本文選題：第十二 + 國際　

第四節(jié)  國際避稅與反避稅

 

一、稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項目（能力等級2）

稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項目是由二十國集團（G20）領(lǐng)導(dǎo)人背書，并委托經(jīng)濟合作與發(fā)展組織（以下簡稱OECD）推進的國際稅改項目，是G20框架下各國攜手打擊國際逃避稅，共同建立有利于全球經(jīng)濟增長的國際稅收規(guī)則體系和行政合作機制的重要舉措。

2013年6月，OECD發(fā)布《稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動計劃》（以下簡稱BEPS行動計劃）。

（一）稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移行動計劃

BEPS行動計劃包括五大類共十五項行動。包括：（1）數(shù)字經(jīng)濟；（2）混合錯配；（3）受控外國公司規(guī)則；（4）利息扣除；（5）有害稅收實踐；（6）稅收協(xié)定濫用；（7）常設(shè)機構(gòu)；（8）無形資產(chǎn)；（9）風(fēng)險和資本；（10）其他高風(fēng)險交易；（11）數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析；（12）強制披露原則；（13）轉(zhuǎn)讓定價同期資料；（14）爭端解決；（15）多邊工具。

BEPS十五項行動計劃的實質(zhì)——稅收要與實質(zhì)經(jīng)濟活動和價值創(chuàng)造相匹配。

【例題 "多選題】以下各項中，屬于稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項目（BEPS）行動計劃的有（    ）。（2015年）

A.數(shù)字經(jīng)濟

B.實際管理機構(gòu)規(guī)則

C.有害稅收實踐

D.數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析

  【答案】ACD

【例題 "單選題】 BEPS行動計劃中，針對利用兩國或多國間稅制差異獲取雙重或多重不征稅結(jié)果的稅收籌劃模式，就國內(nèi)立法和國際稅收規(guī)則的調(diào)整提出建議，該項行動計劃是（    ）。

A.數(shù)字經(jīng)濟

B.混合錯配

C.有害稅收實踐

D.強制披露原則

  【答案】B

（二）稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項目成果

在整合2014年9月發(fā)布的BEPS項目首批7項產(chǎn)出成果的基礎(chǔ)上，發(fā)布了BEPS項目全部15項產(chǎn)出成果。這些成果已由10月8日G20財長與央行行長會議審議通過，并將提交11月G20安塔利亞峰會由各國領(lǐng)導(dǎo)人背書。

（三）稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移項目的影響

此項工作的重點是消除雙重不征稅。

二、一般反避稅（能力等級3）

（一）一般反避稅

1.一般反避稅概述

為規(guī)范一般反避稅管理，根據(jù)稅法的有關(guān)規(guī)定，國家稅務(wù)總局制定《一般反避稅管理辦法（試行）》（以下簡稱《辦法》），該《辦法》自2015年2月1日起試行。2015年2月1日前稅務(wù)機關(guān)尚未結(jié)案處理的避稅安排適用該《辦法》。

【提示】現(xiàn)階段一般反避稅辦法僅針對跨境交易或支付，而不涉及境內(nèi)交易。

（1）《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理的方法調(diào)整。

下列情況不適用《辦法》：

①與跨境交易或者支付無關(guān)的安排；

②涉嫌逃避繳納稅款、逃避追繳欠稅、騙稅、抗稅以及虛開發(fā)票等稅收違法行為。

（2）稅收利益是指減少、免除或者推遲繳納企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額。

（3）避稅安排具有以下特征：

①以獲取稅收利益為唯一目的或者主要目的；

②以形式符合稅法規(guī)定、但與其經(jīng)濟實質(zhì)不符的方式獲取稅收利益。

（4）稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當以具有合理商業(yè)目的和經(jīng)濟實質(zhì)的類似安排為基準，按照實質(zhì)重于形式的原則實施特別納稅調(diào)整。調(diào)整方法包括：（多選）

①對安排的全部或者部分交易重新定性。

②在稅收上否定交易方的存在，或者將該交易方與其他交易方視為同一實體。

③對相關(guān)所得、扣除、稅收優(yōu)惠、境外稅收抵免等重新定性或者在交易各方間重新分配。

④其他合理方法。

（5）企業(yè)的安排屬于轉(zhuǎn)讓定價、成本分攤、受控外國企業(yè)、資本弱化等其他特別納稅調(diào)整范圍的，應(yīng)當首先適用其他特別納稅調(diào)整相關(guān)規(guī)定。

