【摘要】 企業(yè)是一系列契約的集合,契約的設(shè)計(jì)和執(zhí)行需要大量可驗(yàn)證的信息。財(cái)務(wù)報(bào)告,作為一種信息披露制度,可以滿足契約各方?jīng)Q策信息的需求。然而,隨著經(jīng)濟(jì)全球化和資本市場國際化進(jìn)程的加劇,傳統(tǒng)的通用財(cái)務(wù)報(bào)告已經(jīng)不能完全滿足利益相關(guān)者對個性化信息的“空間”需求；同時,隨著網(wǎng)絡(luò)時代的到來,傳統(tǒng)紙質(zhì)財(cái)務(wù)報(bào)告披露的及時性與信息化時代格格不入,嚴(yán)重滯后于利益相關(guān)者對個性化信息的“時間”需求。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)在會計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用,引發(fā)了傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的變革,網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告是一種必然的現(xiàn)實(shí)選擇。特別是XBRL技術(shù)的產(chǎn)生和發(fā)展,正在引領(lǐng)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告向縱深發(fā)展。隨著我國《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)》的發(fā)布和XBRL路線圖的實(shí)施,XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告模式將在我國會計(jì)領(lǐng)域全面推進(jìn)。值此之際,對XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行研究顯得尤為必要。論文基于網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告國際化大背景,聯(lián)系我國XBRL發(fā)展動態(tài)與趨勢,采用規(guī)范研究和實(shí)證研究相結(jié)合的方式,對XBRL技術(shù)框架、XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告核心價值、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)、XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告技術(shù)平臺和XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告體系建設(shè)進(jìn)行了研究。本研究可以豐富XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告理論體系為XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)鏈的各利益相關(guān)者提供參考,并為我國XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告體系建設(shè)提供政策建議。本文的主要研究結(jié)論如下：(1)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的核心價值在于最大限度地提高財(cái)務(wù)報(bào)告的會計(jì)信息質(zhì)量,從而更利于財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。理論分析和實(shí)證研究表明,XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告可以明顯改善會計(jì)信息的相關(guān)性、可靠性、及時性、可比性、可理解性。同時,XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告可以在一定程度上淡化重要性和謹(jǐn)慎性。公允價值計(jì)量與歷史成本計(jì)量各有利弊,計(jì)量屬性的選擇意味著可靠性與相關(guān)性的權(quán)衡與取舍,僅從計(jì)量屬性本身著手,可靠性與相關(guān)性的兩難問題在某種程度上是無法調(diào)和的。成熟的XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告模式為解決這一兩難問題提供了實(shí)現(xiàn)可能。一味地追求最佳價值計(jì)量模式不是解決問題的最終手段,促進(jìn)XBRL報(bào)告模式向縱深發(fā)展乃至達(dá)到完美境界,是提高會計(jì)信息整體質(zhì)量進(jìn)而更好地保障財(cái)務(wù)報(bào)告目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的有效途徑。(2)為了滿足XBRL在財(cái)務(wù)報(bào)告領(lǐng)域的應(yīng)用,需要構(gòu)建一個XBRL才務(wù)報(bào)告技術(shù)平臺,將財(cái)務(wù)報(bào)告信息供應(yīng)鏈的各個環(huán)節(jié)貫通起來,以支持財(cái)務(wù)報(bào)告信息的產(chǎn)生、傳遞、交換、使用等各個環(huán)節(jié)的需要,消除各個環(huán)節(jié)的“信息孤島”,從而保證財(cái)務(wù)報(bào)告信息以標(biāo)準(zhǔn)化、統(tǒng)一化的格式,低成本、高效率地生成、發(fā)布、收集、交換和分析利用�？蓮臉I(yè)務(wù)功能、XBRL核心功能、數(shù)據(jù)映射功能、信息交換平臺和信息資源五個層面分析與設(shè)計(jì)XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告供應(yīng)平臺。所有財(cái)務(wù)報(bào)告使用者均可以通過瀏覽器登錄企業(yè)Web網(wǎng)站或交易所Web網(wǎng)站(只針對上市公司)對通用財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行查詢分析,對個性化財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行定制和查詢,對財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析,對財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)例文檔進(jìn)行下載。XBRL技術(shù)可以使得企業(yè)內(nèi)外報(bào)告平臺得以統(tǒng)一,為企業(yè)科學(xué)決策提供信息支持,也為企業(yè)內(nèi)部控制的實(shí)施、評價和審計(jì)提供了必要基礎(chǔ)。(3)為了推進(jìn)我國XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告體系建設(shè),必須做好以下幾個方面的工作：組織保障,這是推動財(cái)務(wù)報(bào)告體系健康發(fā)展的必要前提；分類標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)平臺建設(shè),這是構(gòu)建財(cái)務(wù)報(bào)告體系的核心要素；審計(jì)保障、內(nèi)控保障、風(fēng)險防范、人力保障,這是影響XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告體系建設(shè)的生態(tài)因子。以上各方面相互作用、相互影響、相互制約,共同決定著著XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告體系的質(zhì)量優(yōu)劣和效率高低。
 
