第一章 緒論 

1.1 研究背景和意義 
隨著上海市服務(wù)型政府格局的建立，在構(gòu)建社會主義和諧社會的時代背景下，上海市稅務(wù)局納稅服務(wù)工作進(jìn)入一個新的發(fā)展時期。2013 年 9 月，全國首次設(shè)立自由貿(mào)易試驗區(qū)，并將這個對外開放的窗口設(shè)立在處于發(fā)展前端的上海市浦東新區(qū)。因此，對于自貿(mào)區(qū)內(nèi)各項法律、制度、規(guī)定的設(shè)立與完善成為自貿(mào)區(qū)順利開展并在我國其他地區(qū)推廣應(yīng)用的基礎(chǔ)。自貿(mào)區(qū)內(nèi)納稅服務(wù)的優(yōu)化研究既是上海市當(dāng)前建設(shè)服務(wù)型政府的內(nèi)在要求，同時也是深化稅收征管改革、構(gòu)建和諧征納關(guān)系、發(fā)展“可復(fù)制、可推廣”服務(wù)理念以及舉措的必然要求。 

2013 年 8 月 22 日，國務(wù)院正式批準(zhǔn)設(shè)立中國（上海）自由貿(mào)易實驗區(qū)（下文簡稱“自貿(mào)區(qū)”）[1]。當(dāng)前，我國政治經(jīng)濟(jì)體制處于改革完善的重要階段。因此，自由貿(mào)易試驗區(qū)的設(shè)立具有時代意義和現(xiàn)實意義。同時，自貿(mào)區(qū)內(nèi)相關(guān)政策、制度應(yīng)隨著園區(qū)的成立進(jìn)行優(yōu)化升級，以適應(yīng)園區(qū)的發(fā)展以及國家的進(jìn)步。因此，自貿(mào)區(qū)內(nèi)相關(guān)配套設(shè)施的優(yōu)化升級是當(dāng)前上海市經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要課題。在經(jīng)濟(jì)發(fā)展的背景下，稅收收入逐年遞增。稅收收入作為我國財政收入的主要來源，其地位越來越凸顯。征收過程也越來越受到機(jī)關(guān)部門以及企業(yè)相關(guān)人員的重視。廣義來講，社會公共服務(wù)體系包含內(nèi)容較廣。其重要組成部分——稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的納稅服務(wù)日益受到納稅人的關(guān)注[2]。放眼全球，與稅收收入規(guī)模變化相對應(yīng)，在當(dāng)前構(gòu)建服務(wù)性政府的背景下，如何進(jìn)一步優(yōu)化納稅服務(wù)體系、提升稅收征管水平，是稅務(wù)系統(tǒng)所面臨的重大挑戰(zhàn)。同時，如何做好稅務(wù)機(jī)關(guān)與社會中介機(jī)構(gòu)工作職責(zé)的合理分配以及平衡安排，對現(xiàn)階段經(jīng)濟(jì)社會的發(fā)展具有重要意義。 

……

1.2 國內(nèi)外研究文獻(xiàn)綜述 
古典經(jīng)濟(jì)學(xué)創(chuàng)始人和財政理論的先驅(qū)，英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家威廉·配第(William Petty，1623-1687)在《賦稅論》中提出稅收“公平、確實、便利和節(jié)省”四原則[5]。其中便利原則以及節(jié)省原則對本文的研究意義重大。在“便利”原則的指導(dǎo)下，不僅稅務(wù)機(jī)關(guān)在稅制設(shè)計上盡可能做到使納稅人方便，同時在辦理涉稅事項時盡可能為納稅人考慮，以納稅人的視角進(jìn)行相關(guān)納稅時間、納稅地點、辦稅流程的設(shè)計�！顿x稅論》四項原則中“節(jié)省”提倡納稅人所繳納的稅額盡可能全部收繳進(jìn)入國庫，盡可能避免一切可能產(chǎn)生的浪費事宜。從而降低納稅人對繳納稅款的消極心理，讓稅款在規(guī)定的制度指導(dǎo)下納入國庫。 
德國著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家阿道夫·瓦格納（Adolf Wagner，1835-1917）最早提出稅收的社會政策效應(yīng)，提出近代資產(chǎn)階級財政學(xué)的理論，為納稅服務(wù)的發(fā)展奠定理論基礎(chǔ)。瓦格納認(rèn)為，稅收收入不僅僅是一個國家的財政收入，對一國經(jīng)濟(jì)水平的增長具有促進(jìn)作用，同時稅收也應(yīng)當(dāng)作為社會政策之一，對一國的發(fā)展進(jìn)行指導(dǎo)與規(guī)劃[6]。因此，瓦格納提出，稅收原則包括“四端九項”。即稅收的主要功能在于籌集國家公共經(jīng)費；保證國民經(jīng)濟(jì)正常發(fā)展；維護(hù)社會的公平正義；維持稅務(wù)機(jī)關(guān)的行政職責(zé)。在納稅服務(wù)領(lǐng)域，我們主要理解運(yùn)用其中的稅務(wù)行政原則。稅務(wù)行政原則進(jìn)一步要求一國的納稅服務(wù)應(yīng)本著確實、便利以及最小征收費用的出發(fā)點，由此可以貫徹落實納稅服務(wù)相關(guān)細(xì)則，做到既可以拔到鵝毛又可以不讓鵝叫。 

