第一章導(dǎo)論

1.1研究背景與意義
2012年我國科技人力資源總量達到的60萬人,其中大學(xué)本科及以上學(xué)歷的科技人力資源總量為2990萬人。2008年以來,我國科學(xué)家工程師總量年均増長率達到10.3%,根據(jù)美國《科學(xué)與工程指標2014》,2010年美國科學(xué)家工程師磁量為2190萬人,2008年為1720萬人,年均増長8.4%,低于中國10.3%的水平。在高技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面,2012年我國高技術(shù)產(chǎn)業(yè)主營業(yè)務(wù)收入創(chuàng)歷史新高,突破了10萬億元;高技術(shù)產(chǎn)品對外貿(mào)易順差進一步擴大,達到943億美元。在技術(shù)創(chuàng)新成果方面,專利申請和授權(quán)總量增幅顯著,結(jié)構(gòu)進一步優(yōu)化。2012年,我國的專利申請總量為205.1萬件,較2012年増長25.5%。2012年,國內(nèi)發(fā)明專利授權(quán)量為14.4萬件,占發(fā)明專利授權(quán)總量的比重為三分之二,比2001年的比重提高了一倍。這表明伴隨著創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略在我國的大力推廣,國內(nèi)創(chuàng)新能力正在穩(wěn)步提升。但是值得我們注意的是,我國的科技投入與社會經(jīng)濟發(fā)展的需求水平是不相匹配的。無論是研發(fā)經(jīng)費投入強度還是科技人力資本密度,我國都與發(fā)達國家存在明顯的差距。

由表1-1可以看出,我國研究與開發(fā)經(jīng)費的絕對值在世界主要國家中位居前列,僅次于日本和美國,且呈現(xiàn)遞增趨勢。若考察研究與開發(fā)經(jīng)費占國內(nèi)生產(chǎn)總值的比重,我國科研投入的強度在世界主要國家中排位靠后,僅髙于意大利、墨西哥、西班牙、俄羅斯。

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1.2主念界定
技術(shù)的英文是、echnology",根據(jù)《大不列顛百科全書》的解釋,technology是由兩個希臘單鄙似虹le"和"logos"組成的。在希臘語中,techne的意思是手工藝品,而logos是指語旨5。J.Friar等在1986年提出,技術(shù)是一種能化是可再現(xiàn)性方法或手段,使用這堅方法能夠帶來產(chǎn)品、工藝生產(chǎn)和服務(wù)的提升與改進。

技術(shù)創(chuàng)新一詞是J.A.Schumpeter在20世紀30年代末首先提出的。在《經(jīng)濟發(fā)展理論》一書中他闡釋了技術(shù)創(chuàng)新理論,認為創(chuàng)新包括五種倩況;引入一種新產(chǎn)品,推廣一個新生產(chǎn)方法,擴張一個新市場,在原材料或半成品上獲得一個新的供應(yīng)渠道。但是他并沒有直接對技術(shù)創(chuàng)新做出嚴格的定義,Schumpeter的創(chuàng)新概念范圍很寬,不僅涉及技術(shù)世變化的創(chuàng)新,還包括組織創(chuàng)新,它屬于非技術(shù)‘性變化的范疇。到上世紀50年代,伴隨著科學(xué)技術(shù)的快速發(fā)展,技術(shù)革新對經(jīng)濟增長和狂會發(fā)展的影響作用日益突出,人們開始重新審視他們之間的密切聯(lián)系,并對技術(shù)創(chuàng)新展開了富有規(guī)律性的一系列研究。S.C.Solo較為全面地對技術(shù)創(chuàng)新理論進行了重新闡釋,他在名為《在資本化過程中的創(chuàng)新:對熊彼特的理論》的學(xué)術(shù)論文中提出技術(shù)創(chuàng)新所必須的兩個先行條件,分別是新思想的來源和新思想在未來階段的實現(xiàn)與發(fā)展。送個兩段論是技術(shù)創(chuàng)新概念發(fā)展的里程碑。對于技術(shù)創(chuàng)新概念的主要觀點,民.Mueser在上世紀80年代中期做了較為系統(tǒng)的整理分析,在整理的基礎(chǔ)上他將技術(shù)創(chuàng)新重新定義為:技術(shù)創(chuàng)新具有構(gòu)思新穎和成功實現(xiàn)的特化是有意義的非連續(xù)性事件。

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第二章企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵效應(yīng)的理論分析

