本文關(guān)鍵詞：中級(jí)財(cái)務(wù)管理，由筆耕文化傳播整理發(fā)布。

　　[小編“姚姚”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供：2016年中級(jí)財(cái)務(wù)管理高頻考點(diǎn)：作業(yè)成本與責(zé)任成本。

　　【知識(shí)點(diǎn)六】作業(yè)成本與責(zé)任成本

　�。ㄒ唬┳鳂I(yè)成本

　　作業(yè)成本計(jì)算法基于資源耗用的因果關(guān)系進(jìn)行成本分配：根據(jù)作業(yè)活動(dòng)耗用資源的情況，將資源耗費(fèi)分配給作業(yè)；再依照成本對(duì)象的情況，把作業(yè)成本分配給成本對(duì)象。

　　作業(yè)成本法很好地克服了傳統(tǒng)成本方法中間接費(fèi)用責(zé)任劃分不清的缺點(diǎn)，使以往一些不可控的間接費(fèi)用變?yōu)榭煽�，這樣可以更好地發(fā)揮決策、計(jì)劃和控制的作用，以促進(jìn)作業(yè)管理和成本控制水平的不斷提高。

成本動(dòng)因

資源成本動(dòng)因

資源動(dòng)因是引起作業(yè)成本變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素。資源動(dòng)因反映作業(yè)量與耗費(fèi)之間的因果關(guān)系。資源動(dòng)因被用來(lái)計(jì)量各項(xiàng)作業(yè)對(duì)資源的耗用，根據(jù)資源動(dòng)因可將資源成本分配給各有關(guān)作業(yè)。

作業(yè)成本動(dòng)因

作業(yè)動(dòng)因是引起產(chǎn)品成本變動(dòng)的驅(qū)動(dòng)因素，作業(yè)動(dòng)因計(jì)量各種產(chǎn)品對(duì)作業(yè)耗用的情況，并被用來(lái)作為作業(yè)成本的分配基礎(chǔ)，是溝通資源消耗與最終產(chǎn)出的中介。

作業(yè)成本計(jì)算法的計(jì)算

根據(jù)作業(yè)成本計(jì)算法：“作業(yè)耗用資源，產(chǎn)品耗用作業(yè)”的基本指導(dǎo)思想，產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程可以分為兩個(gè)階段：第一階段，識(shí)別作業(yè)，根據(jù)作業(yè)消耗資源的方式，將作業(yè)執(zhí)行中耗費(fèi)的資源分配（追溯和間接分配）到作業(yè)，計(jì)算作業(yè)的成本。第二階段，根據(jù)產(chǎn)品所消耗的成本動(dòng)因，將第一階段計(jì)算的作業(yè)成本分配（追溯和間接分配）到各有關(guān)成本對(duì)象。

傳統(tǒng)成本計(jì)算法下，間接成本的分配路徑是“資源-部門(mén)-產(chǎn)品”。作業(yè)成本計(jì)算法下，成本計(jì)算的第一階段除了把直接成本追溯到產(chǎn)品以外，還要將各項(xiàng)間接費(fèi)用分配到各有關(guān)作業(yè),并把作業(yè)看成是按照產(chǎn)品生產(chǎn)需求重新組合的“資源”；第二階段按照作業(yè)消耗與產(chǎn)品之間不同的因果關(guān)系，將作業(yè)成本分配到產(chǎn)品。因此，作業(yè)成本法下間接成本的分配路徑是“資源-作業(yè)-產(chǎn)品”。

　�。ǘ┴�(zé)任成本

　　1.責(zé)任中心及考核指標(biāo)

責(zé)任中心

責(zé)任中心含義

考核指標(biāo)及

其計(jì)算公式

指標(biāo)優(yōu)點(diǎn)

指標(biāo)缺點(diǎn)

成本中心

只對(duì)可控成本負(fù)債

預(yù)算成本節(jié)約額=實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本-實(shí)際責(zé)任成本

預(yù)算成本節(jié)約率=預(yù)算成本節(jié)約額/實(shí)際產(chǎn)量預(yù)算責(zé)任成本×100%

利潤(rùn)中心

既能控制成本，又能控制收入和利潤(rùn)