【提示】《一般反避稅管理辦法（試行）》（GAAR）的定位是作為其他特別反避稅條款的一個兜底措施。只有當一項避稅安排不能夠適用任何一項具體反避稅條款時，才會啟用一般反避稅條款。也就是說，一般反避稅條款是窮盡所有其他的反避稅措施后的最后手段。

2.一般反避稅調(diào)查

（1）主管稅務(wù)機關(guān)實施一般反避稅調(diào)查時，應(yīng)當向被調(diào)查企業(yè)送達《稅務(wù)檢查通知書》。

（2）被調(diào)查企業(yè)認為其安排不屬于一般反避稅管理辦法所稱避稅安排的，應(yīng)當自收到《稅務(wù)檢查通知書》之日起60日內(nèi)提供資料（P443，7項，多選）。

（3）企業(yè)拒絕提供資料的，主管稅務(wù)機關(guān)可以按照《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定進行核定。

3.一般反避稅爭議處理

（1）被調(diào)查企業(yè)對主管稅務(wù)機關(guān)作出的一般反避稅調(diào)整決定不服的，可以按照有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定申請法律救濟。

（2）被調(diào)查企業(yè)認為我國稅務(wù)機關(guān)作出的一般反避稅調(diào)整，導(dǎo)致國際雙重征稅或者不符合稅收協(xié)定規(guī)定征稅的，可以按照稅收協(xié)定及其相關(guān)規(guī)定申請啟動相互協(xié)商程序。

（二）間接股權(quán)轉(zhuǎn)讓

國家稅務(wù)總局在2015年2月3日出臺《關(guān)于非居民企業(yè)間接轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)企業(yè)所得稅若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第7號），這一公告的制定和出臺是一般反避稅規(guī)則在間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易方面的具體應(yīng)用。

簡而言之，就是通過“穿透”原則，，稅務(wù)機關(guān)將非居民企業(yè)不具有合理商業(yè)目的的間接轉(zhuǎn)讓交易定性為直接轉(zhuǎn)讓交易，從而確保我國稅基不受侵蝕。

1.非居民企業(yè)通過實施不具有合理商業(yè)目的的安排，間接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)，規(guī)避企業(yè)所得稅納稅義務(wù)的，應(yīng)按照《企業(yè)所得稅法》的有關(guān)規(guī)定，重新定性該間接轉(zhuǎn)讓交易，確認為直接轉(zhuǎn)讓中國居民企業(yè)股權(quán)等財產(chǎn)。

【解釋】如果一項間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易因不具有合理商業(yè)目的被調(diào)整定性為直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易，則按照企業(yè)所得稅法及其實施條例和《公告》規(guī)定可以就間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得征收企業(yè)所得稅。但如果被轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)價值來源包括中國應(yīng)稅財產(chǎn)因素和非中國應(yīng)稅財產(chǎn)因素，則需按照合理方法將轉(zhuǎn)讓境外企業(yè)股權(quán)所得劃分為歸屬于中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得和歸屬于非中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得，只需就歸屬于中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得按照公告調(diào)整征稅。

【舉例】一家設(shè)立在開曼的境外企業(yè)（不屬于境外注冊中國居民企業(yè)）持有中國應(yīng)稅財產(chǎn)和非中國應(yīng)稅財產(chǎn)兩項資產(chǎn)，非居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓開曼企業(yè)股權(quán)所得為100萬元，假設(shè)其中歸屬于中國應(yīng)稅財產(chǎn)的所得對應(yīng)為80萬元，歸屬于非中國應(yīng)稅財產(chǎn)所得對應(yīng)為20萬元，在這種情況下，只就歸屬于中國應(yīng)稅財產(chǎn)的80萬元部分適用《公告》規(guī)定征稅；假設(shè)其中歸屬于中國應(yīng)稅財產(chǎn)的所得對應(yīng)為120萬元,歸屬于非中國應(yīng)稅財產(chǎn)的所得對應(yīng)為-20萬元，那么即便轉(zhuǎn)讓開曼企業(yè)股權(quán)所得為100萬元，仍需就歸屬于中國應(yīng)稅財產(chǎn)的120萬元適用《公告》規(guī)定征稅。

