【摘要】 審計談判是審計師與客戶解決存在爭議會計問題的主要方式，而且經(jīng)常發(fā)生，它是財務(wù)報表審計的重要環(huán)節(jié)，審計談判的結(jié)果將反映在財務(wù)報表中，因而，審計談判對審計質(zhì)量和財務(wù)報表質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。審計師偏好和審計咨詢關(guān)系是審計談判中的兩種重要背景因素，它們可能對審計師的談判判斷產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響審計質(zhì)量。本文以心理學(xué)的各種理論為基礎(chǔ)，采用實(shí)驗(yàn)研究方法檢驗(yàn)了審計師偏好和審計咨詢關(guān)系對審計師談判判斷的影響。本文共分六章。第一章為引言；第二章為文獻(xiàn)綜述，分別回顧了已有的審計談判研究和審計判斷中的咨詢方面的文獻(xiàn)并進(jìn)行了評論；第三章在對審計師偏好及形成和社會交往中的人際關(guān)系分別進(jìn)行介紹的基礎(chǔ)上，運(yùn)用動機(jī)推理及偏好影響信息處理、情感作為信息、情感啟發(fā)法以及關(guān)系引發(fā)信任等心理學(xué)理論分析審計師偏好和審計咨詢關(guān)系對審計談判判斷的影響并提出相關(guān)假設(shè)；第四章對本文研究采用的實(shí)驗(yàn)方法和具體設(shè)計進(jìn)行了介紹；第五章在進(jìn)行被試分析和操控檢驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對實(shí)驗(yàn)獲得的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計分析，檢驗(yàn)本文提出的研究假設(shè)；第六章為本文的結(jié)論，對本文的研究結(jié)論進(jìn)行總結(jié)，并討論局限性和未來研究方向。本文得出的主要研究結(jié)論包括：1．理論分析表明，具有客戶導(dǎo)向偏好的審計師運(yùn)用最能實(shí)現(xiàn)滿足客戶需求的信念和策略處理信息，懷疑與偏好不一致的審計證據(jù)，從而使審計師的偏好影響他們的談判判斷；同時，審計咨詢關(guān)系伴隨的情感因素能夠成為一種影響審計師決策的信息，在審計咨詢涉及的建議采納這種復(fù)雜決策中容易采用情感啟發(fā)法進(jìn)行判斷，審計咨詢關(guān)系與信任密切相關(guān)，這使得審計咨詢關(guān)系能夠影響審計師所做的談判判斷；而且，審計咨詢關(guān)系對審計談判判斷的影響取決于審計師的偏好。2．實(shí)驗(yàn)結(jié)果表明，審計師偏好影響審計師對爭議事項所做的談判判斷。相對于客戶導(dǎo)向偏好的審計師，客觀導(dǎo)向偏好的審計師確定的最終計提存貨減值準(zhǔn)備金額和最小可接受存貨減值準(zhǔn)備金額更高，確定的最終計提存貨減值準(zhǔn)備金額與建議更為接近，發(fā)生的立場改變金額更小。3．實(shí)驗(yàn)結(jié)果表明，審計咨詢關(guān)系影響審計師所做的談判判斷。相對于審計咨詢關(guān)系一般的情況，審計咨詢關(guān)系密切時審計師確定的最終計提存貨減值準(zhǔn)備金額和最小可接受存貨減值準(zhǔn)備金額更高，確定的最終計提存貨減值準(zhǔn)備金額與建議更為接近，而審計咨詢關(guān)系對審計師的立場改變金額并未產(chǎn)生顯著影響。4．實(shí)驗(yàn)結(jié)果表明，在審計師偏好為客戶導(dǎo)向的情況下，審計咨詢關(guān)系密切時，能夠提高審計師對同事建議的接受程度并影響到他們所做的談判判斷，也即，審計師確定的最終計提存貨減值準(zhǔn)備金額與建議更為接近，確定的最終計提存貨減值準(zhǔn)備金額和最小可接受存貨減值金額更高。然而，審計師偏好和審計咨詢關(guān)系并未對審計師的立場改變金額產(chǎn)生顯著的共同影響。
 
【關(guān)鍵詞】 審計師偏好； 審計咨詢； 關(guān)系密切程度； 審計談判判斷；

第一章  引言 

第一節(jié)   問題提出及意義 
