上市公司內(nèi)部控制審計(jì)問題與策略研究
發(fā)布時(shí)間：2014-08-21 08:40
第1章緒論
1.1研究背景和意義
2001年,美國(guó)安然等公司爆出財(cái)務(wù)丑聞,這使得許多美國(guó)上市公司破產(chǎn),該事件嚴(yán)重動(dòng)搖和打擊了投資者對(duì)美國(guó)資本市場(chǎng)投資的信心,同時(shí)也極大的影響了美國(guó)的股市。為了應(yīng)對(duì)這樣的局面,2002年7月,美國(guó)總統(tǒng)布什簽署了《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》,又稱《Sarbanes-oxleyact》(即《薩班斯-奧克斯里法案》,簡(jiǎn)稱《薩班斯法案》)�！端_班斯法案》對(duì)上市公司披露定期財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制報(bào)告提出了強(qiáng)制要求,現(xiàn)代審計(jì)由此進(jìn)入了一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)部控制雙重審計(jì)的時(shí)代�！端_班斯法案》的出臺(tái),標(biāo)志著美國(guó)金融證券法律的根本思想已經(jīng)不只是信息披露,而是實(shí)質(zhì)性管制,同時(shí)也對(duì)上市公司信息的披露提出了更為嚴(yán)格的要求,它要求2006年7月15日開始,所有在美國(guó)上市的企業(yè),必須執(zhí)行《薩班斯法案》,這也意味著從2007年起,在美國(guó)上市的中國(guó)公司也都需要依照《薩班斯法案》的要求,由獨(dú)立的外部審計(jì)單位出具審計(jì)報(bào)告。2010年4月26日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、以及《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》(以下簡(jiǎn)稱“審計(jì)指引”),連同2008年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成了。
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1.2國(guó)內(nèi)外研究綜述
在《薩班斯法案》出臺(tái)之前,國(guó)外對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的研究主要集中于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法以及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告兩個(gè)方面。對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法,大部分學(xué)者將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一個(gè)方面,將內(nèi)部控制測(cè)試作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一個(gè)重要程序,并研究?jī)?nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果如何影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中所需要執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試等�！端_班斯法案》出臺(tái)后,國(guó)外的研究開始傾向于如何進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì),而并不只是停留在對(duì)內(nèi)部控制的簡(jiǎn)單評(píng)價(jià)上。Purivs ( 1989)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的三種方法進(jìn)行了實(shí)驗(yàn),包括問卷法、流程圖法和文字?jǐn)⑹龇?研究每一種方法的評(píng)價(jià)效果。研究報(bào)告的內(nèi)容,分別為自愿性評(píng)價(jià)報(bào)告和強(qiáng)制性報(bào)告,以及這兩種報(bào)告的效果等[2]。Hermanson (2000)以發(fā)放問卷的形式調(diào)查了自愿性內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的效果和報(bào)告結(jié)果是否影響投資者決策等問題,通過研究發(fā)現(xiàn),大部分人都認(rèn)為通過內(nèi)部控制報(bào)告,信息使用者能夠在一定程度上了解到企業(yè)內(nèi)部控制是否有效,但認(rèn)為自愿披露比強(qiáng)制披露更有作用[3]。2002年,美國(guó)通過了《薩班斯法案》,該法案主要包括以下內(nèi)容:設(shè)立獨(dú)立的上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì),由其負(fù)責(zé)監(jiān)管執(zhí)行上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所;加強(qiáng)執(zhí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性;特別強(qiáng)化公司治理結(jié)構(gòu)并明確了公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任,以及增強(qiáng)了公司的財(cái)務(wù)信息披露義務(wù);大幅加重了對(duì)公司管理層違法行為的處罰措施;增加經(jīng)費(fèi)撥款并強(qiáng)化美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)的預(yù)算以及其職能[4]。
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第2章企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)理論
2.1內(nèi)部控制理論
最初內(nèi)部控制的定義是內(nèi)部牽制,內(nèi)部控制作為一個(gè)專用名詞直到30年代才被人們提出、認(rèn)識(shí)和接受,但其核心是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。1936年,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部控制定義為:為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全,檢查賬簿的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和方法。1958年,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布的《第29號(hào)審計(jì)程序公告》中,將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)部分,并將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與保護(hù)資產(chǎn)的安全完整性,與財(cái)務(wù)記錄的可靠性直接聯(lián)系起來,具體的措施包括交易授權(quán)與批準(zhǔn)制度、資產(chǎn)的實(shí)物控制、從事財(cái)務(wù)記錄和審核與從事經(jīng)營(yíng)或財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離的控制[16]。1988年4月,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》中首次以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)(Internal Control Struture) 一詞取代了原有的“內(nèi)部控制”一詞,并指出企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序。該公告的突破性成果表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制;二是正式將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇[16]。