【關(guān)鍵詞】 可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言； 技術(shù)框架； 核心價值； 分類標(biāo)準(zhǔn)； 技術(shù)平臺； 體系建設(shè)；

第 1 章  緒論 

1.1 研究背景 
XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告憑借其跨平臺性、靈活性、便捷性等技術(shù)優(yōu)勢，正在引領(lǐng)財(cái)務(wù)報(bào)告的披露形式和內(nèi)容向縱深發(fā)展。2005 年，美國證券交易委員會開始鼓勵上市公司參與XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告自愿報(bào)送計(jì)劃，作為強(qiáng)制推行 XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告披露前的過渡階段，鼓勵企業(yè)自愿提供 XBRL 報(bào)告文檔作為傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的補(bǔ)充。2009 年 1 月30 日，美國證券交易委員會強(qiáng)制要求企業(yè)報(bào)送 XBRL 格式的年報(bào)、季報(bào)以及臨時報(bào)告，如果企業(yè)有自己的官方網(wǎng)站，還需在其網(wǎng)站上發(fā)布 XBRL 文檔。與此同時，我國在推廣 XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告時也采用雙軌并行的策略，上海證券交易所要求上市公司在向上證所披露 2008 年年報(bào)時，必須同時提交 XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告兩個版本。 各國紛紛鼓勵上市公司自愿披露 XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告，為了更高效的推廣，部分國家甚至出臺法律法規(guī)強(qiáng)制要求上市公司披露 XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告，各國各地區(qū)都在緊鑼密鼓的開展 XBRL 籌備工作，由此看出 XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告逐步取代傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的大趨勢已日漸明朗。與此同時，關(guān)于 XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告及其相關(guān)文檔審計(jì)業(yè)務(wù)研究的必要性也日益緊迫。2003 年 9 月，美國審計(jì)師協(xié)會審計(jì)準(zhǔn)則委員會頒布的《鑒證業(yè)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)公告第 10 號——第 5 號解釋（XBRL 財(cái)務(wù)信息的鑒證業(yè)務(wù)）》，為 XBRL 鑒證業(yè)務(wù)提供了初步指南。
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1.2 研究意義 
相較于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告和其他形式的網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告，XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告嚴(yán)謹(jǐn)?shù)囊罁?jù) XBRL 技術(shù)規(guī)范和 XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行編制。一方面，XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告對 XBRL實(shí)例文檔中的信息元素添加標(biāo)記，使每個信息數(shù)據(jù)都具有唯一標(biāo)識性，為企業(yè)收集、處理、轉(zhuǎn)換財(cái)務(wù)信息提供便利；在會計(jì)信息處理方面，它有最新的標(biāo)準(zhǔn)和技術(shù)，以 XBRL 格式披露的財(cái)務(wù)報(bào)告將更加透明、客觀；在財(cái)務(wù)報(bào)告信息處理方面，處理效率和能力也將大大提高。另一方面，盡管 XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告在技術(shù)方面具備一定的先進(jìn)性，但 XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告無法充分保障其披露信息具備準(zhǔn)確性和可靠性，諸如 XBRL 數(shù)據(jù)的完整性、存在性和準(zhǔn)確性；XBRL 實(shí)例文檔語法的合規(guī)性；XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)通用部分的有效性、拓展部分的恰當(dāng)性等問題如果不能通過第三方審計(jì)鑒證的審核，任何潛在的不安全因素都可能影響到 XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告的順利推廣。 面對 XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告披露形式的大勢所趨和審計(jì)證據(jù)電子化的新審計(jì)鑒證執(zhí)業(yè)環(huán)境，首先，本文在現(xiàn)行 XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告基礎(chǔ)上，從利益相關(guān)者視角探索XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告披露內(nèi)容未來的發(fā)展趨向，為 XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告體系未來如何進(jìn)一步完善披露內(nèi)容提供思路。其次，針對 XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告并行階段的審計(jì)，本文引入包括平行模擬、集成測試、測試數(shù)據(jù)、嵌入式審計(jì)等方法在內(nèi)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，為審計(jì)信息化環(huán)境下對審計(jì)范圍、審計(jì)對象和審計(jì)方法的調(diào)整提供參考建議。
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第 2 章  理論基礎(chǔ) 