審計師通過對財務(wù)報表提供的鑒證服務(wù)，能夠增加財務(wù)信息的可信度，它有助于資本市場的健康、穩(wěn)定發(fā)展，但是，是否能夠真正實(shí)現(xiàn)這種效果取決于審計質(zhì)量。審計談判是審計師與客戶管理層就審計過程中雙方存在的爭議的事項進(jìn)行溝通和磋商并作出決策的過程（孫巖等，2010），它是財務(wù)報表審計的重要環(huán)節(jié)，且經(jīng)常發(fā)生（Gibbins et al.，2001，2007），因而，財務(wù)報表實(shí)際上是審計師與客戶談判的產(chǎn)物（Antle 和 Nalebuff，1991）。在會計準(zhǔn)則及相關(guān)指南未進(jìn)行明確的規(guī)定，或提供多種選擇時，審計師與客戶對于交易或事項的處理可能存在不同的意見，雙方需要通過溝通和協(xié)商來解決這種分歧（Gibbins et al.，2001；Ng 和 Tan，2003）。因此，審計談判結(jié)果不僅影響審計質(zhì)量，而且影響財務(wù)報表質(zhì)量，進(jìn)而對資本市場的運(yùn)行及發(fā)展產(chǎn)生重要影響。 盡管從 Gibbins et al.（2001）對審計談判的情況進(jìn)行問卷調(diào)查研究之后，審計談判已成為審計判斷與決策領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)問題，但是國內(nèi)學(xué)者對這一領(lǐng)域的關(guān)注相對較少。而且，我國的會計準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)則趨同，這種原則導(dǎo)向會計準(zhǔn)則的實(shí)施進(jìn)一步增加了客戶對交易或事項的會計處理進(jìn)行判斷的空間，審計師可能面臨更多需要與客戶解決的爭議會計事項。因此，通過對審計談判進(jìn)行深入的研究，不僅能夠豐富審計談判方面的理論，而且也有助于提升實(shí)務(wù)中審計師的談判水平，進(jìn)而改善審計質(zhì)量和會計信息質(zhì)量。 
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第二節(jié)   研究框架、研究方法及創(chuàng)新 
一、研究框架 
（一）主要研究思路 
本文在采用規(guī)范理論分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用實(shí)驗(yàn)方法研究審計師偏好與審計咨詢關(guān)系對審計談判的影響，研究的整體思路如下：首先在對研究涉及的背景因素進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出研究問題，闡述研究的理論意義和實(shí)踐意義；其次，在對已有的審計談判方面的研究文獻(xiàn)和審計判斷咨詢研究成果進(jìn)行梳理的基礎(chǔ)上，對這些研究進(jìn)行了評論，發(fā)現(xiàn)其中的不足，并提出了我們的研究問題；再次，在闡述審計師偏好及其形成的基礎(chǔ)上，結(jié)合動機(jī)推理與偏好對信息處理影響理論論述了審計師偏好對審計談判判斷的影響并提出相關(guān)假設(shè)，在對社會 交往中的人際關(guān)系進(jìn)行概述的基礎(chǔ)上，討論人際關(guān)系、情感與判斷之間的關(guān)系和關(guān)系、信任與決策中的咨詢行為之間的關(guān)系，隨后在闡述審計中的咨詢行為的基礎(chǔ)上，論述了審計咨詢關(guān)系對審計談判判斷的影響并提出相關(guān)假設(shè)，結(jié)合上述兩方面論證審計師偏好和審計咨詢關(guān)系對審計談判判斷的共同影響并提出相關(guān)假設(shè)；接下來，闡述本文的實(shí)驗(yàn)設(shè)計和實(shí)驗(yàn)過程，并根據(jù)實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)對審計師偏好和審計咨詢關(guān)系對審計談判判斷的影響進(jìn)行統(tǒng)計分析；最后，闡述本文的研究結(jié)論，并討論了本文研究的局限性和未來研究方向。
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第二章  文獻(xiàn)綜述 


第一節(jié)   與審計談判相關(guān)的基礎(chǔ)性研究
