第 1 章  緒論

1.1  研究背景和意義

1.1.1  研究背景

企業(yè)內(nèi)部控制作為現(xiàn)代公司治理的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，覆蓋企業(yè)經(jīng)營管理的各個階段、各個方面和各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，在提高企業(yè)競爭實力，實現(xiàn)長遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略過程中扮演著重要角色�，F(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制是企業(yè)內(nèi)部與外部連接的紐帶，是企業(yè)內(nèi)部管理者、第三方審計師、利益相關(guān)者以及相關(guān)政策制定者和監(jiān)督者相互博弈的產(chǎn)物。內(nèi)部控制水平高低最終體現(xiàn)在企業(yè)對外披露的會計信息的質(zhì)量上，這也是內(nèi)部控制的出發(fā)點。但是，不同水平下的內(nèi)部控制對企業(yè)信息質(zhì)量的保證程度不同，內(nèi)部控制水平越低所披露的信息被人為“修飾”的可能性就越大，尤其是會計數(shù)據(jù)，從而給企業(yè)外部人員造成假象，達(dá)到損人利己的目的。而且，如今企業(yè)內(nèi)部控制水平的高低不僅會直接影響企業(yè)自身實力和外部投資者的利益，也會間接影響整個國家經(jīng)濟發(fā)展的速度和質(zhì)量。從安然、世通丑聞再到銀廣夏事件，由于政府、投資者缺乏企業(yè)內(nèi)部控制的重要性意識，企業(yè)的財務(wù)丑聞和會計舞弊行為不僅造成公司破產(chǎn)、投資者損失慘重的嚴(yán)重后果，還影響到資本市場和實體經(jīng)濟的發(fā)展。因此，如何更好地提高企業(yè)內(nèi)部控制水平變得日益重要。

在進入 21 世紀(jì)后，信息技術(shù)給企業(yè)發(fā)展帶來了新的動力，很多企業(yè)在信息技術(shù)的支持下獲得了新的發(fā)展，于是，企業(yè)對信息技術(shù)的重視程度增強了。信息技術(shù)被越來越多的企業(yè)所采用，企業(yè)核心競爭由產(chǎn)品轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔⒓夹g(shù)。而企業(yè)內(nèi)部環(huán)境伴隨信息技術(shù)到來也發(fā)生了變化，現(xiàn)代企業(yè)管理在時間和空間上發(fā)生轉(zhuǎn)變，企業(yè)的組織存在形式、經(jīng)營模式、人文環(huán)境有所創(chuàng)新。信息技術(shù)與戰(zhàn)略、組織、人員、流程等部分結(jié)合所形成的信息技術(shù)能力不僅難以被模仿，還成為了企業(yè)未來持續(xù)競爭的重點。同時，信息技術(shù)能力會依托上述各部分滲透到企業(yè)整個經(jīng)營管理過程中，不斷影響著企業(yè)內(nèi)部控制。在企業(yè)運用信息技術(shù)之前，企業(yè)內(nèi)部控制是以人為主，遵照內(nèi)部控制規(guī)范和企業(yè)會計準(zhǔn)則，對員工、業(yè)務(wù)的控制，以保證信息真實完整。然而，人對人控制方式下的內(nèi)部控制水平很難保證，會影響披露信息的質(zhì)量。在信息技術(shù)與內(nèi)部控制結(jié)合以后，“人控制人”的弊端得到解決，而內(nèi)部控制規(guī)則與信息系統(tǒng)的融合將會成為新的問題。企業(yè)的控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息與溝通以及監(jiān)控等在信息技術(shù)能力的作用下有所改變。信息技術(shù)為提高企業(yè)內(nèi)部控制水平提供了可能，而信息技術(shù)能力的高低則成為有效實施內(nèi)部控制的關(guān)鍵。

......................

