【摘要】 審計(jì)談判是審計(jì)師與客戶解決存在爭(zhēng)議會(huì)計(jì)問(wèn)題的主要方式，而且經(jīng)常發(fā)生，它是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，審計(jì)談判的結(jié)果將反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中，因而，審計(jì)談判對(duì)審計(jì)質(zhì)量和財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量產(chǎn)生重要影響。審計(jì)師偏好和審計(jì)咨詢關(guān)系是審計(jì)談判中的兩種重要背景因素，它們可能對(duì)審計(jì)師的談判判斷產(chǎn)生影響，進(jìn)而影響審計(jì)質(zhì)量。本文以心理學(xué)的各種理論為基礎(chǔ)，采用實(shí)驗(yàn)研究方法檢驗(yàn)了審計(jì)師偏好和審計(jì)咨詢關(guān)系對(duì)審計(jì)師談判判斷的影響。本文共分六章。第一章為引言；第二章為文獻(xiàn)綜述，分別回顧了已有的審計(jì)談判研究和審計(jì)判斷中的咨詢方面的文獻(xiàn)并進(jìn)行了評(píng)論；第三章在對(duì)審計(jì)師偏好及形成和社會(huì)交往中的人際關(guān)系分別進(jìn)行介紹的基礎(chǔ)上，運(yùn)用動(dòng)機(jī)推理及偏好影響信息處理、情感作為信息、情感啟發(fā)法以及關(guān)系引發(fā)信任等心理學(xué)理論分析審計(jì)師偏好和審計(jì)咨詢關(guān)系對(duì)審計(jì)談判判斷的影響并提出相關(guān)假設(shè)；第四章對(duì)本文研究采用的實(shí)驗(yàn)方法和具體設(shè)計(jì)進(jìn)行了介紹；第五章在進(jìn)行被試分析和操控檢驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)實(shí)驗(yàn)獲得的數(shù)據(jù)進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，檢驗(yàn)本文提出的研究假設(shè)；第六章為本文的結(jié)論，對(duì)本文的研究結(jié)論進(jìn)行總結(jié)，并討論局限性和未來(lái)研究方向。本文得出的主要研究結(jié)論包括：1．理論分析表明，具有客戶導(dǎo)向偏好的審計(jì)師運(yùn)用最能實(shí)現(xiàn)滿足客戶需求的信念和策略處理信息，懷疑與偏好不一致的審計(jì)證據(jù)，從而使審計(jì)師的偏好影響他們的談判判斷；同時(shí)，審計(jì)咨詢關(guān)系伴隨的情感因素能夠成為一種影響審計(jì)師決策的信息，在審計(jì)咨詢涉及的建議采納這種復(fù)雜決策中容易采用情感啟發(fā)法進(jìn)行判斷，審計(jì)咨詢關(guān)系與信任密切相關(guān)，這使得審計(jì)咨詢關(guān)系能夠影響審計(jì)師所做的談判判斷；而且，審計(jì)咨詢關(guān)系對(duì)審計(jì)談判判斷的影響取決于審計(jì)師的偏好。2．實(shí)驗(yàn)結(jié)果表明，審計(jì)師偏好影響審計(jì)師對(duì)爭(zhēng)議事項(xiàng)所做的談判判斷。相對(duì)于客戶導(dǎo)向偏好的審計(jì)師，客觀導(dǎo)向偏好的審計(jì)師確定的最終計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備金額和最小可接受存貨減值準(zhǔn)備金額更高，確定的最終計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備金額與建議更為接近，發(fā)生的立場(chǎng)改變金額更小。3．實(shí)驗(yàn)結(jié)果表明，審計(jì)咨詢關(guān)系影響審計(jì)師所做的談判判斷。相對(duì)于審計(jì)咨詢關(guān)系一般的情況，審計(jì)咨詢關(guān)系密切時(shí)審計(jì)師確定的最終計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備金額和最小可接受存貨減值準(zhǔn)備金額更高，確定的最終計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備金額與建議更為接近，而審計(jì)咨詢關(guān)系對(duì)審計(jì)師的立場(chǎng)改變金額并未產(chǎn)生顯著影響。