益，有一小部分的納稅人企業(yè)出現(xiàn)了整體稅負(fù)不降反升的現(xiàn)象，但這只是結(jié)構(gòu)性減稅的目的產(chǎn)生了短時(shí)的背離，是暫時(shí)的稅負(fù)加重，最終通過稅制的逐步完善，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的不斷適應(yīng)和企業(yè)進(jìn)行合理的避稅，納稅人企業(yè)的稅負(fù)一定會(huì)得到緩解。

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1.2  研究方法和內(nèi)容框架 
通過閱讀大量的相關(guān)參考文獻(xiàn)、理論著作以及有關(guān)“營(yíng)改增”改革的相關(guān)資料，針對(duì)“營(yíng)改增”以后，交通運(yùn)輸業(yè)增值稅稅負(fù)變化的情況進(jìn)行分析研究。充分利用中國(guó)知網(wǎng)、遼寧大學(xué)圖書館、中財(cái)網(wǎng)等學(xué)習(xí)工具獲取了關(guān)于“營(yíng)改增”稅收籌劃方面的理論資料和實(shí)際案例分析。 
作者將 NF 航空公司“營(yíng)改增”前后的涉稅情況進(jìn)行比較分析，主要包括 NF航空公司“營(yíng)改增”前和“營(yíng)改增”后的應(yīng)納稅稅種、稅率和應(yīng)納稅額情況。選取了 NF 航空公司 2012 年—2014 年間的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)、審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)進(jìn)行比較，直觀的體現(xiàn)出 NF 航空公司整體稅負(fù)和增值稅稅負(fù)的變化方向以及變化幅度的大小。 
本文選取 NF 航空公司作為研究對(duì)象進(jìn)行分析，運(yùn)用稅收籌劃相關(guān)的理論知識(shí)，結(jié)合現(xiàn)代航空運(yùn)輸理論、會(huì)計(jì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)等學(xué)科知識(shí)，針對(duì) NF 航空公司的實(shí)際經(jīng)營(yíng)和納稅情況進(jìn)行分析，提出合理的增值稅稅收籌劃方案，為 NF 航空公司節(jié)約增值稅稅收成本，降低公司整體稅負(fù)，提高經(jīng)濟(jì)效益。

緒論的前半部分介紹了本文的研究背景及研究意義。首先，描述了交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的改革背景，比較了交通運(yùn)輸業(yè)經(jīng)歷“營(yíng)改增”這一重大改革前后的稅負(fù)變化，并選取 NF 航空運(yùn)輸公司作為具體研究對(duì)象；“營(yíng)改增”后，NF 航空運(yùn)輸企業(yè)整體稅負(fù)水平有所下降，但是增值稅稅收負(fù)擔(dān)較重。其次，介紹了稅收籌劃的屬性特點(diǎn)和納稅人企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的目的，聯(lián)系 NF 航空運(yùn)輸公司“營(yíng)改增”后的稅負(fù)狀況，說(shuō)明對(duì) NF 航空公司的增值稅進(jìn)行稅收籌劃研究的現(xiàn)實(shí)意義。 

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第二章NF 航空公司簡(jiǎn)介及涉稅情況分析 

2.1  NF 航空公司的簡(jiǎn)介 
中國(guó) NF 航空公司是國(guó)內(nèi)三大航空公司之一，公司歷史悠久，其前身可以追溯到 1950 的軍委民航廣州辦事處，公司于 1993 年被國(guó)家正式批復(fù)成立 NF 航空集團(tuán)公司，并成功于 1997 年在美國(guó)和香港同時(shí)上市，進(jìn)入資本市場(chǎng)，從此逐步建立起了現(xiàn)代化的企業(yè)制度。集團(tuán)公司業(yè)務(wù)范圍較廣，主營(yíng)業(yè)務(wù)為航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)，兼營(yíng)業(yè)務(wù)主要包括貿(mào)易、金融、廣告、建設(shè)等業(yè)務(wù)。公司總部設(shè)在廣州，并在北京、深圳、大連等 15 個(gè)國(guó)內(nèi)城市以及新加坡、洛杉磯、澳大利亞等 64 個(gè)國(guó)家和地區(qū)設(shè)有辦事處。此外，NF 航空公司還控股了包括廈門航空在內(nèi) 6 家國(guó)內(nèi)航空公司，并持有多家航空公司的股份。 
NF 航空公司有著優(yōu)秀的航空文化，公司選擇木棉花作為標(biāo)志，一方面是因?yàn)槟久藁ㄊ枪究偛克诘貜V州的市花，另一方面是木棉花象征著高尚、坦誠(chéng)、熱情的風(fēng)格，與 NF 航空公司的始終堅(jiān)持以坦誠(chéng)、熱情的態(tài)度為客戶提供最優(yōu)質(zhì)服務(wù)的理念不謀而合。
NF 航空公司在運(yùn)輸班次、航線網(wǎng)絡(luò)等方面均處在國(guó)內(nèi)甚至是亞洲的前列，公司擁有客貨運(yùn)機(jī) 600 多架，機(jī)隊(duì)規(guī)模位居亞洲第一，這也保證了公司的年客運(yùn)量常年處于國(guó)內(nèi)和亞洲的領(lǐng)先位置。在這些亮麗數(shù)字的背后，公司時(shí)刻將飛行安全放在首位，截止到 2014 年，公司連續(xù)安全飛行時(shí)間已經(jīng)超過 1350 萬(wàn)小時(shí)，安全管理水平同業(yè)領(lǐng)先。 