2.判斷合理商業(yè)目的，應(yīng)整體考慮與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易相關(guān)的所有安排，結(jié)合實際情況綜合分析。

3.除規(guī)定情形外，與間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)相關(guān)的整體安排同時符合以下情形的，應(yīng)直接認定為不具有合理商業(yè)目的（4項，P444）：

（1）境外企業(yè)股權(quán)75%以上價值直接或間接來自于中國應(yīng)稅財產(chǎn)；

（2）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)任一時點，境外企業(yè)資產(chǎn)總額（不含現(xiàn)金）的90%以上直接或間接由在中國境內(nèi)的投資構(gòu)成，或間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易發(fā)生前一年內(nèi)，境外企業(yè)取得收入的90%以上直接或間接來源于中國境內(nèi)；

【提示】（1）、（2）兩項從被轉(zhuǎn)讓的境外企業(yè)股權(quán)價值來源以及境外企業(yè)資產(chǎn)和收入構(gòu)成判斷間接轉(zhuǎn)讓交易的主要標的為中國應(yīng)稅財產(chǎn)。

（3）境外企業(yè)及直接或間接持有中國應(yīng)稅財產(chǎn)的下屬企業(yè)雖在所在國家（地區(qū)）登記注冊，以滿足法律所要求的組織形式，但實際履行的功能及承擔的風(fēng)險有限，不足以證實其具有經(jīng)濟實質(zhì)；

（4）間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易在境外應(yīng)繳所得稅稅負低于直接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)交易在中國的可能稅負。

【提示】存在跨國稅收利益。

4.間接轉(zhuǎn)讓中國應(yīng)稅財產(chǎn)同時符合以下條件的，應(yīng)認定為具有合理商業(yè)目的（P445）：

（1）交易雙方的股權(quán)關(guān)系具有下列情形之一：

①股權(quán)轉(zhuǎn)讓方直接或間接擁有股權(quán)受讓方80%以上的股權(quán)；

②股權(quán)受讓方直接或間接擁有股權(quán)轉(zhuǎn)讓方80%以上的股權(quán)；

③股權(quán)轉(zhuǎn)讓方和股權(quán)受讓方被同一方直接或間接擁有80%以上的股權(quán)。

【提示】彼此控股或同一控制。

【特殊規(guī)定】境外企業(yè)股權(quán)50%以上（不含50%）價值直接或間接來自于中國境內(nèi)不動產(chǎn)的，上述第①、②、③目的持股比例應(yīng)為100%。

上述間接擁有的股權(quán)按照持股鏈中各企業(yè)的持股比例乘積計算。

（2）本次間接轉(zhuǎn)讓交易后可能再次發(fā)生的間接轉(zhuǎn)讓交易相比在未發(fā)生本次間接轉(zhuǎn)讓交易情況下的相同或類似間接轉(zhuǎn)讓交易，其中國所得稅負擔不會減少。

【提示】不存在跨國稅收利益。

（3）股權(quán)受讓方全部以本企業(yè)或與其具有控股關(guān)系的企業(yè)的股權(quán)（不含上市企業(yè)股權(quán)）支付股權(quán)交易對價。

三、特別納稅調(diào)整（能力等級3）

（一）轉(zhuǎn)讓定價

轉(zhuǎn)讓定價也稱劃撥定價，即交易各方之間確定的交易價格，它通常是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間內(nèi)部轉(zhuǎn)讓交易所確定的價格，這種內(nèi)部交易價格通常是不同于一般市場價格。轉(zhuǎn)讓定價是現(xiàn)代企業(yè)特別是跨國公司進行國際避稅所借用的工具，主要是利用各國稅收差別來實現(xiàn)的。

按照《企業(yè)所得稅法》和《稅收征管法》的有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來是否符合獨立交易原則進行審核評估和調(diào)查調(diào)整。

（二）成本分攤協(xié)議

企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方簽署成本分攤協(xié)議，共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，可以按照獨立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分攤共同發(fā)生的成本，達成成本分攤協(xié)議。