1.2研究目的、內(nèi)容和結(jié)構(gòu)安排

1.2.1  研究目的

本文試圖在信息化背景下以我國上市公司內(nèi)部控制作為研究對象，以理論框架為指導(dǎo)，嘗試探討信息技術(shù)能力能否影響企業(yè)內(nèi)部控制。如果存在影響，則進一步分析信息技術(shù)能力如何影響內(nèi)部控制。最后結(jié)合案例驗證信息技術(shù)能力對內(nèi)部控制的作用路徑，并對如何在企業(yè)實際管理中加強兩者關(guān)系提出對策和建議。

1.2.2  研究內(nèi)容

本研究在結(jié)合現(xiàn)有信息技術(shù)能力和內(nèi)部控制兩學(xué)科研究成果基礎(chǔ)上，依據(jù)相關(guān)理論，建立了研究內(nèi)部控制目標(biāo)的結(jié)構(gòu)化模型。以提高內(nèi)部控制水平為出發(fā)點，將信息技術(shù)能力作為自變量，探討信息技術(shù)能力是否影響內(nèi)部控制目標(biāo)，以及該種影響是如何發(fā)生作用的。本研究主要包含以下內(nèi)容：

（1）信息技術(shù)能力影響內(nèi)部控制研究的相關(guān)理論 本部分研究研究內(nèi)容包括：梳理并分析現(xiàn)有文獻資料，分析研究信息技術(shù)能力和內(nèi)部控制的相關(guān)理論，，發(fā)掘各種理論之間的關(guān)系，構(gòu)建研究的理論框架。

（2）信息技術(shù)能力對內(nèi)部控制的促進作用

本部分研究研究內(nèi)容包括：分析企業(yè)運行體系，據(jù)此將內(nèi)部控制劃分成幾個方面，理論分析信息技術(shù)能力對各方面的影響；實證研究信息技術(shù)能力高低對內(nèi)部控制的影響，定量揭示兩者之間的關(guān)系。

（3）信息技術(shù)能力影響內(nèi)部控制的路徑

本部分的研究內(nèi)容包括：理論分析企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)與管理控制系統(tǒng)之間的相容關(guān)系，深入探討企業(yè)信息技術(shù)借助信息系統(tǒng)形成信息技術(shù)能力如何對內(nèi)部控制產(chǎn)生影響。將研究結(jié)論運用于實踐，通過案例分析企業(yè)如何通過作用路徑提高內(nèi)部控制水平。

......................

第 2 章  信息技術(shù)能力影響內(nèi)部控制的理論基礎(chǔ)分析

2.1  信息技術(shù)能力對內(nèi)部控制的作用

企業(yè)信息化是新時期企業(yè)發(fā)展的一個方向，由此而興起的提高信息技術(shù)能力活動將會給企業(yè)發(fā)展帶來很大的挑戰(zhàn)，這種活動要求企業(yè)只能適應(yīng)。企業(yè)要不斷提高自身信息技術(shù)能力，而這種能力的提高將伴隨著企業(yè)組織內(nèi)部的轉(zhuǎn)變，進而會引起傳統(tǒng)內(nèi)部控制某些方面的更新?lián)Q代。