在本章中，根據(jù)本研究的需要對相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行回顧，這些文獻(xiàn)主要涉及審計談判研究和咨詢在職業(yè)會計中的運(yùn)用兩個方面，具體安排如下：第一節(jié)，我們對與審計談判相關(guān)的一些基礎(chǔ)性研究進(jìn)行回顧，主要涉及采用分析性方法、調(diào)查問卷以、深度訪談等方法的一些研究發(fā)現(xiàn)，并對一些學(xué)者構(gòu)建的三個審計談判模型進(jìn)行介紹；第二節(jié)，我們主要回顧了研究中的審計談判策略及其影響，涉及審計談判策略類型、影響審計談判策略使用的因素以及審計談判策略的影響三個方面；第三節(jié)，主要是回顧背景因素對審計談判影響的一些研究；第四節(jié)，主要回顧已有研究中對咨詢在職業(yè)會計領(lǐng)域中的運(yùn)用及其影響的一些探討，第五節(jié)，我們從總體上對審計談判研究和職業(yè)會計領(lǐng)域中的咨詢問題進(jìn)行述評。審計談判是審計判斷與決策研究中的重要部分，它屬于社會學(xué)、心理學(xué)與審計學(xué)的交叉領(lǐng)域。與其他領(lǐng)域的研究問題一樣，審計談判研究也是呈現(xiàn)一種逐步深入的過程，它源自于對社會學(xué)中的談判研究的拓展（Murnighan  和 Bazerman，1990），從最初采用經(jīng)濟(jì)學(xué)中的博弈理論進(jìn)行分析性研究，到運(yùn)用實(shí)證或?qū)嶒?yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)方法進(jìn)行相關(guān)檢驗(yàn)，再到采用調(diào)查問卷或深度訪談對審計談判進(jìn)行考察并建立審計談判模型，最后采用行為實(shí)驗(yàn)的方法對審計談判的各個方面進(jìn)行深入的研究。在本節(jié)我們將對一些與審計談判相關(guān)的基礎(chǔ)性研究（包括審計談判模型）進(jìn)行回顧，并對三個審計談判模型進(jìn)行了單獨(dú)介紹。
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第二節(jié)   審計談判策略及其影響 
一、審計談判策略類型 
談判策略是談判過程的重要組成部分（Murnighn  和 Bazerman，1990；Gibbins et al.，2001）。在談判開始前，審計師和客戶通常需要確定他們在談判中運(yùn)用的談判策略（Brown  和  Wright，2008），談判策略將決定談判如何進(jìn)行并影響對談判結(jié)果的預(yù)期（Bame-Aldred  和  Kida，2007；Gibbins et al.，2010），而且可能影響未來產(chǎn)生問題的解決（Brown  和 Wright，2011；Cheng et al.，2010；Gibbins et al.，2001）。在本部分，我們首先回顧審計談判中的談判策略，其次是對影響使用審計談判策略的因素進(jìn)行討論，最后是闡述已有研究中審計談判策略所產(chǎn)生的影響。 審計談判中通常使用與一般談判相同的策略和戰(zhàn)術(shù)（Brown  和  Wright，2008；Gibbins et al.，2010；McCraken et al.，2011；Gibbins et al.，2010；Goodwin，2002；Wang  和  Tuttle，2009）。根據(jù)一般談判研究，談判策略通常分為分配型（distributive）策略和整合型（integrative）策略（Bazerman，1986）。審計談判研究策略研究主要也采用這種分類（Brown  和  Wright，2008；  Gibbins et al.，2010；McCraken et al.，2011）。Wang  和  Tuttle（2009）將審計談判策略分為合作型的（cooperative）和非合作型的（non-corporative），但其中所包涵具體的策略或戰(zhàn)術(shù)是基本相同的。  
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第三章 審計師偏好、審計咨詢關(guān)系與審計談判判斷的理論分析......... 47 
第一節(jié) 審計師偏好與審計談判判斷 ...........47 
第二節(jié) 審計咨詢關(guān)系與審計談判判斷 ............58 
第三節(jié) 審計師偏好與審計咨詢關(guān)系對審計談判判斷的共同影響 .......71 
第四章 實(shí)驗(yàn)設(shè)計............ 74 
第一節(jié) 實(shí)驗(yàn)總體設(shè)計與被試 ..........74 
第二節(jié) 實(shí)驗(yàn)任務(wù)與過程 ...........76 
第三節(jié) 實(shí)驗(yàn)中的自變量與因變量 ............79 
