第一章 緒論

1.1 研究背景
2011 年起，我國開啟了繼 1994 年分稅制后的又一次大型稅制改革浪潮——營業(yè)稅改征增值稅（以下簡稱“營改增”）。本次改革涉及原營業(yè)稅征收的所有行業(yè)范圍，目的在于加強增值稅的稅收優(yōu)勢，更好的發(fā)揮市場對資源配置的決定性作用。目前“營改增”的影響范圍主要有：交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)、電信服務(wù)業(yè)等。其中部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和郵政服務(wù)業(yè)中交集的物流輔助業(yè)。在稅制改革后，稅收負(fù)擔(dān)發(fā)生變動較大。物流業(yè)是一體化、專業(yè)化、鏈條式、多領(lǐng)域的行業(yè)，在服務(wù)過程中受上下游的供應(yīng)商和需求商的影響較大。在“營改增”逐步推進的過程中，物流服務(wù)企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)等效應(yīng)，也在隨著“營改增”范圍的逐步擴大和制度的逐步完善而發(fā)生著不同的變化。

目前物流服務(wù)企業(yè)，根據(jù)企業(yè)注冊性質(zhì)不同，被人為歸屬在不同的行業(yè)，盡管其從事的業(yè)務(wù)相同。這導(dǎo)致相同的業(yè)務(wù)下，適用了多種不同的稅率檔次，從而影響企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。其次，物流業(yè)的在上下游企業(yè)間聯(lián)系的不可或缺性，也使得單單對中間環(huán)節(jié)的稅改并不能從根本上發(fā)揮增值稅作用。抵扣鏈條的斷裂，對于增值稅來說是抑制其發(fā)揮促進經(jīng)濟發(fā)展、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的根本原因。從行業(yè)定義范圍、稅率結(jié)構(gòu)到抵扣鏈條，對于物流業(yè)的稅制改革依然存在諸多亟待完善的問題。

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1.2論文意義
本論文從全國營業(yè)稅改征增值稅出發(fā)，根據(jù)走訪該物流企業(yè)以及調(diào)查研究，探究本次稅制改革是否正如期初預(yù)想的物流業(yè)稅負(fù)降低，同時對企業(yè)發(fā)展有哪些根本性的變化，目前的稅改進程中仍有哪些不足需要加大力度完善和改善。根據(jù)調(diào)研數(shù)據(jù)分析問題，提出解決方案，不僅有利于下一步稅制改革的推進，提升服務(wù)業(yè)尤其是物流業(yè)的產(chǎn)業(yè)發(fā)展空間，而且還能通過實際鍛煉，掌握調(diào)研的流程與方法，將理論與實踐相結(jié)合，更好地學(xué)有所用。
稅收是影響企業(yè)經(jīng)營管理的重要動因之一。當(dāng)前我國稅收制度依舊在逐步完善，同時我國“十二五”中第三產(chǎn)業(yè)首次占比超過第二產(chǎn)業(yè)，以服務(wù)業(yè)為主導(dǎo)的經(jīng)濟發(fā)展方式也在不斷形成，而稅收制度是政府在市場決定性作用可以發(fā)揮的有效工具。如果稅收政策引導(dǎo)的好，將有助于行業(yè)的良性發(fā)展。所以稅收制度的改革對產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)有著深刻影響。

2015 年是“十二五”的收官之年，同時重視第三產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展也是我國“調(diào)結(jié)構(gòu)，轉(zhuǎn)方式”的關(guān)鍵。尤其是對生產(chǎn)型服務(wù)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的發(fā)展，更是升級服務(wù)結(jié)構(gòu)，形成服務(wù)業(yè)主導(dǎo)經(jīng)濟發(fā)展方式的關(guān)鍵因素。稅收政策作為政府宏觀調(diào)控“工具箱”的主要工具，應(yīng)發(fā)揮其有效作用。通過“營改增”不斷完善我國貨物與勞務(wù)稅稅制，逐步消除重復(fù)征稅，促進產(chǎn)業(yè)專業(yè)化分工協(xié)作，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)經(jīng)濟的公平可持續(xù)發(fā)展。

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第二章 基礎(chǔ)理論

2.1 稅收中性基本理論
稅收中性原則起源于亞當(dāng)·斯密（Adam Smith，1723-1790）的“看不見的手”（invisible hand）理論，這個理論他在其名著《國民財富的性質(zhì)和原因研究》（An Inquiry into the Nature and Causes of the Wealth of Nations）曾系統(tǒng)論述過。英國新古典學(xué)派的代表人物阿爾弗雷德·馬歇爾（Alfred Marshall，1842-1924）于 19 世紀(jì)末率先提出“稅收中性”原則和概念，并積極倡導(dǎo)。
營業(yè)稅是貨物與勞務(wù)稅中的一種，是與增值稅相對應(yīng)的貨物與勞務(wù)稅之一。其計稅原理主要是按應(yīng)稅收入全額、多環(huán)節(jié)計稅，不存在稅收抵扣。在我國，是對在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其所取得的營業(yè)額征收的一種稅。