4．實(shí)驗(yàn)結(jié)果表明，在審計(jì)師偏好為客戶導(dǎo)向的情況下，審計(jì)咨詢關(guān)系密切時(shí)，能夠提高審計(jì)師對(duì)同事建議的接受程度并影響到他們所做的談判判斷，也即，審計(jì)師確定的最終計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備金額與建議更為接近，確定的最終計(jì)提存貨減值準(zhǔn)備金額和最小可接受存貨減值金額更高。然而，審計(jì)師偏好和審計(jì)咨詢關(guān)系并未對(duì)審計(jì)師的立場(chǎng)改變金額產(chǎn)生顯著的共同影響。
 
【關(guān)鍵詞】 審計(jì)師偏好； 審計(jì)咨詢； 關(guān)系密切程度； 審計(jì)談判判斷；

第一章  引言 

第一節(jié)   問(wèn)題提出及意義 
審計(jì)師通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表提供的鑒證服務(wù)，能夠增加財(cái)務(wù)信息的可信度，它有助于資本市場(chǎng)的健康、穩(wěn)定發(fā)展，但是，是否能夠真正實(shí)現(xiàn)這種效果取決于審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)談判是審計(jì)師與客戶管理層就審計(jì)過(guò)程中雙方存在的爭(zhēng)議的事項(xiàng)進(jìn)行溝通和磋商并作出決策的過(guò)程（孫巖等，2010），它是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，且經(jīng)常發(fā)生（Gibbins et al.，2001，2007），因而，財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)際上是審計(jì)師與客戶談判的產(chǎn)物（Antle 和 Nalebuff，1991）。在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)指南未進(jìn)行明確的規(guī)定，或提供多種選擇時(shí)，審計(jì)師與客戶對(duì)于交易或事項(xiàng)的處理可能存在不同的意見，雙方需要通過(guò)溝通和協(xié)商來(lái)解決這種分歧（Gibbins et al.，2001；Ng 和 Tan，2003）。因此，審計(jì)談判結(jié)果不僅影響審計(jì)質(zhì)量，而且影響財(cái)務(wù)報(bào)表質(zhì)量，進(jìn)而對(duì)資本市場(chǎng)的運(yùn)行及發(fā)展產(chǎn)生重要影響。 盡管從 Gibbins et al.（2001）對(duì)審計(jì)談判的情況進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查研究之后，審計(jì)談判已成為審計(jì)判斷與決策領(lǐng)域的研究熱點(diǎn)問(wèn)題，但是國(guó)內(nèi)學(xué)者對(duì)這一領(lǐng)域的關(guān)注相對(duì)較少。而且，我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同，這種原則導(dǎo)向會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施進(jìn)一步增加了客戶對(duì)交易或事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行判斷的空間，審計(jì)師可能面臨更多需要與客戶解決的爭(zhēng)議會(huì)計(jì)事項(xiàng)。因此，通過(guò)對(duì)審計(jì)談判進(jìn)行深入的研究，不僅能夠豐富審計(jì)談判方面的理論，而且也有助于提升實(shí)務(wù)中審計(jì)師的談判水平，進(jìn)而改善審計(jì)質(zhì)量和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。 
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第二節(jié)   研究框架、研究方法及創(chuàng)新 