1.成本分攤協(xié)議體現(xiàn)受益原則：

成本分攤協(xié)議的參與方對開發(fā)、受讓的無形資產(chǎn)或參與的勞務(wù)活動享有受益權(quán)，并承擔相應(yīng)的活動成本。關(guān)聯(lián)方承擔的成本應(yīng)與非關(guān)聯(lián)方在可比條件下為獲得上述受益權(quán)而支付的成本相一致。

參與方使用成本分攤協(xié)議所開發(fā)或受讓的無形資產(chǎn)不需另支付特許權(quán)使用費。

涉及勞務(wù)的成本分攤協(xié)議一般適用于集團采購和集團營銷策劃。

，層報國家稅務(wù)總局備案。

（三）受控外國企業(yè)（CFC）

受控外國企業(yè)是指由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和居民個人（以下統(tǒng)稱中國居民股東，包括中國居民企業(yè)股東和中國居民個人股東）控制的設(shè)立在實際稅負低于所得稅法規(guī)定稅率（25%）水平50%的國家（地區(qū)），并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的外國企業(yè)。

1.“受控”的標準

所稱控制，是指在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面構(gòu)成實質(zhì)控制。其中，股份控制是指由中國居民股東在納稅年度任何一天單層直接或多層間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且共同持有該外國企業(yè)50%以上股份。

中國居民股東多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算，中間層持有股份超過50%的，按100%計算。

2.對受控外國企業(yè)的管理

視同受控外國企業(yè)股息分配，其利潤中應(yīng)歸屬于中國居民企業(yè)股東的部分，應(yīng)當計入該居民企業(yè)的當期收入。

【提示】本規(guī)定屬于視同股息分配而確認投資收益的特殊規(guī)定。稅法的一般規(guī)定是：股息紅利等權(quán)益性投資收益在被投資方做出利潤分配時確認投資收益的實現(xiàn)。

3.例外條款

中國居民企業(yè)股東能夠提供資料證明其控制的外國企業(yè)滿足以下條件之一的，可免于將外國企業(yè)不作分配或減少分配的利潤視同股息分配額，計入中國居民企業(yè)股東的當期所得：

（1）設(shè)立在國家稅務(wù)總局指定的非低稅率國家（地區(qū)）；

（2）主要取得積極經(jīng)營活動所得；

（3）年度利潤總額低于500萬元人民幣。

（四）資本弱化

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

1.《企業(yè)所得稅法》所稱不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息支出應(yīng)按以下公式計算：

不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關(guān)聯(lián)方利息×（1-標準比例/關(guān)聯(lián)債資比例）

（教材第10章有講到此相關(guān)內(nèi)容）

2.關(guān)聯(lián)債資比例的具體計算方法如下：

關(guān)聯(lián)債資比例=年度各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和

其中：各月平均關(guān)聯(lián)債權(quán)投資=（關(guān)聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

各月平均權(quán)益投資=（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2

【提示】權(quán)益投資不僅僅指實收資本，應(yīng)包括企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益金額。如果所有者權(quán)益小于實收資本（股本）與資本公積之和，則權(quán)益投資為實收資本（股本）與資本公積之和；如果實收資本（股本）與資本公積之和小于實收資本（股本）金額，則權(quán)益投資為實收資本（股本）金額。

3.《企業(yè)所得稅法》所稱的利息支出包括直接或者間接關(guān)聯(lián)債權(quán)投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用。

4.《企業(yè)所得稅法》規(guī)定不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的利息支出，不得結(jié)轉(zhuǎn)到以后納稅年度；應(yīng)按照實際支付給各關(guān)聯(lián)方利息總額的比例，在各關(guān)聯(lián)方之間進行分配，其中，分配給實際稅負高于企業(yè)的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方的利息準予扣除；直接或間接實際支付給境外關(guān)聯(lián)方的利息應(yīng)視同分配的股息，按照股息和利息分別適用的所得稅稅率差補征企業(yè)所得稅，如已扣繳的所得稅稅款多于按股息計算應(yīng)征所得稅稅款，多出的部分不予退稅。

第五節(jié)  轉(zhuǎn)讓定價

 

一、轉(zhuǎn)讓定價方法

企業(yè)發(fā)生關(guān)聯(lián)交易以及稅務(wù)機關(guān)審核、評估關(guān)聯(lián)交易均應(yīng)遵循獨立交易原則，選用合理的轉(zhuǎn)讓定價方法。合理的轉(zhuǎn)讓定價方法包括可比非受控價格法、再銷售價格法、成本加成法、交易凈利潤法、利潤分割法和其他符合獨立交易原則的方法。