2.1稅補勵改變企業(yè)資源配置
種是擴大再生產(chǎn)的投資,即生產(chǎn)投資;另一種是企業(yè)對技術(shù)創(chuàng)新活動的投資,即創(chuàng)新投資。假定最初該企業(yè)對兩種投資的投資組合線為AB,最佳選擇點為P1。無差異曲線L1和投資組合線AB的切點表示,這種對創(chuàng)新投資和生產(chǎn)投資的組合可W給企業(yè)帶來最大效用�，F(xiàn)假定只對生產(chǎn)投資征稅,對創(chuàng)新投資不征稅。在這種情況下,原來的投資組合會使得廠商的投資收益率下降,針對擴大再生產(chǎn)的投資廠商可能會相應(yīng)做出減少調(diào)整,創(chuàng)新投資和擴大再生產(chǎn)投資的狙合線便由AB移至AC,與其相切的無差異曲線則為L2,切點為P2。在這一切點上,該企業(yè)所得效用最大或滿足程度最大。由此可見,由于政府對擴大再生產(chǎn)征稅,而對技術(shù)創(chuàng)新活動不征稅,改變了該企業(yè)對投資的選擇,其最佳選擇點由P1移動到P2,遠意味著,該企業(yè)減少了對生產(chǎn)的投資,相對增加了對技術(shù)創(chuàng)新的投資,從而改變了兩種投資的數(shù)量組合。單個企業(yè)的創(chuàng)新投資增加,對整個市場來說,會使技術(shù)創(chuàng)新的投資從整體上増加。也就是稅收激勵政策對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新具有導(dǎo)向作用,從而對市場資源配置過程產(chǎn)生影響。

企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵具有替代效應(yīng),具體來說,表現(xiàn)為當(dāng)政府對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動和其他經(jīng)濟行為實行征稅或不征稅、重稅或輕稅的區(qū)別對待時,會影響企業(yè)的經(jīng)濟決策,增加無稅或輕稅的技術(shù)創(chuàng)新活動,即以無稅或者輕稅的技術(shù)創(chuàng)新活動替代征稅或者重稅的一般經(jīng)濟行為。

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2.2稅收激勵降低企業(yè)資本使用成本
企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新活動需要較高的資本投入,資本的使用成本往往成為制約企業(yè)創(chuàng)新的重要因素。政府為企業(yè)提供稅收優(yōu)惠,通過降低資本使用成本,間接地壓低了企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新成本,使得企業(yè)收益提高,這是企業(yè)創(chuàng)新的內(nèi)在動力�，F(xiàn)引入以下模型進行分析。

舒爾茨1956年,第一次系統(tǒng)閩述了人為資本的概念M,他認為對兒童和成年人的教育投資,可W改善健康水平,提高勞動為質(zhì)量,増加個人收入和資本積累�？萍紕�(chuàng)新活動中,人為資本既是創(chuàng)新的主體,也是創(chuàng)新的來源。技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵政策對企業(yè)人為資本的影響。S1是一條向上傾斜的勞動為供給曲線,正常征收個人所得稅時的均衡點為E1,送一點上的工資水平為W1,這一工資水平所對應(yīng)的意愿勞動力供給量為L1。如果在其他條件不變時,對從事科技創(chuàng)新工作的勞動為予W個人所得稅上的優(yōu)惠,那么實際工資水平升高至W2,人們在選擇工作職業(yè)時將更加傾向從事科技學(xué)術(shù)工作,意愿勞動力供給增加到L2。

另一方面,我們考慮稅收激勵政策對于人力資本需求的影響。企業(yè)對于從事技術(shù)創(chuàng)新工作的人為資本的投入包括工資和職業(yè)培訓(xùn)。假定勞動力供給S保持穩(wěn)定,當(dāng)政府決定開征個人所得稅時,工資水平僅僅為W1,均衡狀態(tài)下的勞動力需求量是L1。此時政府如果對個人所得稅給予稅收優(yōu)惠,那么需求曲線移至D2,對從事科技創(chuàng)新人才的需求量會隨之增加。例如,企業(yè)支付的研發(fā)人員工資和職業(yè)培訓(xùn)費用被允許稅前扣除,科技創(chuàng)新勞動為需求量因為稅收優(yōu)惠而增加。

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第三章我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵的政策………………………………18
3.1我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵的政策要點………………………………18
3.2我國企業(yè)技術(shù)削新稅收激勵政策的特點………………………………21
第四章我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵效應(yīng)的實證分析………………………………24
4.1模型的建立………………………………24
4.2變量設(shè)定與數(shù)據(jù)來源………………………………25
4.3模型的檢驗………………………………26
4.4實證結(jié)果的分析與討論………………………………30
4.5小結(jié)………………………………………………………………34
第五章我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵的政策優(yōu)化………………………………35
5.1建立促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收法律體系………………………………35
5.2改革和完善増值稅制度………………………………36
5.3完善企業(yè)所得稅激勵相關(guān)條款………………………………37