一、研究框架 
（一）主要研究思路 
本文在采用規(guī)范理論分析的基礎(chǔ)上，運(yùn)用實(shí)驗(yàn)方法研究審計(jì)師偏好與審計(jì)咨詢關(guān)系對(duì)審計(jì)談判的影響，研究的整體思路如下：首先在對(duì)研究涉及的背景因素進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上，提出研究問(wèn)題，闡述研究的理論意義和實(shí)踐意義；其次，在對(duì)已有的審計(jì)談判方面的研究文獻(xiàn)和審計(jì)判斷咨詢研究成果進(jìn)行梳理的基礎(chǔ)上，對(duì)這些研究進(jìn)行了評(píng)論，發(fā)現(xiàn)其中的不足，并提出了我們的研究問(wèn)題；再次，在闡述審計(jì)師偏好及其形成的基礎(chǔ)上，結(jié)合動(dòng)機(jī)推理與偏好對(duì)信息處理影響理論論述了審計(jì)師偏好對(duì)審計(jì)談判判斷的影響并提出相關(guān)假設(shè)，在對(duì)社會(huì) 交往中的人際關(guān)系進(jìn)行概述的基礎(chǔ)上，討論人際關(guān)系、情感與判斷之間的關(guān)系和關(guān)系、信任與決策中的咨詢行為之間的關(guān)系，隨后在闡述審計(jì)中的咨詢行為的基礎(chǔ)上，論述了審計(jì)咨詢關(guān)系對(duì)審計(jì)談判判斷的影響并提出相關(guān)假設(shè)，結(jié)合上述兩方面論證審計(jì)師偏好和審計(jì)咨詢關(guān)系對(duì)審計(jì)談判判斷的共同影響并提出相關(guān)假設(shè)；接下來(lái)，闡述本文的實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)和實(shí)驗(yàn)過(guò)程，并根據(jù)實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)師偏好和審計(jì)咨詢關(guān)系對(duì)審計(jì)談判判斷的影響進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析；最后，闡述本文的研究結(jié)論，并討論了本文研究的局限性和未來(lái)研究方向。
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第二章  文獻(xiàn)綜述 


第一節(jié)   與審計(jì)談判相關(guān)的基礎(chǔ)性研究
在本章中，根據(jù)本研究的需要對(duì)相關(guān)文獻(xiàn)進(jìn)行回顧，這些文獻(xiàn)主要涉及審計(jì)談判研究和咨詢?cè)诼殬I(yè)會(huì)計(jì)中的運(yùn)用兩個(gè)方面，具體安排如下：第一節(jié)，我們對(duì)與審計(jì)談判相關(guān)的一些基礎(chǔ)性研究進(jìn)行回顧，主要涉及采用分析性方法、調(diào)查問(wèn)卷以、深度訪談等方法的一些研究發(fā)現(xiàn)，并對(duì)一些學(xué)者構(gòu)建的三個(gè)審計(jì)談判模型進(jìn)行介紹；第二節(jié)，我們主要回顧了研究中的審計(jì)談判策略及其影響，涉及審計(jì)談判策略類型、影響審計(jì)談判策略使用的因素以及審計(jì)談判策略的影響三個(gè)方面；第三節(jié)，主要是回顧背景因素對(duì)審計(jì)談判影響的一些研究；第四節(jié)，主要回顧已有研究中對(duì)咨詢?cè)诼殬I(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的運(yùn)用及其影響的一些探討，第五節(jié)，我們從總體上對(duì)審計(jì)談判研究和職業(yè)會(huì)計(jì)領(lǐng)域中的咨詢問(wèn)題進(jìn)行述評(píng)。審計(jì)談判是審計(jì)判斷與決策研究中的重要部分，它屬于社會(huì)學(xué)、心理學(xué)與審計(jì)學(xué)的交叉領(lǐng)域。與其他領(lǐng)域的研究問(wèn)題一樣，審計(jì)談判研究也是呈現(xiàn)一種逐步深入的過(guò)程，它源自于對(duì)社會(huì)學(xué)中的談判研究的拓展（Murnighan  和 Bazerman，1990），從最初采用經(jīng)濟(jì)學(xué)中的博弈理論進(jìn)行分析性研究，到運(yùn)用實(shí)證或?qū)嶒?yàn)經(jīng)濟(jì)學(xué)方法進(jìn)行相關(guān)檢驗(yàn)，再到采用調(diào)查問(wèn)卷或深度訪談對(duì)審計(jì)談判進(jìn)行考察并建立審計(jì)談判模型，最后采用行為實(shí)驗(yàn)的方法對(duì)審計(jì)談判的各個(gè)方面進(jìn)行深入的研究。在本節(jié)我們將對(duì)一些與審計(jì)談判相關(guān)的基礎(chǔ)性研究（包括審計(jì)談判模型）進(jìn)行回顧，并對(duì)三個(gè)審計(jì)談判模型進(jìn)行了單獨(dú)介紹。