合理的轉(zhuǎn)讓定價方法

含義

適用范圍

可比非受控價格法

可比非受控價格法以非關(guān)聯(lián)方之間進行的與關(guān)聯(lián)交易相同或類似業(yè)務(wù)活動所收取的價格作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格

可比性分析應(yīng)特別考察關(guān)聯(lián)交易與非關(guān)聯(lián)交易在交易資產(chǎn)或勞務(wù)的特性、合同條款及經(jīng)濟環(huán)境上的差異。可以適用于所有類型的關(guān)聯(lián)交易

再銷售價格法

再銷售價格法以關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給非關(guān)聯(lián)方的價格減去可比非關(guān)聯(lián)交易毛利后的金額作為關(guān)聯(lián)方購進商品的公平成交價格

通常適用于再銷售者未對商品進行改變外型、性能、結(jié)構(gòu)或更換商標等實質(zhì)性增值加工的簡單加工或單純購銷業(yè)務(wù)

成本加成法

成本加成法以關(guān)聯(lián)交易發(fā)生的合理成本加上可比非關(guān)聯(lián)交易毛利作為關(guān)聯(lián)交易的公平成交價格

通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，勞務(wù)提供或資金融通的關(guān)聯(lián)交易

交易凈利潤法

交易凈利潤法以可比非關(guān)聯(lián)交易的利潤率指標確定關(guān)聯(lián)交易的凈利潤。利潤率指標包括資產(chǎn)收益率、銷售利潤率、完全成本加成率、貝里比率等

通常適用于有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用以及勞務(wù)提供等關(guān)聯(lián)交易

利潤分割法

利潤分割法根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤的貢獻計算各自應(yīng)該分配的利潤額。利潤分割法分為一般利潤分割法和剩余利潤分割法

通常適用于各參與方關(guān)聯(lián)交易高度整合且難以單獨評估各方交易結(jié)果的情況

【例題·單選題】甲企業(yè)銷售一批貨物給乙企業(yè)，該銷售行為取得利潤20萬元；乙企業(yè)將該批貨物銷售給丙企業(yè)，取得利潤200萬元。稅務(wù)機關(guān)經(jīng)過調(diào)查后認定甲企業(yè)和乙企業(yè)之間存在關(guān)聯(lián)交易，將200萬元的利潤按照6:4的比例在甲和乙之間分配。該調(diào)整方法是（    ）。

A.利潤分割法

B.再銷售價格法

C.交易凈利潤法

D.可比非受控價格法

  【答案】A
  【解析】利潤分割法是指根據(jù)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方對關(guān)聯(lián)交易合并利潤的貢獻計算各自應(yīng)該分配的利潤額。

二、轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查及調(diào)整（能力等級2）

稅務(wù)機關(guān)有權(quán)依據(jù)稅收征管法及其實施細則有關(guān)稅務(wù)檢查的規(guī)定，確定調(diào)查企業(yè)，進行轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。被調(diào)查企業(yè)必須據(jù)實報告其關(guān)聯(lián)交易情況，并提供相關(guān)資料，不得拒絕或隱瞞。

（一）轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查

1.轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查的重點選擇

轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查應(yīng)重點選擇以下企業(yè):

（1）關(guān)聯(lián)交易數(shù)額較大或類型較多的企業(yè)；

（2）長期虧損、微利或跳躍性盈利的企業(yè)；

（3）低于同行業(yè)利潤水平的企業(yè)；

（4）利潤水平與其所承擔的功能風(fēng)險明顯不相匹配的企業(yè)；

（5）與避稅港關(guān)聯(lián)方發(fā)生業(yè)務(wù)往來的企業(yè)；

（6）未按規(guī)定進行關(guān)聯(lián)申報或準備同期資料的企業(yè)；

（7）其他明顯違背獨立交易原則的企業(yè)。

2.實際稅負相同的境內(nèi)關(guān)聯(lián)方之間的交易，只要該交易沒有直接或間接導(dǎo)致國家總體稅收收入的減少，原則上不做轉(zhuǎn)讓定價調(diào)查、調(diào)整。