2.1 利益相關(guān)者理論 
利益相關(guān)者理論最早于 1963 年提出，隨著該領(lǐng)域研究的不斷深入，對利益相關(guān)者的不同定義已多達(dá)四十種，其中最具代表性的是 Freeman 和 Clarkson 的觀點(diǎn)。Freeman(1990)認(rèn)為，利益相關(guān)者是與組織發(fā)展過程中會產(chǎn)生相互影響的人[22]。Charkham(1992)將利益相關(guān)者分為有合同關(guān)系的契約型利益相關(guān)者和沒有合同關(guān)系的公眾型利益相關(guān)者[23]。而 Clarkson(1995)則認(rèn)為，利益相關(guān)者在企業(yè)中投入人力資本、實(shí)物資本、財(cái)務(wù)資本，因此承擔(dān)了某種形式的風(fēng)險，他們因企業(yè)的活動而承受風(fēng)險[24]。借鑒以上專家的定義，本文認(rèn)為利益相關(guān)者是指那些在企業(yè)經(jīng)營過程中進(jìn)行某種形式的投資，并承擔(dān)相應(yīng)風(fēng)險的群體，其投資活動不僅可以影響企業(yè)經(jīng)營狀況，同時還受企業(yè)經(jīng)營狀況的反作用。 利益相關(guān)者理論認(rèn)為，企業(yè)是多個利益相關(guān)者，如股東、雇員、顧客、供應(yīng)商、債權(quán)人、政府和社區(qū)等相互聯(lián)系構(gòu)成的契約聯(lián)合體，因此企業(yè)社會責(zé)任不僅僅是要謀求股東利潤最大化或企業(yè)價值最大化，同時也要為雇員、客戶、政府、公眾等其他的利益相關(guān)者創(chuàng)造利益，以獲取長期的發(fā)展動力。
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2.2 事項(xiàng)會計(jì)理論 
事項(xiàng)會計(jì)的思想最早由 Vatter 提出，隨后 Sorter 在 20 世紀(jì) 60 年代末大力倡導(dǎo)了對事項(xiàng)會計(jì)的研究和發(fā)展，引起了學(xué)術(shù)界的關(guān)注和爭議。Sorter(1969)提出事項(xiàng)會計(jì)思想，他將傳統(tǒng)的會計(jì)方法稱為價值會計(jì)，認(rèn)為傳統(tǒng)會計(jì)基于的前提假設(shè)是“會計(jì)信息的用戶的需求是已知的并能夠充分且明確被說明，因此，可以通過會計(jì)理論推斷，為用戶的決策模型產(chǎn)生最優(yōu)的輸入”，而事項(xiàng)會計(jì)建立在完全不同的假設(shè)上，即“會計(jì)人員可能對決策者如何使用信息一無所知，會計(jì)的目的是為不同的可能決策模型提供可能相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)信息，而不是直接為不可知或假設(shè)知道的決策模型提供價值輸入”，這可以看作是兩種會計(jì)理論的根本區(qū)別。Sorter 特別強(qiáng)調(diào)兩種方法的一個主要區(qū)別是對將要提供的信息進(jìn)行歸集的程度不同。Orace Johnson(1970)將事項(xiàng)會計(jì)理論概括如下：為了讓利益相關(guān)者(股東、雇員、管理者、供應(yīng)商、顧客政府機(jī)構(gòu)和慈善機(jī)構(gòu))更好地預(yù)測社會組織(家庭、企業(yè)、政府和慈善事業(yè))的未來，而將影響這些組織的重要事件(內(nèi)部的、環(huán)境的和交易的)的最相關(guān)屬性或特征進(jìn)行匯總(期間的和截面的)并定期發(fā)布，且避免推理性的偏見。事項(xiàng)會計(jì)理論是基于財(cái)務(wù)信息使用者的需求己知的假設(shè)前提下，事項(xiàng)會計(jì)的目的是為信息使用者提供財(cái)務(wù)信息，盡可能滿足用戶對信息的多元化需求，由用 戶根據(jù)自己的偏好興趣來決定財(cái)務(wù)信息報(bào)告的內(nèi)容和形式。
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第 3 章 XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告概述 ............11 
3.1 XBRL 技術(shù)框架............12 
3.2 XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告編報(bào)模式.............15 
第 4 章 XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用現(xiàn)狀 ...........18 
4.1 美國 XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用現(xiàn)狀 ..........18 
4.2 我國 XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)用現(xiàn)狀 ..........20 
4.3 XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告未來發(fā)展趨向............25 
第 5 章 XBRL 與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告并行階段的審計(jì) .........33 
5.1 并行階段 XBRL 系統(tǒng)的審計(jì) ..........35 
5.2 并行階段 XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì) ...........41  