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第二節(jié)   審計(jì)談判策略及其影響 
一、審計(jì)談判策略類型 
談判策略是談判過(guò)程的重要組成部分（Murnighn  和 Bazerman，1990；Gibbins et al.，2001）。在談判開始前，審計(jì)師和客戶通常需要確定他們?cè)谡勁兄羞\(yùn)用的談判策略（Brown  和  Wright，2008），談判策略將決定談判如何進(jìn)行并影響對(duì)談判結(jié)果的預(yù)期（Bame-Aldred  和  Kida，2007；Gibbins et al.，2010），而且可能影響未來(lái)產(chǎn)生問(wèn)題的解決（Brown  和 Wright，2011；Cheng et al.，2010；Gibbins et al.，2001）。在本部分，我們首先回顧審計(jì)談判中的談判策略，其次是對(duì)影響使用審計(jì)談判策略的因素進(jìn)行討論，最后是闡述已有研究中審計(jì)談判策略所產(chǎn)生的影響。 審計(jì)談判中通常使用與一般談判相同的策略和戰(zhàn)術(shù)（Brown  和  Wright，2008；Gibbins et al.，2010；McCraken et al.，2011；Gibbins et al.，2010；Goodwin，2002；Wang  和  Tuttle，2009）。根據(jù)一般談判研究，談判策略通常分為分配型（distributive）策略和整合型（integrative）策略（Bazerman，1986）。審計(jì)談判研究策略研究主要也采用這種分類（Brown  和  Wright，2008；  Gibbins et al.，2010；McCraken et al.，2011）。Wang  和  Tuttle（2009）將審計(jì)談判策略分為合作型的（cooperative）和非合作型的（non-corporative），但其中所包涵具體的策略或戰(zhàn)術(shù)是基本相同的。  
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第三章 審計(jì)師偏好、審計(jì)咨詢關(guān)系與審計(jì)談判判斷的理論分析......... 47 
第一節(jié) 審計(jì)師偏好與審計(jì)談判判斷 ...........47 
第二節(jié) 審計(jì)咨詢關(guān)系與審計(jì)談判判斷 ............58 
第三節(jié) 審計(jì)師偏好與審計(jì)咨詢關(guān)系對(duì)審計(jì)談判判斷的共同影響 .......71 
第四章 實(shí)驗(yàn)設(shè)計(jì)............ 74 
第一節(jié) 實(shí)驗(yàn)總體設(shè)計(jì)與被試 ..........74 
第二節(jié) 實(shí)驗(yàn)任務(wù)與過(guò)程 ...........76 
第三節(jié) 實(shí)驗(yàn)中的自變量與因變量 ............79 
第五章 審計(jì)師偏好、審計(jì)咨詢關(guān)系對(duì)審計(jì)談判判斷影響實(shí)驗(yàn)結(jié)果.......81  
第一節(jié) 被試分析與操控檢驗(yàn) ...........81 
第二節(jié) 審計(jì)師偏好對(duì)審計(jì)談判判斷影響實(shí)驗(yàn)結(jié)果 ........94

第五章  審計(jì)師偏好、審計(jì)咨詢關(guān)系對(duì)審計(jì)談判判斷影響實(shí)驗(yàn)結(jié)果 

第一節(jié)   被試分析與操控檢驗(yàn)
 一、被試分析 