（二）跟蹤管理

稅務(wù)機關(guān)對企業(yè)實施轉(zhuǎn)讓定價納稅調(diào)整后，應(yīng)自企業(yè)被調(diào)整的最后年度的下一年度起5年內(nèi)實施跟蹤管理。在跟蹤管理期內(nèi)，企業(yè)應(yīng)在跟蹤年度的次年6月20日之前向稅務(wù)機關(guān)提供跟蹤年度的同期資料。

三、預(yù)約定價安排APA（能力等級2）

企業(yè)可以與稅務(wù)機關(guān)就企業(yè)未來年度關(guān)聯(lián)交易的定價原則和計算方法達成預(yù)約定價安排。預(yù)約定價安排的談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過預(yù)備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個階段。

預(yù)約定價安排的基本規(guī)定如下表：

要點

主要規(guī)定

類型

預(yù)約定價安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型

受理機關(guān)

預(yù)約定價安排應(yīng)由設(shè)區(qū)的市、自治州以上的稅務(wù)機關(guān)受理

適用企業(yè)

預(yù)約定價安排一般適用于同時滿足以下條件的企業(yè)：（1）年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上；（2）依法履行關(guān)聯(lián)申報義務(wù)；（3）按規(guī)定準備、保存和提供同期資料

適用期間

預(yù)約定價安排適用于自企業(yè)提交正式書面申請年度的次年起3至5個連續(xù)年度的關(guān)聯(lián)交易

如果企業(yè)申請當年或以前年度的關(guān)聯(lián)交易與預(yù)約定價安排適用年度相同或類似，經(jīng)企業(yè)申請，稅務(wù)機關(guān)批準，可將預(yù)約定價安排確定的定價原則和計算方法適用于申請當年或以前年度關(guān)聯(lián)交易的評估和調(diào)整

第六節(jié)  國際稅收征管協(xié)作

 

一、情報交換（能力等級1）

稅收情報交換是我國作為稅收協(xié)定締約國承擔的一項國際義務(wù) ，也是我國與其它國家（地區(qū)）稅務(wù)主管當局之間進行國際稅收征管合作以及保護我國合法稅收權(quán)益的重要方式。

情報交換通過稅收協(xié)定確定的主管當局或其授權(quán)代表進行。我國主管當局為國家稅務(wù)總局（以下簡稱總局）。

情報交換的類型包括專項情報交換、自動情報交換、自發(fā)情報交換以及同期稅務(wù)檢查、授權(quán)代表訪問和行業(yè)范圍情報交換等。

我國從締約國主管當局獲取的稅收情報可以作為稅收執(zhí)法行為的依據(jù)，并可以在訴訟程序中出示。

稅收情報應(yīng)作密件處理。

二、海外賬戶稅收遵從法案（能力等級1）

美國《海外賬戶稅收遵從法案》簡稱FATCA，其主要目的是追查全球范圍內(nèi)美國富人的逃避繳納稅款行為。美國國會于2010年3月通過FATCA。FATCA要求外國機構(gòu)向美國稅務(wù)機關(guān)報告美國賬戶持有人信息，若外國機構(gòu)不遵守FATCA，美國將對外國機構(gòu)來源于美國的所得和收入扣繳30%的懲罰性預(yù)提所得稅。

美國公布以政府間合作方式實施FATCA的兩種協(xié)議模式：模式一為通過政府開展信息交換，包括互惠型和非互惠型兩種子模式；模式二為金融機構(gòu)直接向美國稅務(wù)機關(guān)報送信息。

目前，國際社會對以政府間合作方式實施FATCA的模式已基本達成共識。

2014年6月，中國按照FATCA模式一中的互惠型子模式與美國簽訂政府間協(xié)議。

本章小結(jié)

國際稅收這一章匯集了跨國納稅人跨國經(jīng)營涉稅規(guī)則，包含有相關(guān)的稅收實體法與程序法�？忌鷳�(yīng)關(guān)注非居民納稅人來源于我國所得的稅務(wù)管理規(guī)則、居民納稅人和非居民納稅人境外所得抵扣稅款計算、以反避稅為目標的特別納稅調(diào)整規(guī)則。

 

隨堂練習(xí)

 

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本文編號：1864063