從某種意義上來說，企業(yè)信息技術(shù)能力的高低是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理信息化程度的體現(xiàn)。信息技術(shù)能力越強，企業(yè)內(nèi)部要素的信息化程度越高，給內(nèi)部控制帶來的影響就越明顯。這種影響表現(xiàn)出兩種作用，一種是理論上的作用，另一種則是實踐中的作用。在理論上，信息技術(shù)能力促成企業(yè)內(nèi)部控制思想的轉(zhuǎn)變。武春梅(2011)指出，由于內(nèi)部控制需要不斷適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營環(huán)境，其指導(dǎo)思想也處在轉(zhuǎn)變之中。提高企業(yè)的信息技術(shù)能力會影響企業(yè)管理環(huán)境，環(huán)境變化使內(nèi)部控制的客體或轉(zhuǎn)變或被替代，傳統(tǒng)內(nèi)部控制思想發(fā)生轉(zhuǎn)變。例如，傳統(tǒng)內(nèi)部控制思想認(rèn)為人是被關(guān)注的主體，員工的作為或不作為會直接造成內(nèi)部控制是否有效。而在信息化內(nèi)部控制背景下，被關(guān)注主體不僅有人，還有信息系統(tǒng)。特別是如何保證信息系統(tǒng)安全是新環(huán)境下的新問題。同時，信息技術(shù)能力也促成新的企業(yè)內(nèi)部控制體系的形成。而在實踐中，信息技術(shù)能力促成內(nèi)部控制手段和內(nèi)部控制操作流程的轉(zhuǎn)變。會計記錄和人員監(jiān)控一直是企業(yè)進行內(nèi)部控制的主要手段。隨著企業(yè)信息技術(shù)能力的提高，信息技術(shù)應(yīng)用范圍擴大，內(nèi)部控制更多需要依靠技術(shù)手段。信息系統(tǒng)能夠?qū)崟r關(guān)注會計信息過程和監(jiān)控業(yè)務(wù)活動，并實現(xiàn)自動匯總、自動調(diào)整，于是內(nèi)部控制操作流程也更加精細(xì)化、智能化。

綜上，信息技術(shù)能力的確對內(nèi)部控制有所作用，但具體來說，這種作用并不系統(tǒng)和全面。我們根據(jù)企業(yè)的實際運行情況可以將內(nèi)部控制體系劃分成內(nèi)部控制制度方面、內(nèi)部控制流程方面和內(nèi)部控制信息方面三個方面。信息技術(shù)能力通過影響這三個方面，會對整個內(nèi)部控制水平產(chǎn)生作用。

................

2.2  信息技術(shù)能力影響內(nèi)部控制的理論框架研究

2.2.1  信息技術(shù)能力作用內(nèi)部控制的理論框架

企業(yè)信息化下的內(nèi)部控制問題研究是一個綜合性問題研究，具有交叉性的特點，因此，在研究信息技術(shù)能力對內(nèi)部控制影響的過程中需要運用眾多的理論，這些理論不單單源自于某一學(xué)科，涉及管理學(xué)、經(jīng)濟學(xué)、系統(tǒng)工程學(xué)等。它們自成一體，構(gòu)成了本研究的理論體系。這一理論體系具有明顯的理論層次關(guān)系，包括基礎(chǔ)理論和支撐理論兩個層次。系統(tǒng)理論、信息理論以及控制理論構(gòu)成了基礎(chǔ)理論，產(chǎn)權(quán)理論、委托代理理論、制度理論和流程理論則構(gòu)成了支撐理論。

如圖 2-1 理論框架所示，系統(tǒng)論、信息論和控制論是本研究得以開展的基礎(chǔ)。信息技術(shù)能力離不開信息、控制，而企業(yè)內(nèi)部控制更需要信息以達(dá)到控制的目的，兩者之間存在共性。系統(tǒng)論一方面反映了信息技術(shù)能力所依托信息系統(tǒng)作為媒介的關(guān)系，另一方面體現(xiàn)了用系統(tǒng)論知識統(tǒng)領(lǐng)本研究的思想。而支撐理論是基于在對基礎(chǔ)理論運用后，研究信息技術(shù)能力影響內(nèi)部控制具體方面所需要的理論。支撐理論深入剖析內(nèi)部控制，并將信息技術(shù)能力與其聯(lián)系，有助于開展進一步研究。當(dāng)然在這過程中，基礎(chǔ)理論也會直接有助于探討兩者之間關(guān)系。

在信息技術(shù)能力影響內(nèi)部控制的理論和研究框架中，信息技術(shù)能力與內(nèi)部控制之間聯(lián)系的載體是信息，用以建立起兩者之間的作用“橋梁”。一方面，信息技術(shù)能力能夠保證信息的有效傳遞，簡化信息處理的流程，加快信息傳遞的速度，保證內(nèi)部控制信息的真實完整；另一方面，內(nèi)部控制涉及預(yù)防控制、實時控制以及事后控制。內(nèi)部控制應(yīng)該要將預(yù)防控制和實時控制結(jié)合，內(nèi)部控制將控制過程中發(fā)現(xiàn)的問題及時反饋給信息系統(tǒng)，系統(tǒng)通過與標(biāo)準(zhǔn)對照，不斷更正過程，以保證過程不偏離預(yù)定的方向，實現(xiàn)有效控制。這種“傳遞—反饋”機制形成了信息技術(shù)能力對內(nèi)部控制影響的基本模式。

.........................