在這些驕人成績(jī)的背后，離不開公司對(duì)于各類人才的培養(yǎng)工作。在飛行人員方面，公司擁有超過 3000 名的優(yōu)秀飛行員。同時(shí)在飛行人才培養(yǎng)方面下了大力氣，是國(guó)內(nèi)唯一能夠獨(dú)立培養(yǎng)飛行員的公司，并且與國(guó)外知名公司合作建立了亞洲最大的飛行員訓(xùn)練中心。在服務(wù)人員方面，秉承“客戶至上”的服務(wù)宗旨，公司不斷致力于提升客戶體驗(yàn)，定期對(duì)服務(wù)人員進(jìn)行全方位的培訓(xùn)，立志以最好的服務(wù)態(tài)度來(lái)伴隨客戶的旅行，同時(shí)不斷在旅客俱樂部—明珠俱樂部的建設(shè)方面推陳出新，配備高素質(zhì)的服務(wù)人員為客戶帶來(lái)專業(yè)的服務(wù)。 

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2.2  NF 航空公司的涉稅情況 
“營(yíng)改增”之前，如果 NF 航空公司在國(guó)內(nèi)購(gòu)買飛機(jī)或其他物資需要交納稅率為 17%的增值稅；如果是在國(guó)外購(gòu)買運(yùn)輸?shù)絿?guó)內(nèi)或者是在國(guó)外進(jìn)行建造然后再進(jìn)入我國(guó)的飛機(jī)或物資，則需要在進(jìn)口環(huán)節(jié)繳納增值稅，以進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅的完稅價(jià)格作為計(jì)征增值稅的依據(jù)，適用的增值稅稅率是 17%。由于“營(yíng)改增”之前，NF 航空公司是以繳納營(yíng)業(yè)稅為主的納稅企業(yè)，在銷售環(huán)節(jié)并不繳納增值稅，所以不存在增值稅銷項(xiàng)稅額，也就不存在進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，因此購(gòu)置飛機(jī)所支付的增值稅并不允許作為進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。 
居民企業(yè)計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)的收入總額包括其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)和境外的所有收入。NF 航空公司適用的企業(yè)所得稅稅率為 25%，包括處置廢舊資產(chǎn)，若處置廢舊資產(chǎn)后得到的收入大于該資產(chǎn)的賬面價(jià)值，那么是對(duì)差額部分計(jì)征企業(yè)所得稅，也是按 25%的稅率計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。有時(shí) NF 航空公司下屬的分公司和子公司會(huì)享受到國(guó)家給予的稅收政策優(yōu)惠，在企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠的條件下，適用的企業(yè)所得稅稅率是 20%。 
其他稅種主要就是指流轉(zhuǎn)稅的附加稅種，有城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加等。以 NF 航空公司實(shí)際繳納的增值稅稅額和營(yíng)業(yè)稅稅額之和為計(jì)稅依據(jù)進(jìn)行附加征收，隨著流轉(zhuǎn)稅的變動(dòng)而發(fā)生增減。一般企業(yè)的城市維護(hù)建設(shè)稅的稅率是 7%，教育費(fèi)附加的稅率是 3%。 

……

第三章  NF 航空公司在營(yíng)改增背景下的增值稅稅收籌劃方案 ............................ 14 
3.1   購(gòu)買環(huán)節(jié)的增值稅稅收籌劃 ............................................. 14 
3.1.1   對(duì)供應(yīng)商的納稅人身份進(jìn)行選擇 ............................................ 14 
3.1.2   固定資產(chǎn)購(gòu)買時(shí)間的選擇 .................................................... 18 
3.2   經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)的增值稅稅收籌劃 ................................................... 19 
3.2.1   租賃業(yè)務(wù)的稅收籌劃 ......................................................... 19 
3.2.2   倉(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù)的稅收籌劃 ............................................. 20 
3.3   銷售環(huán)節(jié)的增值稅稅收籌劃 .................................................... 22 
3.3.1   折扣方式選擇的稅收籌劃 ........................................ 22 
3.3.2   運(yùn)輸服務(wù)價(jià)格的稅收籌劃 .............................................. 24 
3.4   核算環(huán)節(jié)的增值稅稅收籌劃 ............................................... 26 
第四章  NF 航空公司稅收籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn) ......................................... 28 
4.1   政策變動(dòng)造成的操作風(fēng)險(xiǎn) ............................................... 28 
4.2   征納雙方認(rèn)定差異造成的法律風(fēng)險(xiǎn) ................................... 29 
4.3   客戶流失造成的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn) .............................................. 29 
4.4   方案選擇造成的機(jī)會(huì)成本風(fēng)險(xiǎn) ...................................... 30 
第五章  NF 航空公司稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策 ........................................ 32 
5.1   全面掌握國(guó)家稅收政策 ................................................... 32 
5.2   積極與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行溝通 ........................................ 32 
5.3   完善客戶服務(wù)體系 ..................................... 32 