我國的納稅服務(wù)思想古已有之。據(jù)《史記·夏本紀(jì)》載，夏禹時就注意在設(shè)定稅收制度中使納稅人盡可能方便。在商品經(jīng)濟(jì)發(fā)展的進(jìn)程中，物物交換的市場發(fā)展成為以貨幣為主要交易方式的市場。同時納稅方式也隨之轉(zhuǎn)變。過去由實物作為稅費進(jìn)行繳納的時代轉(zhuǎn)為由金錢進(jìn)行稅收繳納。這樣做讓納稅人感受到更大的便利，同時也是納稅服務(wù)力歷史上的進(jìn)步。我國歷史上有名的“兩稅法”、“一條鞭法”的稅收制度設(shè)計中，均體現(xiàn)出了簡化納稅征收的影子。

……

第二章 納稅服務(wù)理論概述 

2.1 納稅服務(wù)的概念 

1884 年，美國推行注冊代理人制度。這一制度的出臺成為納稅服務(wù)的雛形。隨后，在 20 世紀(jì) 50 年代，首個援助納稅人的計劃在美國開始實行[22]。在此計劃中，納稅服務(wù)概念正式提出。即，征稅主體為納稅人提供稅務(wù)幫助。這種提供稅務(wù)幫助的方式不僅是免費的，同時也是征稅主體的職責(zé)。主要表現(xiàn)在：納稅人由被監(jiān)管轉(zhuǎn)為被服務(wù)，同時征稅機(jī)關(guān)由監(jiān)督單位向服務(wù)單位進(jìn)行轉(zhuǎn)變。在西方納稅服務(wù)不斷拓展的基礎(chǔ)上，一些發(fā)展中國家也紛紛學(xué)習(xí)納稅服務(wù)理念，建立起相關(guān)制度體系。 

在我國，納稅服務(wù)起步較晚。根據(jù)《納稅服務(wù)工作規(guī)范(試行)》(國稅發(fā)【2005】165 號)，納稅服務(wù)的定義為“稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，在稅收征收、管理、檢查和實施稅收法律救濟(jì)過程中，向納稅人提供的服務(wù)事項和措施”[23]。在本工作規(guī)范中，對納稅服務(wù)的具體內(nèi)容做了界定。納稅服務(wù)不僅包括稅法宣傳、稅法咨詢、涉稅提醒、辦稅輔導(dǎo)，同時還包括稅收信用體系、稅收援助等等。由此可見，納稅服務(wù)內(nèi)涵以及外延的界定十分廣泛。在稅收征收、管理、稽查等環(huán)節(jié)，都對納稅服務(wù)有所涉及。 