第 6 章  XBRL 替代傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告階段的審計(jì) 

6.1  替代階段 
本文第五部分提出 XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告和傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告并行階段，審計(jì)師面臨XBRL 電子化審計(jì)證據(jù)、因特網(wǎng)全面覆蓋的審計(jì)信息化環(huán)境，如何運(yùn)用平行模擬、集成測試、測試數(shù)據(jù)、內(nèi)嵌式審計(jì)等方法在內(nèi)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)更高效的開展審計(jì)業(yè)務(wù)。本章特別針對 XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告完全替代傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的第二階段，基于被審單位 XBRL 系統(tǒng)試運(yùn)行期間性能一直表現(xiàn)穩(wěn)定的假設(shè)前提，對完全替代了的 XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告做全面審計(jì)，因?yàn)橹卮箦e報(bào)風(fēng)險的識別、評估是審計(jì)業(yè)務(wù)活動的重中之重。XBRL 替代傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告是 XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告的發(fā)展趨勢，雖然還沒有實(shí)現(xiàn)，但根據(jù)其核心內(nèi)容，可以用現(xiàn)有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行重大錯報(bào)風(fēng)險識別和評估的模型訓(xùn)練，以供今后參照使用。所以，本文在這一章中重點(diǎn)探索研究XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告的重大錯報(bào)風(fēng)險識別模型的構(gòu)建，主要利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)中的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)，即 BP 神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)來進(jìn)行。 在 XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告替代傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的第二階段時，審計(jì)師應(yīng)以 XBRL GL明細(xì)賬、XBRL GL 分類賬和 XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告為審計(jì)目標(biāo)，由于第一步面向系統(tǒng)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)不具備從海量數(shù)據(jù)中提取隱藏的異常信息功能，而面向數(shù)據(jù)的計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)中的數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)正好彌補(bǔ)了這個不足，因此本文第六章將采用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)中的 BP 神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)做為數(shù)據(jù)層面的審計(jì)工具。
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結(jié)論

 

（1）研究結(jié)論 
基于 XBRL 特殊的生成、轉(zhuǎn)換模式，注冊會計(jì)師已不能將審計(jì)范圍拘泥于傳統(tǒng)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，必須把審計(jì)范圍拓展至 XBRL 生成系統(tǒng)以及涵蓋 XBRL 分類標(biāo)準(zhǔn)、XBRL 實(shí)例文檔等在內(nèi)的 XBRL 轉(zhuǎn)換系統(tǒng)。本文以被審單位 XBRL 系統(tǒng)運(yùn)行期間性能表現(xiàn)是否穩(wěn)定為標(biāo)準(zhǔn)，將 XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)的運(yùn)行狀態(tài)劃分為XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告并行的第一階段以及 XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告替代傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的第二階段。 ①在 XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告并行的第一階段，針對 XBRL 審計(jì)證據(jù)的電子化特征，引入平行模擬法、集成測試法、測試數(shù)據(jù)法、嵌入式審計(jì)等計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)，探討審計(jì)師基于 XBRL 審計(jì)信息化環(huán)境下如何更高效的實(shí)施風(fēng)險評估程序和進(jìn)一步審計(jì)程序。由于將審計(jì)對象擴(kuò)大至 XBRL 生成系統(tǒng)、XBRL 轉(zhuǎn)換系統(tǒng)和 XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告，因此該階段 XBRL 審計(jì)對象不僅包括對XBRL 財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)本身，還包括 XBRL 生成系統(tǒng)和 XBRL 轉(zhuǎn)換系統(tǒng)(XBRL 實(shí)例文檔、XBRL 拓展分類標(biāo)準(zhǔn)、XBRL 鏈接庫、XBRL 數(shù)據(jù)元等相關(guān)文檔)的審計(jì)鑒證。 ②在 XBRL 財(cái)務(wù)報(bào)告替代傳統(tǒng)財(cái)務(wù)報(bào)告的第二階段，鑒于 XBRL 生成、轉(zhuǎn)換系統(tǒng)運(yùn)行穩(wěn)定，審計(jì)對象主要側(cè)重于 XBRL 明細(xì)賬、XBRL 分類賬和 XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告，為了更高效的從大量數(shù)據(jù)中提取隱藏的可能預(yù)示較高重大錯報(bào)風(fēng)險信息，本文在實(shí)證研究得出以下結(jié)論。
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本文編號：8901