5.4   綜合分析選擇最優(yōu)籌劃方案 ............................................. 33 

……

第五章  NF 航空公司稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策

5.1   全面掌握國(guó)家稅收政策
國(guó)家的稅收政策是企業(yè)制定稅收籌劃方案的根本依據(jù)，稅收政策的變動(dòng)直接決定了稅收籌劃方案的成功與否，納稅人企業(yè)必須準(zhǔn)確的理解稅收政策的相關(guān)規(guī)定，對(duì)稅收籌劃方案具體涉稅事項(xiàng)涉及的政策規(guī)定必須把握細(xì)節(jié)，此外，還要及時(shí)全面地掌握國(guó)家稅收政策的變動(dòng)。由于我國(guó)的稅制還在不斷完善的階段，所以稅收政策也會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r的變化而不斷更新。 
為了保證稅收籌劃方案的成功實(shí)施，在實(shí)施過程中，NF 航空公司應(yīng)當(dāng)特別關(guān)注稅收政策，及時(shí)搜集整理稅法政策相關(guān)規(guī)定的變動(dòng)情況，更新原有的政策信息，準(zhǔn)確把握稅收政策變動(dòng)的原因和目的，分析新稅收政策的意義，在充分了解這些信息的基礎(chǔ)上，對(duì)公司的稅收籌劃方案進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，使其適應(yīng)新的政策法規(guī)，從而保證公司的稅收籌劃方法合規(guī)合法，避免由于未及時(shí)更新稅收政策的變動(dòng)信息而給 NF 航空公司的稅收籌劃帶來(lái)操作風(fēng)險(xiǎn)。 
有些納稅人企業(yè)認(rèn)為稅務(wù)機(jī)關(guān)就是國(guó)家設(shè)立的管理機(jī)構(gòu)，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)，企業(yè)只有義務(wù)而沒有權(quán)利，只有在報(bào)稅或者稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅收檢查時(shí)才與其交流溝通，這種想法是不全面的。其實(shí)國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)除了對(duì)納稅人企業(yè)進(jìn)行稅收管理之外，還會(huì)提供稅收政策的咨詢服務(wù)，納稅人企業(yè)有權(quán)利到稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)稅收籌劃方案具體涉稅事項(xiàng)進(jìn)行咨詢。 

NF 航空公司應(yīng)當(dāng)主動(dòng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收政策細(xì)節(jié)進(jìn)行詳細(xì)詢問，保證籌劃方案的方法是合法合規(guī)的，與稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員積極溝通，明確稅收籌劃方案可能存在的法律風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng) NF 航空公司與稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)于某項(xiàng)稅收政策存在認(rèn)定差異時(shí)，公司應(yīng)該盡量與稅務(wù)機(jī)關(guān)協(xié)商解決，必要時(shí)可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員介紹籌劃方案中的一些計(jì)劃，盡量爭(zhēng)取稅務(wù)機(jī)關(guān)的理解，確保稅收籌劃方案可以成功實(shí)施。 

……

結(jié)論

“營(yíng)改增”是一次深刻的稅制改革，對(duì)航空運(yùn)輸業(yè)的影響很大。本文選取 NF航空公司作為研究對(duì)象，在“營(yíng)改增”的背景下，比較分析了 NF 航空公司“營(yíng)改增”前后的涉稅情況，介紹了 NF 航空公司近三年各個(gè)稅種的變動(dòng)趨勢(shì)和幅度，針對(duì)增值稅稅負(fù)所占比例過重的現(xiàn)象，提出了對(duì)其進(jìn)行增值稅稅收籌劃的必要性。從 NF 航空公司的購(gòu)買環(huán)節(jié)、經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)、銷售環(huán)節(jié)和核算環(huán)節(jié)分別設(shè)計(jì)了增值稅稅收籌劃的具體方案，并針對(duì)籌劃方案提出在具體實(shí)施過程中可能面臨的潛在風(fēng)險(xiǎn)，以及風(fēng)險(xiǎn)防范對(duì)策。 

通過本文的研究，可以得到 NF 航空公司能夠通過合規(guī)合法的稅前籌劃活動(dòng)進(jìn)行合理的節(jié)稅，通過對(duì)增值稅涉稅環(huán)節(jié)和應(yīng)稅項(xiàng)目不同籌劃方案的選擇，達(dá)到減少增值稅應(yīng)納稅額，減輕企業(yè)整體稅負(fù)水平的目的。增值稅稅收負(fù)擔(dān)過重的企業(yè)，應(yīng)該充分發(fā)揮稅收籌劃的作用，設(shè)計(jì)出最優(yōu)的稅收籌劃方案，但是在選擇方案時(shí)，應(yīng)該全面地考慮到在今后的實(shí)施過程中可能面臨的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)直接關(guān)系到稅收籌劃是成功還是失敗，針對(duì)潛在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)先提出相應(yīng)的防范對(duì)策。  

參考文獻(xiàn)（略）

本文編號(hào)：35048