……

2.2 相關(guān)理論闡述 
20 世紀(jì) 80 年代，新公共管理理論出現(xiàn)。這種理論始于西方國家，如英國、美國。這種理論的出現(xiàn)主要為公共行政理論與實踐的發(fā)展奠定了堅實基礎(chǔ)。新公共管理理論帶來全新的管理模式。在這種理論的影響作用下，政府等公共部門引進(jìn)私營部門的成功管理模式[24]。在私營部門，其開放的市場競爭機(jī)制實施效果較好、效率較高。對公共部門有積極地引導(dǎo)作用。 
在這一理念的引導(dǎo)下，新公共管理理論理論強(qiáng)調(diào)政府職能的轉(zhuǎn)變。由“劃槳”轉(zhuǎn)為“掌舵”。由市場“劃槳”效率更高。在當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，市場是一只無形的手。在市場失靈的情況下，需要政府進(jìn)行一些輔助。典型情況就是在提供公共產(chǎn)品時。由于公共產(chǎn)品的受用者不是特定的對象，因此在這個時候需要政府進(jìn)行組織與協(xié)調(diào)。納稅服務(wù)就是一種重要且與納稅人息息相關(guān)的一種公共產(chǎn)品。在進(jìn)行納稅服務(wù)的過程中，我們要借助政府的管理和有效安排，才能做到征納雙方的和諧。 

由此，推動稅務(wù)管理的發(fā)展。即由之前的“監(jiān)管性”向“服務(wù)型”轉(zhuǎn)變。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)在以服務(wù)納稅人滿意度為衡量的指標(biāo)的基礎(chǔ)上，重點提高納稅服務(wù)的質(zhì)量和效率。新公共管理理論的確立進(jìn)一步平衡了納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)濟(jì)關(guān)系，也為納稅服務(wù)的實踐研究打下了堅實的理論鋪墊。由此對構(gòu)建高效的公共管理模式，加快我國和諧社會的建設(shè)，都具有積極的促進(jìn)作用。 

……

第三章 中國（上海）自貿(mào)區(qū)納稅服務(wù)基本現(xiàn)狀 ..................................... 12 
3.1 我國納稅服務(wù)發(fā)展概述............................................................ 12 
3.2 中國（上海）自貿(mào)區(qū)納稅服務(wù)概述.......................................... 12 
3.2.1 中國（上海）自貿(mào)區(qū)簡介................................................ 13 