第 3 章   信息技術(shù)能力影響內(nèi)部控制的實證分析........... 17

3.1  理論模型及研究假設(shè)......................... 17

3.1.1  理論模型...................... 17

3.1.2  研究假設(shè)................. 17

第 4 章   信息技術(shù)能力對內(nèi)部控制的作用路徑研究................ 27

4.1  內(nèi)部控制要素與風(fēng)險控制點............... 27

4.1.1  與內(nèi)部環(huán)境有關(guān)風(fēng)險點..................... 27

4.1.2  與風(fēng)險評估和控制活動有關(guān)風(fēng)險點.................. 27

4.1.3  與信息與溝通以及監(jiān)督有關(guān)風(fēng)險點............. 28

第 5 章   信息技術(shù)能力影響內(nèi)部控制的案例分析................... 33

5.1  案例選取.................. 33

5.1.1  案例選取原則.................. 33

5.1.2  案例企業(yè)概況........................ 33

5.1.3  案例企業(yè)內(nèi)部控制情況.................... 34

第 5 章   信息技術(shù)能力影響內(nèi)部控制的案例分析

5.1  案例選取

5.1.1  案例選取原則

企業(yè)的信息化建設(shè)離不開國家信息化建設(shè)，根據(jù)統(tǒng)計數(shù)據(jù)結(jié)果顯示，從 2001年到 2012 年，我國的信息化建設(shè)一直在快速發(fā)展中，在這種背景下，企業(yè)信息化建設(shè)也在加速發(fā)展。然而目前我國企業(yè)信息化建設(shè)良莠不齊，差異很大，而且不同行業(yè)信息化程度也不同，相比其他行業(yè)而言，金融行業(yè)的信息化程度絕對很高。有些企業(yè)在實施信息化之后，人為的因素也造成信息技術(shù)投入后并沒有取得預(yù)期的效果，因此，對于案例樣本的選擇應(yīng)基于以下原則進行：

（1）代表性。即標(biāo)桿性原則。所選案例企業(yè)應(yīng)為行業(yè)的標(biāo)桿企業(yè)，信息化建設(shè)投資規(guī)模大，在行業(yè)中有一定的權(quán)威和領(lǐng)導(dǎo)能力，從而對其分析信息技術(shù)能力給內(nèi)部控制的影響有很大的指導(dǎo)性和針對性。同時，所選公司在規(guī)模、所涉行業(yè)、組織結(jié)構(gòu)等都具有一定的優(yōu)勢，以便于分析結(jié)論的推廣。

（2）持久性。企業(yè)信息化建設(shè)是一項長期投資，不可能一蹴而就，所以選擇的樣本企業(yè)應(yīng)持續(xù)關(guān)注企業(yè)的信息化建設(shè)，信息化建設(shè)已經(jīng)經(jīng)歷了較長的時間，有一定的信息化建設(shè)經(jīng)驗和成果，并且企業(yè)員工和管理層也深刻認(rèn)同信息技術(shù)會給企業(yè)帶來更好的發(fā)展。

（3）效果性。企業(yè)進行信息化投資，最終目的是提高企業(yè)的競爭實力，改善企業(yè)的經(jīng)營績效，只有信息技術(shù)給企業(yè)帶來了好處，企業(yè)才會更加對其加以重視，加大對其的投資，所以在選擇樣本企業(yè)時必須關(guān)注企業(yè)在信息化階段的相關(guān)財務(wù)指標(biāo)情況。

.........................