第五章 審計師偏好、審計咨詢關(guān)系對審計談判判斷影響實(shí)驗(yàn)結(jié)果.......81  
第一節(jié) 被試分析與操控檢驗(yàn) ...........81 
第二節(jié) 審計師偏好對審計談判判斷影響實(shí)驗(yàn)結(jié)果 ........94

第五章  審計師偏好、審計咨詢關(guān)系對審計談判判斷影響實(shí)驗(yàn)結(jié)果 

第一節(jié)   被試分析與操控檢驗(yàn)
 一、被試分析 
本章在分析參與實(shí)驗(yàn)被試整體特征的基礎(chǔ)上，根據(jù)實(shí)驗(yàn)獲得的數(shù)據(jù)通過統(tǒng)計分析檢驗(yàn)了審計師偏好和審計咨詢關(guān)系對審計談判判斷的影響。本章共分為五節(jié)，第一節(jié)對被試的整體狀況進(jìn)行分析以判斷是否實(shí)現(xiàn)被試在各實(shí)驗(yàn)小組間的隨機(jī)分配，并對實(shí)驗(yàn)的自變量審計師偏好和審計咨詢關(guān)系進(jìn)行操控檢驗(yàn)；第二節(jié)，根據(jù)實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)檢驗(yàn)了審計師偏好對審計談判判斷的影響；第三節(jié)，根據(jù)實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)檢驗(yàn)了審計咨詢關(guān)系對審計談判判斷的影響；第四節(jié)，根據(jù)實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)分析了審計師偏好和審計咨詢關(guān)系對審計談判判斷的共同影響，第五節(jié)，分析了被試對與爭議事項相關(guān)的一些基本判斷、被試感知的審計師偏好和關(guān)系密切程度的影響。 參與實(shí)驗(yàn)的被試的整體情況涉及到實(shí)驗(yàn)結(jié)果的外部效度問題，因而我們根據(jù)在實(shí)驗(yàn)材料的主要研究問題之后設(shè)計的問卷收集了被試的個人基本情況信息，包括年齡、性別、學(xué)歷、在事務(wù)所的職位、從事審計工作年限、對審計談判的熟悉程度等方面的問題，以下我們對被試的這些基本情況進(jìn)行分析。
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第六章  結(jié)論 
本章是全文的結(jié)論部分，共分為兩節(jié)：第一節(jié)對本文的研究結(jié)論進(jìn)行總結(jié)，并以此為基礎(chǔ)提出相關(guān)的實(shí)踐啟示；第二節(jié)對本文的研究局限性進(jìn)行討論，并在此基礎(chǔ)上提出一些可供未來進(jìn)一步研究的方向。 第一節(jié)  研究結(jié)論 一、研究結(jié)論 審計談判是財務(wù)報表審計的重要環(huán)節(jié)，它是審計師與客戶通過溝通和協(xié)商解決爭議會計問題的決策過程。本文在回顧已有相關(guān)研究的基礎(chǔ)上，運(yùn)用心理學(xué)理論分析了審計師偏好、審計咨詢關(guān)系與審計師對爭議事項所做談判判斷之間的關(guān)系，并通過實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)了當(dāng)其他因素恒定的情況下審計師偏好、審計咨詢關(guān)系對審計談判判斷的影響，實(shí)驗(yàn)結(jié)果為審計談判方面的研究提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。本文研究得出的主要結(jié)論如下： 1．理論分析表明，具有客戶導(dǎo)向偏好的審計師運(yùn)用最能實(shí)現(xiàn)滿足客戶需求的信念和策略處理信息，懷疑與偏好不一致的審計證據(jù)，從而使審計師的偏好影響他們的談判判斷；同時，審計咨詢關(guān)系伴隨的情感因素能夠成為一種影響審計師決策的信息，在審計咨詢涉及的建議采納這種復(fù)雜決策中容易采用情感啟發(fā)法進(jìn)行判斷，審計咨詢關(guān)系與信任密切相關(guān)，這使得審計咨詢關(guān)系能夠影響審計師所做的談判判斷；而且，審計咨詢關(guān)系對審計談判判斷的影響取決于審計師的偏好。
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本文編號：8978