3.2.2 中國（上海）自貿(mào)區(qū)納稅服務(wù)背景分析......................................... 13 

3.2.3 中國（上海）自由貿(mào)易試驗區(qū)納稅服務(wù)基本情況......................... 15 

3.3 中國（上海）自貿(mào)區(qū)納稅服務(wù)現(xiàn)行舉措.................................... 17 
3.4 中國（上海）自貿(mào)區(qū)納稅服務(wù)成效...................................... 18 
第四章 中國（上海）自貿(mào)區(qū)納稅服務(wù)的現(xiàn)狀調(diào)查分析 ........................... 19 
4.1 中國（上海）自貿(mào)區(qū)納稅服務(wù)調(diào)查設(shè)計.............................. 20 
4.1.1  調(diào)查對象............................................. 20 
4.1.2  調(diào)查內(nèi)容.......................................................... 20 
4.2 中國（上海）自貿(mào)區(qū)納稅服務(wù)調(diào)查統(tǒng)計................................. 21 
4.2.1 樣本分布情況統(tǒng)計............................................. 21 
4.2.2 納稅需求情況統(tǒng)計.................................................. 23 
4.2.3 辦稅流程情況統(tǒng)計....................................... 24 
4.2.4 涉稅咨詢情況統(tǒng)計.................................................. 25 
4.2.5 辦稅服務(wù)情況統(tǒng)計................................................. 26 
4.2.6 權(quán)益保護(hù)情況統(tǒng)計.............................................. 28 
4.2.7 中介機(jī)構(gòu)情況統(tǒng)計......................................... 29 
4.3 中國（上海）自貿(mào)區(qū)納稅服務(wù)調(diào)查結(jié)果分析................................. 30 
4.3.1 政策宣傳和納稅輔導(dǎo)不能滿足納稅人的需求............................ 30 
4.3.2 辦稅流程不夠簡化和優(yōu)化............................................... 30 
4.3.3 網(wǎng)絡(luò)辦稅平臺缺乏穩(wěn)定和易操作性.................................... 31 
4.3.4 納稅人的權(quán)益沒有得到充分保護(hù)..................................... 32 
第五章 國際納稅服務(wù)實踐的經(jīng)驗與借鑒 ..................................... 32 
5.1 美國綜合自貿(mào)區(qū)納稅服務(wù)實踐經(jīng)驗........................................... 32 
5.1.1 高度重視保護(hù)納稅人的合法權(quán)利.................................. 33 
5.1.2 以服務(wù)納稅人為中心設(shè)置專門機(jī)構(gòu)...................................... 33 
5.1.3 運(yùn)用信息技術(shù)不斷完善納稅服務(wù)手段.................................... 34 
5.1.4 充分調(diào)動中介機(jī)構(gòu)等社會力量開展納稅服務(wù)................................. 34 
5.2 新加坡自由貿(mào)易園區(qū)納稅服務(wù)實踐經(jīng)驗.............................. 34 
5.2.1 完善有力的政策保障....................................................... 35 
5.2.2 合理有效的項目評估...................................................... 35 
5.3 德國自由貿(mào)易園區(qū)納稅服務(wù)實踐經(jīng)驗................................ 35 
5.3.1 打造納稅服務(wù)理念...................................................... 35 
5.3.2 提升征稅法律地位................................................ 36 
5.3.3 全方位凝集社會資源................................................... 36 
5.3.4 積極采用信息化手段................................................. 37 
5.4 國外納稅服務(wù)經(jīng)驗借鑒.......................................................... 37 
第六章 中國（上海）自貿(mào)區(qū)納稅服務(wù)優(yōu)化對策 .................................. 37 
6.1 納稅服務(wù)優(yōu)化措施應(yīng)與市場需求相互融合.......................... 37 
6.2 做好納稅服務(wù)在市與區(qū)兩級的有效銜接............................ 38 
6.3 利用互聯(lián)網(wǎng)提高辦稅服務(wù)效率................................................ 38 
6.4 進(jìn)一步加強(qiáng)納稅服務(wù)資源集約化............................................. 38 

6.5  大力推進(jìn)納稅服務(wù)社會化.................................................. 39 

……

第六章 中國（上海）自貿(mào)區(qū)納稅服務(wù)優(yōu)化對策

6.1 納稅服務(wù)優(yōu)化措施應(yīng)與市場需求相互融合
對于納稅人多元化的需求，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)提供個性化的服務(wù)。個性化服務(wù)是相對于標(biāo)準(zhǔn)化服務(wù)提出的，所以首先應(yīng)遵循以流程再造為主線，依托互聯(lián)網(wǎng)平臺，做好客戶區(qū)分、健全信息、納稅人檔案的基礎(chǔ)性工作。自貿(mào)區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以區(qū)內(nèi)納稅人為中心，不斷滿足納稅人的個性化需求以提高區(qū)內(nèi)納稅人的納稅遵從度，從而充分發(fā)揮納稅人享有的權(quán)利與作用，使稅務(wù)機(jī)關(guān)的工作與企業(yè)涉稅事項的處理得到相互發(fā)展促進(jìn)的作用。 
以上海市外高橋保稅園區(qū)為例，在自貿(mào)區(qū)建設(shè)成立之前，保稅園區(qū)內(nèi)企業(yè)的涉稅事項為上海市浦東新區(qū)稅務(wù)局所受理。在自由貿(mào)易試驗區(qū)成立之后，試驗園區(qū)內(nèi)獨立成立稅務(wù)機(jī)關(guān)。由此，園區(qū)內(nèi)企業(yè)的涉稅事項屬于上海市稅務(wù)局的管轄范圍。而在管理機(jī)構(gòu)變更期間，納稅服務(wù)工作范圍的劃分必然會產(chǎn)生一些分歧。倘若出現(xiàn)一些職能部門工作職責(zé)界限不明的情況，工作人員在接收到納稅人的咨詢時不避免會產(chǎn)生相互推諉的情況。由此，稅務(wù)系統(tǒng)工作的不協(xié)調(diào)極易造成納稅服務(wù)效率低下。在這種情況下，盡快做好納稅服務(wù)在市與區(qū)兩級之間的有效銜接是自貿(mào)區(qū)稅務(wù)分局在下一步工作中的重要一環(huán)。 