營業(yè)稅的計算公式也非常簡單。將納稅人在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)，，就其所取得的營業(yè)額乘以適用稅率，即可求得應(yīng)納營業(yè)稅額。

目前，我國正處于“結(jié)構(gòu)性改革”的偉大事業(yè)之中。服務(wù)業(yè)比重近兩年也首次超越制造業(yè)，成為國家第一大支柱性產(chǎn)業(yè)。同時，“市場”作為決定性經(jīng)濟發(fā)展手段，也要求我們在進一步深化市場改革的進程中，加大對“公平、中性”的追求。通過對增值稅與營業(yè)稅的優(yōu)缺點對比，可以便于我們基于目前改革目標(biāo)的前提下，選擇更加合適現(xiàn)階段中國基本國情和未來發(fā)展方向的稅種。

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2.2 增值稅基本理論
增值稅（value added tax：VAT）從稅基上來看，是對一個商品或一種服務(wù)從其生產(chǎn)、加工、在加工、社會流通、進口等多個制造流通環(huán)節(jié)的增殖部分價值征收的一種貨物與勞務(wù)稅。采用價外征收模式，稅收由最終銷售費者負(fù)擔(dān)。在每個環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移到下一環(huán)節(jié)時，僅對有增殖的情況征收。
Stephen R. Lewis（1998）在他的《尋求發(fā)展的稅收：原則與應(yīng)用》中，認(rèn)為“增值稅的本質(zhì)是具有抵扣性質(zhì)和抵扣鏈條的一般商品稅，其抵扣和抵扣鏈條的形成源于僅對每一個環(huán)節(jié)的增值額部分征收稅收。這有利于實現(xiàn)稅收中性效果并避免重復(fù)征稅和累計征收。與此同時，增值稅的寬稅基、征管簡便也是優(yōu)于其他一般商品稅的重點所在�！�
根據(jù)增值稅在計算時的稅基范圍不同，國際上按其稅基與宏觀經(jīng)濟指標(biāo)之間的聯(lián)系，將其分為：生產(chǎn)型增值稅、收入型增值稅、消費型增值稅，三種類型。下面簡單介紹三種類型增值稅的概念、計算方式和優(yōu)缺點。

消費型增值稅是指在征收增值稅時，將資本設(shè)備的支出，在該設(shè)備購入時，從同一時期內(nèi)銷貨或提供勞務(wù)收入中扣除。就整個國民經(jīng)濟而言，作為增值稅依據(jù)的部分僅限于消費資料的價值部分，國民所得用于儲蓄或投資的部分則不予課稅，故稱為消費型增值稅。

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第三章 “營改增”前后 S 公司稅收負(fù)擔(dān)影響對比測算.........................16
3.1 我國增值稅與營業(yè)稅現(xiàn)狀分析...........................................16
3.1.1 征收范圍及關(guān)系...............................................16
3.1.2 “營改增”存在主要問題...................................16
3.2 研究對象選取原因分析........................................17
3.2.1 S 集團發(fā)展迅速..............................................17
3.2.2 S 集團成為行業(yè)龍頭......................................17
3.3 S 公司“營改增”前實際稅收負(fù)擔(dān)測算.............................18
3.3.1 營業(yè)稅實際稅收負(fù)擔(dān).........................................18
3.3.2 綜合稅收負(fù)擔(dān)..................................................19
3.4 S 公司“營改增”后實際稅收負(fù)擔(dān)測算.................................20
3.4.1 增值稅實際稅收負(fù)擔(dān)..........................................20
3.4.2 綜合稅收負(fù)擔(dān)............................................22
3.5 分析物流業(yè)“營改增”存在的問題.....................................22
3.5.1 物流業(yè)征稅范圍界定不明確....................................22
3.5.2 物流業(yè)征稅稅率設(shè)置偏向.........................................24
3.5.3 抵扣范圍依然存在不合理區(qū)間.................................25
第四章 國外物流業(yè)增值稅經(jīng)驗..........................................26
4.1 國外物流業(yè)增值稅稅收制度..........................................26
4.1.1 采用單一稅率..............................................26
4.1.2 專項稅收優(yōu)惠，明確物流服務(wù)范圍........................27
4.2 對我國完善物流業(yè)增值稅的啟示..................................27
4.2.1 物流業(yè)實行統(tǒng)一稅目............................................27
4.2.2 物流業(yè)實行統(tǒng)一稅率.................................................28
4.2.3 物流業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策.................... .........................28
4.2.4 物流業(yè)實行專門鼓勵政策..................... ..................28
第五章 深化我國物流業(yè)“營改增”的政策建議................................29
5.1 明晰行業(yè)范圍及稅率適用檔次...........................................29
5.1.1 行業(yè)范圍重新劃定................................................29
5.1.2 同一行業(yè)單一稅率..............................................29
5.2 適度制定物流業(yè)過渡性稅收優(yōu)惠...................................30
5.2.1 增值稅方面.................................................30
5.2.2 企業(yè)所得稅實行優(yōu)惠政策.............................................31
5.3 逐步擴大增值稅抵扣范圍........................................31
5.3.1 人力成本..........................................................31
5.3.2 路橋費用..........................................................32

