本文關(guān)鍵詞：審計方法，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

近年來，汶上縣審計局不斷探索地稅系統(tǒng)稅收征管的審計方法，通俗易懂，效果明顯。具體說來，有如下幾個方面的運用：

一、審前調(diào)查階段

1、一是檢查重要數(shù)據(jù)是否全部納入稅收征管系統(tǒng)，如征管法中提到的工商登記數(shù)據(jù)等。稅收征管法第十五條第二款明文規(guī)定“工商行政管理機關(guān)應(yīng)當將辦理登記注冊、核發(fā)營業(yè)執(zhí)照的情況，定期向稅務(wù)機關(guān)通報”。根據(jù)這一規(guī)定，我們可以從工商新登記企業(yè)數(shù)據(jù)中篩選未進行稅務(wù)登記企業(yè)并進行重要性排序，檢查漏征漏管戶企業(yè)情況，同時可以直接檢查漏征漏管戶少繳注冊資本、新設(shè)帳簿和營業(yè)證照的印花稅情況，因為依照《中華人民共和國印花稅暫行條例》規(guī)定，，新登記企業(yè)營業(yè)帳簿等屬于印花稅應(yīng)納稅憑證，其計稅依據(jù)為新登記企業(yè)注冊資本等。

3、學(xué)習(xí)并掌握與地稅部門相關(guān)的法律法規(guī)。一是要了解地稅部門的機構(gòu)設(shè)置及各機構(gòu)的主要職能；二是要了解地稅部門的稅收征管流程，根據(jù)《稅收征收管理法》、《稅收征收管理法實施細則》等有關(guān)法律、法規(guī)，地稅部門稅收征收管理包括：稅務(wù)登記、納稅鑒定、納稅申報、稅款征收、稅務(wù)檢查、賬簿和憑證管理、納稅評估等業(yè)務(wù)；三是要掌握稅收征收管理的各個環(huán)節(jié)，包括稅收的申報、繳納、入庫、減免、退庫等；四是不斷收集、學(xué)習(xí)與稅收相關(guān)的法律、法規(guī)、政策，這樣才能在學(xué)習(xí)中不斷實踐，在實踐中不斷學(xué)習(xí)。

二、審計實施階段

1、延壓稅款的審計。《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（國務(wù)院令[2002]362號）第三十九條規(guī)定“稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當將各種稅收的稅款、滯納金、罰款，按照國家規(guī)定的預(yù)算科目和預(yù)算級次及時繳入國庫，稅務(wù)機關(guān)不得占壓、挪用、截留……”。在完稅證明細資料中，繳款發(fā)生日期應(yīng)當?shù)扔谌霂烊掌�，如果入庫日期晚于繳款發(fā)生日期，計算出晚于天數(shù)，天數(shù)較大的就是延壓稅款，然后合計出繳納稅款的金額。

4、使用大額現(xiàn)金交納稅款審計�！吨腥A人民共和國現(xiàn)金管理暫行條例》第五條和《現(xiàn)金管理暫行條例實施細則》第六條、第七條規(guī)定“納稅人每次繳納1000元以上稅款的，應(yīng)當通過銀行轉(zhuǎn)帳方式進行”。首先篩選出繳款方式為現(xiàn)金的資料，然后篩選出稅款金額較大的，即為大額現(xiàn)金交納稅款的行為。

6、非正常戶審計。《稅務(wù)登記管理辦法》第四十條規(guī)定“已辦理稅務(wù)登記的納稅人未按照規(guī)定的期限申報納稅，在稅務(wù)機關(guān)責(zé)令其限期改正后，逾期不改正的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當派員實地檢查，查無下落并且無法強制其履行納稅義務(wù)的，由檢查人員制作非正常戶認定書，存入納稅人檔案，稅務(wù)機關(guān)暫停其稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票的使用”。首先查詢出稅務(wù)登記的納稅人信息，然后據(jù)此核實未納稅申報的納稅人，與地稅部門非正常戶信息進行比對，確定地稅部門未及時確認非正常戶的認定；納入非正常戶認定信息中，非正常戶是否還在使用稅務(wù)登記證件、發(fā)票領(lǐng)購簿和發(fā)票，如果使用，那么也違反了上述規(guī)定。

10、稅務(wù)稽查審計。《稅務(wù)稽查工作規(guī)程》（國稅發(fā)[2009]157號）第十五條規(guī)定“稽查局應(yīng)當在年度終了前制訂下一年度的稽查工作計劃，經(jīng)所屬稅務(wù)局領(lǐng)導(dǎo)批準后實施，并報上一級稽查局備案”、第五十四條“審理完畢，審理人員應(yīng)當制作《稅務(wù)稽查審理報告》，由審理部門負責(zé)人審核”和第七十二條“《稅務(wù)處理決定書》、《稅務(wù)行政處罰決定書》、《不予行政處罰決定書》、《稅務(wù)稽查結(jié)論》執(zhí)行完畢，……審理部門應(yīng)當在60日內(nèi)收集稽查各環(huán)節(jié)與案件有關(guān)的全部資料，整理成稅務(wù)稽查案卷，歸檔保管”。抽查稽查檔案，核實是否存在上述問題。

三、延伸審計階段

1、延伸企業(yè)的選擇。根據(jù)地稅部門提供的當年重點納稅企業(yè)稅收應(yīng)征及實際入庫的統(tǒng)計結(jié)果資料，企業(yè)減免稅明細，把企業(yè)納稅水平明顯不合理的企業(yè)確定為延伸企業(yè)。

2、未及時交納稅款的審計。除企業(yè)所得稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅之外的稅種大多是按月申報、按月征收，本月申報交納上月的稅款。找到延伸單位應(yīng)繳稅金明細賬，11月末應(yīng)繳稅金余額為貸方，余額減去12月份交納的稅款金額，差額即為未及時交納稅款。

3、稅款及附加審計。以增值稅、營業(yè)稅、消費稅為基數(shù)計算城市維護建設(shè)稅、教育費附加、地方教育費附加和地方水利建設(shè)基金，與被審計單位賬面金額相對照，看延伸單位各稅種是否成比例，如不成比例，就存在少交或超交附加稅款的行為。

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