5.4強化對創(chuàng)新人才的稅收激勵………………………………38

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第五章我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵的政策優(yōu)化

5.1建立促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收法律體系
我國現(xiàn)行的企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵政策系統(tǒng)性、完整性較差,多通知、決定、辦法的行政法規(guī)或者部口規(guī)章形式出現(xiàn),各項優(yōu)惠政策的法律級次很低。而且技術(shù)創(chuàng)新稅收激勵政策的制定部口包括全國人民代表大會及常務(wù)委員會、國務(wù)院、財政部、國家稅務(wù)總局、發(fā)改委、海關(guān)總署和一些地方政府,多部口同時制定稅收激勵政策勢必造成政策的零散和不系統(tǒng),增加了企業(yè)了解相關(guān)政策的困難程度。要發(fā)揮稅收激勵對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的促進作用,重中之重是要加強立法,建立有機的法律體系,實現(xiàn)稅收激勵政策的法制化。

發(fā)達國家制定的稅收激勵政策多體現(xiàn)在相關(guān)的法案中,而且嚴格界定稅收優(yōu)惠的對象。以法律的形式出臺稅收激勵政策,不僅能夠?qū)崿F(xiàn)稅收優(yōu)惠政策的基本目標,更重要的是它增強了稅收激勵政策的權(quán)威性、透明度和穩(wěn)定性。很多發(fā)達國家和一些新興工業(yè)化國家都在踐巧將稅收激勵政策進行法制化建設(shè)與管理。世界上的發(fā)達國家和一些新興工業(yè)化國家都非常重視稅收激勵政策的法制化建設(shè)和法制化管理。美國出臺的一系列關(guān)于技術(shù)創(chuàng)新推動的稅收激勵政策都記錄在《美國的國家科學(xué)技術(shù)政策、機構(gòu)和優(yōu)先目標表法》《經(jīng)濟復(fù)興稅收法案》《研發(fā)減稅修正法案》《小企業(yè)投資法案》《投資收益稅降低法案》《小企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新研究法》《聯(lián)邦技術(shù)轉(zhuǎn)移法》《技術(shù)擴散法》《21世紀納米技術(shù)研巧和開發(fā)法》24等�？诜ò钢�,形成了激勵企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收激勵政策法律體系。韓國制定了《技術(shù)開發(fā)促進法》《稅收減免控制法》《科研設(shè)備投資稅金扣除制度》《新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化投資稅金扣除制度》《技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入減免所得稅剌度》《技術(shù)及人才開發(fā)費稅金扣除制度》《免征外國企業(yè)技術(shù)人員的所得稅制度》和《對先導(dǎo)性技術(shù)產(chǎn)品實行特別消費稅暫定稅率制度》等一系列促進技術(shù)創(chuàng)新的法案。此外日本、法國等國都制定�？诘亩愂辗ò�,化法制化的稅收激勵政策,促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新水平,全面提升國家的技術(shù)創(chuàng)新能力。

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結(jié)論

本文通過建立具有一階差分滯后的雙向固定效應(yīng)模型,運用工具變量法,試圖檢驗我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的稅收敎勵效應(yīng)。研巧結(jié)果表明:一、增值稅稅收激勵對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新具有激勵效應(yīng),并旦這種效果在短期更有效;二、企業(yè)所得稅稅收激勵對企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新難以發(fā)揮激勵效果;三、人力資本的増加和個人所得稅的減免都對促進我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新發(fā)揮重要作用;四、整體而言,稅收激勵比政府直接財政補貼對企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新促進作用更強。本文所采用的模型沒能考慮稅收激勵方式和稅收激勵區(qū)位選擇對于我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的影響,這豎都有侍我們進一步的探索。
我國現(xiàn)行的稅收激勵政策存在對技術(shù)創(chuàng)新人才激勵不足的問題。例如,個人所得稅稅收優(yōu)惠的適用對象僅限于符合條件的高級專家學(xué)者,世界銀行、聯(lián)合國和救援國直派來華的外國專家,獲得特殊榮譽獎金的個人。窄范圍的優(yōu)惠可能挫傷研究開發(fā)工作人員的創(chuàng)新積極性。

人才是技術(shù)創(chuàng)新的主體,強化對科學(xué)技術(shù)人才的稅收激勵有助于我國企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新水平的整體提高�，F(xiàn)行稅收激勵政策對科學(xué)技術(shù)人才激勵確實存在著激勵不夠充分的弊病,必須加大與人力資本相關(guān)的稅收激勵。譬如,提高科學(xué)技術(shù)人才的計稅工資標準,提高企業(yè)職工教育經(jīng)費的稅前列支比例,擴大科技人才技術(shù)成果獎勵的個人所得稅免稅范圍等。

參考文獻（略）

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本文編號：35015