5.3.3 房屋租賃......................................................32

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第五章 深化我國物流業(yè)“營改增”的政策建議

5.1 明晰行業(yè)范圍及稅率適用檔次
物流業(yè)作為一個整體，內(nèi)部的各個細化行業(yè)是有相關(guān)聯(lián)系的。貨物如何實現(xiàn)不同空間地區(qū)的交換配置運輸是必不可少的。拋棄掉物流企業(yè)和買賣雙方的貨物運輸無法實現(xiàn)。貨物運輸、物流企業(yè)、買賣雙方三者是有機的統(tǒng)一。同時貨物運輸服務(wù)和物流輔助服務(wù)是現(xiàn)代物流一體化的基本運行方式，同時也是顧客對物流服務(wù)的要求。若生硬的將兩個部門分開不僅增加了企業(yè)和稅務(wù)的機關(guān)的納稅征稅成本，同時也導(dǎo)致資源配置的多個環(huán)節(jié)的冗余和帕累托最優(yōu)的降低。
整合物流資源，統(tǒng)一行業(yè)范圍。合并交通運輸與物流輔助服務(wù)是現(xiàn)階段完善物流業(yè)發(fā)展需繼續(xù)完成的一個任務(wù)。只有簡化行業(yè)分類，按市場發(fā)展自然形成的規(guī)律進行行業(yè)劃分，不要人為的分離行業(yè)。

根據(jù)上文測算，將物流服務(wù)業(yè)的名義稅率由 6%提高至 11%并不會增加企業(yè)的增值稅稅負(fù)，同時還能促進行業(yè)的良性發(fā)展。目前 S 公司采取的直營式的運作方式，與其他物流公司不同。隨著稅改的逐步推進，我們也看到類似申通集團也開始拋棄固有的加盟式經(jīng)營方式，逐步收回原先的加盟商，采取統(tǒng)一的直營經(jīng)營管理模式。促進了物流業(yè)的專業(yè)化發(fā)展，也倒逼了車輛外包掛靠行業(yè)規(guī)范化發(fā)展。是一個一舉兩得的舉措。

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結(jié)論

物流企業(yè)通常以集團公司的情況出現(xiàn)。例如 S 集團公司，下設(shè)五個子公司，其中四個從事相同的“收派服務(wù)”等物流輔助服務(wù)，另外一個專門為貨物運輸服務(wù)企業(yè)。每個子公司的總財務(wù)部和母公司的總財務(wù)部人員共用。雖然集團公司的出現(xiàn)在一定程度上促進了行業(yè)專業(yè)化發(fā)展，但其子公司作為獨立法人設(shè)在不同區(qū)域也為該區(qū)域稅務(wù)機關(guān)完成指標(biāo)做出了貢獻。
但如今，隨著 GDP 不再作為考核政府工作的指標(biāo)，《預(yù)算法》的逐步完善和出臺。集團公司增值稅納稅方式也可以根據(jù)行業(yè)發(fā)展要求，順應(yīng)市場自發(fā)形成的關(guān)系，進行統(tǒng)一計算繳納增值稅，這樣也有助于平衡集團公司不同子公司之間增值稅有多有少的現(xiàn)象。對于企業(yè)財務(wù)平穩(wěn)發(fā)展也有好處。
就目前物流業(yè)“營改增”情況來看，隨著采用傳統(tǒng)落后的“加盟式”運營方式的企業(yè)稅負(fù)有所增加，越來越多的企業(yè)開始進入“加盟式”轉(zhuǎn)為“直營式”的經(jīng)營模式。但是轉(zhuǎn)變是需要一定時間的，可以借助企業(yè)在內(nèi)部結(jié)構(gòu)性轉(zhuǎn)型期，規(guī)定限期對于正在處于營運模式轉(zhuǎn)型的物流企業(yè)實行部分免稅。

這個免稅的目的在于幫助企業(yè)加快內(nèi)部結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型，提供一定期限的資金支持。但免稅額度必須進行規(guī)定，可以對這些物流企業(yè)的貨物運輸實行 6%的優(yōu)惠稅率。同時根據(jù)申通速運公司結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變時間規(guī)定優(yōu)惠稅率適用期限。這相當(dāng)于對物流企業(yè)實行 5%的免稅優(yōu)惠。

參考文獻（略）

本文編號：35010