第 6 章   結(jié)論與展望

6.1  研究結(jié)論

內(nèi)部控制對企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展有著極其重要的影響，是改善企業(yè)經(jīng)營管理的有效模式，也是實現(xiàn)企業(yè)對股東利益負(fù)責(zé)的關(guān)鍵手段。當(dāng)前，各國政府都努力提高企業(yè)的內(nèi)部控制水平，特別是我國�？傮w來看，我國整體的內(nèi)部控制水平已經(jīng)有了較大的提升，但是仍存在很多的問題亟待解決。同時我國正在加大推進信息化建設(shè)，工業(yè)化與信息化的融合是企業(yè)未來發(fā)展的主流，并形成以企業(yè)信息化為主導(dǎo)，以大型重點企業(yè)為龍頭，加快整體信息化發(fā)展步伐，從而為企業(yè)內(nèi)部控制真正地與信息技術(shù)聯(lián)系創(chuàng)造了大背景。本文即是在這種環(huán)境下對信息技術(shù)能力與內(nèi)部控制的關(guān)系進行研究，并通過對信息技術(shù)能力影響內(nèi)部控制的結(jié)論深入分析了其內(nèi)在作用路徑，從而得出了企業(yè)在信息化實踐中如何更好與內(nèi)部控制結(jié)合，運用信息技術(shù)能力以提高內(nèi)部控制水平的方法。我們的研究目的是通過研究信息技術(shù)能力對內(nèi)部控制的積極影響，找出其內(nèi)在的作用路徑，從而進一步加深對提高信息技術(shù)能力的重要性，并最終保證企業(yè)內(nèi)部控制更加有效的運行。

本文的主要結(jié)論有：

（1）本文從實際角度出發(fā)，探討信息技術(shù)與內(nèi)部控制之間的關(guān)系，信息技術(shù)能力對內(nèi)部控制的影響。信息技術(shù)能力與內(nèi)部控制有著不同的學(xué)科背景，因此對于兩者關(guān)系的理論研究很重要。信息技術(shù)能力影響內(nèi)部控制的基本理論可以分為兩種，支撐理論和基礎(chǔ)理論�；A(chǔ)理論著重從信息技術(shù)能力和內(nèi)部控制兩者共有的理論出發(fā)，包括系統(tǒng)論、信息論以及控制論。企業(yè)內(nèi)部控制本身就是一個完整的系統(tǒng)，通過信息管理實現(xiàn)對內(nèi)部活動的控制，降低相關(guān)風(fēng)險，而信息系統(tǒng)的建立、運行和維護必須依賴于系統(tǒng)論、信息論和控制論的指導(dǎo)。支撐理論反映了信息技術(shù)能力具體影響內(nèi)部控制的理論，包括產(chǎn)權(quán)理論、委托代理理論、制度理論和流程理論。通過建立理論模型，進一步理解兩者的內(nèi)在聯(lián)系，正是基于此的深入分析，我們才能開展具體的實證性研究，分析信息技術(shù)能力影響內(nèi)部控制的機理。

（2）本文在第 3 章著重運用實證的方法驗證了信息技術(shù)能力影響內(nèi)部控制，結(jié)果顯示，信息技術(shù)能力的高低的確會內(nèi)部控制產(chǎn)生影響，但是在具體上對不同的內(nèi)部控制目標(biāo)影響程度有所不同。我們發(fā)現(xiàn)，信息技術(shù)能力對企業(yè)價值的影響程度最高，兩者相關(guān)系數(shù)為 0.181；同時信息技術(shù)分別對企業(yè)經(jīng)營績效和財務(wù)信息的真實、完整性會有積極的作用，相關(guān)系數(shù)分別是 0.024 和 0.034。企業(yè)的信息技術(shù)能力越高，企業(yè)經(jīng)營績效和信息披露質(zhì)量越高。而信息技術(shù)對資產(chǎn)安全和企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)的作用并沒有得到驗證，通過分析認(rèn)為可能是選取的樣本原因所致。

參考文獻（略）