邊際貢獻(xiàn)=銷(xiāo)售收入總額-變動(dòng)成本總額

反映了利潤(rùn)中心的盈利能力

對(duì)業(yè)績(jī)的評(píng)價(jià)沒(méi)有太大的作用

可控邊際貢獻(xiàn)=邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人可控固定成本

是評(píng)價(jià)利潤(rùn)中心管理者業(yè)績(jī)的理想指標(biāo)。

不能全面反映該利潤(rùn)中心對(duì)整個(gè)公司所做的經(jīng)濟(jì)貢獻(xiàn)。

部門(mén)邊際貢獻(xiàn)=可控邊際貢獻(xiàn)-該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本

反映了部門(mén)為企業(yè)利潤(rùn)和彌補(bǔ)與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所作的貢獻(xiàn)，更多地用于評(píng)價(jià)部門(mén)業(yè)績(jī)。

投資中心

既能控制成本、收入和利潤(rùn)，又能控制投入的資金

投資報(bào)酬率=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)/平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)

【提示】①營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是指息稅前利潤(rùn)

②平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)=（期初營(yíng)業(yè)資產(chǎn)+期末營(yíng)業(yè)資產(chǎn)）/2

它根據(jù)現(xiàn)有的會(huì)計(jì)資料計(jì)算，比較客觀，可用于部門(mén)之間，以及不同行業(yè)之間的比較，因此，不僅可以促使經(jīng)理人員關(guān)注營(yíng)業(yè)資產(chǎn)運(yùn)用效率，而且，尤為重要的是，它有利于資產(chǎn)存量的調(diào)整，優(yōu)化資源配置。

會(huì)引起短期行為的產(chǎn)生，追求局部利益最大化而損害整體利益最大化目標(biāo)，導(dǎo)致經(jīng)理人員為眼前利益而犧牲長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。

剩余收益=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)-（平均營(yíng)業(yè)資產(chǎn)×最低投資報(bào)酬率）

剩余收益指標(biāo)彌補(bǔ)了投資報(bào)酬率指標(biāo)會(huì)使局部利益與整體利益相沖突的這一不足之處。

①由于其是一個(gè)絕對(duì)指標(biāo)，，故而難以在不同規(guī)模的投資中心之間進(jìn)行業(yè)績(jī)比較；

②剩余收益同樣只反映當(dāng)期業(yè)績(jī)，單純使用這一指標(biāo)也會(huì)導(dǎo)致投資中心管理者的短視行為。

　　2.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格

內(nèi)部轉(zhuǎn)

移價(jià)格

的類(lèi)型

市場(chǎng)

價(jià)格

根據(jù)產(chǎn)品或勞務(wù)的市場(chǎng)現(xiàn)行價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。

市場(chǎng)價(jià)格具有客觀真實(shí)的特點(diǎn)，能夠同時(shí)滿足分部和公司的整體利益，但是它要求產(chǎn)品或勞務(wù)有完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，以取得市價(jià)依據(jù)。

協(xié)商

價(jià)格

內(nèi)部責(zé)任中心之間以正常的市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，并建立定期協(xié)商機(jī)制，共同確定雙方都能接受的價(jià)格作為計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。

采用該價(jià)格的前提是中間產(chǎn)品存在非完全競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng)，在該市場(chǎng)內(nèi)雙方有權(quán)決定是否買(mǎi)賣(mài)這種產(chǎn)品。協(xié)商價(jià)格的上限是市場(chǎng)價(jià)格，下限則是單位變動(dòng)成本。當(dāng)雙方協(xié)商僵持時(shí)，會(huì)導(dǎo)致公司高層的干預(yù)。

雙重

價(jià)格

由內(nèi)部責(zé)任中心的交易雙方采用不同的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)。

采用雙重價(jià)格，買(mǎi)賣(mài)雙方可以選擇不同的市場(chǎng)價(jià)格或協(xié)商價(jià)格，能夠較好地滿足企業(yè)內(nèi)部交易雙方在不同方面的管理需要。

以成本為基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)移定價(jià)

是指所有的內(nèi)部交易均以某種形式的成本價(jià)格進(jìn)行結(jié)算，它適用于內(nèi)部轉(zhuǎn)移的產(chǎn)品或勞務(wù)沒(méi)有市價(jià)的情況，包括完全成本、全部成本加成、變動(dòng)成本以及變動(dòng)成本加固定制造費(fèi)用四種形式。

簡(jiǎn)便、客觀，但存在信息和激勵(lì)方面的問(wèn)題。

　　注：本文原創(chuàng)于東奧會(huì)計(jì)在線（），不得轉(zhuǎn)載！

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