本章在分析參與實(shí)驗(yàn)被試整體特征的基礎(chǔ)上，根據(jù)實(shí)驗(yàn)獲得的數(shù)據(jù)通過(guò)統(tǒng)計(jì)分析檢驗(yàn)了審計(jì)師偏好和審計(jì)咨詢關(guān)系對(duì)審計(jì)談判判斷的影響。本章共分為五節(jié)，第一節(jié)對(duì)被試的整體狀況進(jìn)行分析以判斷是否實(shí)現(xiàn)被試在各實(shí)驗(yàn)小組間的隨機(jī)分配，并對(duì)實(shí)驗(yàn)的自變量審計(jì)師偏好和審計(jì)咨詢關(guān)系進(jìn)行操控檢驗(yàn)；第二節(jié)，根據(jù)實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)檢驗(yàn)了審計(jì)師偏好對(duì)審計(jì)談判判斷的影響；第三節(jié)，根據(jù)實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)檢驗(yàn)了審計(jì)咨詢關(guān)系對(duì)審計(jì)談判判斷的影響；第四節(jié)，根據(jù)實(shí)驗(yàn)數(shù)據(jù)分析了審計(jì)師偏好和審計(jì)咨詢關(guān)系對(duì)審計(jì)談判判斷的共同影響，第五節(jié)，分析了被試對(duì)與爭(zhēng)議事項(xiàng)相關(guān)的一些基本判斷、被試感知的審計(jì)師偏好和關(guān)系密切程度的影響。 參與實(shí)驗(yàn)的被試的整體情況涉及到實(shí)驗(yàn)結(jié)果的外部效度問(wèn)題，因而我們根據(jù)在實(shí)驗(yàn)材料的主要研究問(wèn)題之后設(shè)計(jì)的問(wèn)卷收集了被試的個(gè)人基本情況信息，包括年齡、性別、學(xué)歷、在事務(wù)所的職位、從事審計(jì)工作年限、對(duì)審計(jì)談判的熟悉程度等方面的問(wèn)題，以下我們對(duì)被試的這些基本情況進(jìn)行分析。
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第六章  結(jié)論 
本章是全文的結(jié)論部分，共分為兩節(jié)：第一節(jié)對(duì)本文的研究結(jié)論進(jìn)行總結(jié)，并以此為基礎(chǔ)提出相關(guān)的實(shí)踐啟示；第二節(jié)對(duì)本文的研究局限性進(jìn)行討論，并在此基礎(chǔ)上提出一些可供未來(lái)進(jìn)一步研究的方向。 第一節(jié)  研究結(jié)論 一、研究結(jié)論 審計(jì)談判是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的重要環(huán)節(jié)，它是審計(jì)師與客戶通過(guò)溝通和協(xié)商解決爭(zhēng)議會(huì)計(jì)問(wèn)題的決策過(guò)程。本文在回顧已有相關(guān)研究的基礎(chǔ)上，運(yùn)用心理學(xué)理論分析了審計(jì)師偏好、審計(jì)咨詢關(guān)系與審計(jì)師對(duì)爭(zhēng)議事項(xiàng)所做談判判斷之間的關(guān)系，并通過(guò)實(shí)驗(yàn)檢驗(yàn)了當(dāng)其他因素恒定的情況下審計(jì)師偏好、審計(jì)咨詢關(guān)系對(duì)審計(jì)談判判斷的影響，實(shí)驗(yàn)結(jié)果為審計(jì)談判方面的研究提供了經(jīng)驗(yàn)證據(jù)。本文研究得出的主要結(jié)論如下： 1．理論分析表明，具有客戶導(dǎo)向偏好的審計(jì)師運(yùn)用最能實(shí)現(xiàn)滿足客戶需求的信念和策略處理信息，懷疑與偏好不一致的審計(jì)證據(jù)，從而使審計(jì)師的偏好影響他們的談判判斷；同時(shí)，審計(jì)咨詢關(guān)系伴隨的情感因素能夠成為一種影響審計(jì)師決策的信息，在審計(jì)咨詢涉及的建議采納這種復(fù)雜決策中容易采用情感啟發(fā)法進(jìn)行判斷，審計(jì)咨詢關(guān)系與信任密切相關(guān)，這使得審計(jì)咨詢關(guān)系能夠影響審計(jì)師所做的談判判斷；而且，審計(jì)咨詢關(guān)系對(duì)審計(jì)談判判斷的影響取決于審計(jì)師的偏好。
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本文編號(hào)：8978