在西方經(jīng)濟(jì)學(xué)中，，我們學(xué)到，在做一件事時，辦事效率的最大化是我們在做事過程中所追求的目標(biāo)。當(dāng)然，稅務(wù)機(jī)關(guān)在為納稅人辦理涉稅事項時，納稅人希望能夠在盡可能短的時間內(nèi)辦理完成相關(guān)事宜。在此次調(diào)查結(jié)果中顯示，在辦稅服務(wù)廳辦理涉稅事項的時間通常較在網(wǎng)上辦理相關(guān)事項所用的時間長。因此，可通過擴(kuò)大互聯(lián)網(wǎng)辦理業(yè)務(wù)的覆蓋面，來提高辦稅效率�，F(xiàn)階段，自貿(mào)區(qū)企業(yè)網(wǎng)上自主辦稅平臺中所辦理的業(yè)務(wù)僅涉及三大類，分別是：申報類、發(fā)票類以及綜合受理類。詳細(xì)劃分，其所辦理的事項有 20 項。在辦稅服務(wù)廳受理的事項依舊較多。因此，自貿(mào)區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)需要在下面的工作中增加對網(wǎng)上辦理涉稅事項的宣傳工作以及對納稅人利用互聯(lián)網(wǎng)的教育工作。 

……

結(jié)論

在上海自由貿(mào)易試驗園區(qū)內(nèi)，納稅服務(wù)形式多樣。比如在上海市自貿(mào)區(qū)稅務(wù)局官方網(wǎng)站上，有為納稅人提供的納稅人課堂；在辦稅服務(wù)大廳，有專門的設(shè)備供納稅人自助辦理相關(guān)事項。相比于區(qū)外，自貿(mào)區(qū)內(nèi)納稅服務(wù)資源豐富，納稅宣傳方式多樣。但是這樣的背后隱含著一個問題：園區(qū)內(nèi)納稅服務(wù)資源分散，利用率較低，集約化程度不高。在當(dāng)前自貿(mào)區(qū)辦稅服務(wù)大廳、自助辦稅終端之間，應(yīng)該建立一個統(tǒng)籌管理系統(tǒng)。如根據(jù)試驗區(qū)內(nèi)企業(yè)情況建立數(shù)據(jù)庫。企業(yè)在自助服務(wù)終端、辦稅服務(wù)廳亦或是稅務(wù)局官網(wǎng)上辦理任何納稅服務(wù)相關(guān)事項，在該數(shù)據(jù)庫中均有顯示，方便納稅人在各個終端了解其涉稅事項的辦理狀況。一方面可以避免企業(yè)數(shù)據(jù)的混雜，另一方面方便納稅事項的辦理，提高納稅人的納稅遵從度。 

自貿(mào)區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)要充分認(rèn)識并發(fā)揮稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的作用。首先，規(guī)范市場上稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)的建設(shè)，對在區(qū)內(nèi)設(shè)立的稅務(wù)代理機(jī)構(gòu)給予優(yōu)惠政策，積極引進(jìn)中介機(jī)構(gòu)入駐自貿(mào)區(qū)，才能讓納稅人充分了解并信任社會力量所提供的納稅服務(wù)。其次，要明確稅務(wù)機(jī)關(guān)的職能與代理機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)范圍的區(qū)別于界定。沒有準(zhǔn)確的界定，必然會造成稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的主體納稅服務(wù)與中介機(jī)構(gòu)提供納稅服務(wù)混淆不清，從而引起納稅服務(wù)工作的混亂，不利于其優(yōu)化建設(shè)。第三，確保代理機(jī)構(gòu)的獨立性，不得產(chǎn)生中介機(jī)構(gòu)依附于稅務(wù)機(jī)關(guān)主體的現(xiàn)行，重點是要落實中介機(jī)構(gòu)與稅務(wù)機(jī)關(guān)無經(jīng)濟(jì)關(guān)聯(lián)。第四，加強(qiáng)對中介機(jī)構(gòu)定期監(jiān)管考核，確保其在規(guī)范的業(yè)務(wù)范圍內(nèi)提供合理合法的納稅服務(wù)。 

參考文獻(xiàn)(2)

本文編號：34900