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2.2內(nèi)部控制審計(jì)理論
2.2.1內(nèi)部控制審計(jì)的概念
《薩班斯法案》404條款規(guī)定“擔(dān)任公司年報(bào)審計(jì)的會(huì)計(jì)公司應(yīng)當(dāng)就管理層對(duì)其內(nèi)部控制的評(píng)估進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià),并出具評(píng)價(jià)報(bào)告” [4]。而AS2中明確提出“審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是就管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評(píng)估報(bào)告是否在所有重大方面公允表達(dá)形成一個(gè)意見[5] ”�？梢�,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì),是指審計(jì)師就公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表獨(dú)立審計(jì)意見,目標(biāo)是獲得管理當(dāng)局特定日期的評(píng)估結(jié)論中不存在實(shí)質(zhì)性漏洞的合理保證[6]。我國(guó)2010年發(fā)布的審計(jì)指引中所稱內(nèi)部控制審計(jì),是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容包括企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、企業(yè)文化、人力資源政策等內(nèi)部控制環(huán)境因素,以及企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估程序、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施和信息傳遞有效性、保證內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)和有效運(yùn)行的機(jī)制等,全面評(píng)價(jià)企業(yè)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制是否能夠合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息合法、真實(shí)、完整,以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制是否可靠⑴。以下從業(yè)務(wù)性質(zhì)、涵蓋時(shí)間及業(yè)務(wù)對(duì)象等方面對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的概念進(jìn)行進(jìn)一步解釋。
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第5章完善內(nèi)部控制審計(jì)的建議
5.1制度層面
我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)規(guī)章制度發(fā)布的時(shí)間很短,而且在實(shí)際執(zhí)行過程中也出現(xiàn)了一些需要進(jìn)一步規(guī)范的問題,作為一項(xiàng)新的制度其必然需要在實(shí)踐中進(jìn)一步完善,本章根據(jù)前面對(duì)內(nèi)部控制的基本理論的分析,結(jié)合我國(guó)執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀以及對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的具體分析,對(duì)完善我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì),分別從制度層面和執(zhí)行層面兩個(gè)方面提出一些研究建議,以期為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)提供一些借鑒。我國(guó)全面推行內(nèi)部控制審計(jì)己經(jīng)是健全內(nèi)部控制規(guī)范體系的必然趨勢(shì),那么應(yīng)當(dāng)盡快制定企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則,統(tǒng)一內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)的口徑,使得內(nèi)部控制審計(jì)切實(shí)起到提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的作用。借鑒國(guó)外內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn),制定企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)的內(nèi)部控制準(zhǔn)則體系已趨近成熟,擁有包括AS2和AS5審計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的一整套指導(dǎo)體系,并被劃分為一條獨(dú)立的準(zhǔn)則。與之相比,我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)仍未出臺(tái)獨(dú)立的審計(jì)準(zhǔn)則,但我國(guó)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)己經(jīng)是大勢(shì)所趨,可以借鑒美國(guó)AS2和AS5盡快制定出自己的審計(jì)準(zhǔn)則,明確內(nèi)部控制審計(jì)范圍與程序等問題,以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全面地執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)任務(wù),提高內(nèi)部控制審計(jì)的規(guī)范性和可靠性。在審計(jì)準(zhǔn)則中,需要明確以下幾個(gè)問題。
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第3章我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展歷程及現(xiàn)狀分析.........12
3.1我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展歷程.........12
3.2我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀分析.........15
3.3我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施的評(píng)價(jià).........19
3.4本章小結(jié).........21
第4章基于整合審計(jì) 內(nèi)部控制審計(jì)策略研究.........22
4.1整合審計(jì)的實(shí)施思路.........22
4.2新華制藥整合審計(jì)的應(yīng)用案例......... 24
4.3本章小結(jié).........37
第5章完善內(nèi)部控制審計(jì)的建議.........38
第6章結(jié)論與展望
本文以我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)問題作為研究對(duì)象,重點(diǎn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施情況進(jìn)行了研究。論文對(duì)我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)問題進(jìn)行了系統(tǒng)的研究。首先從內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)理論入手,回顧了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的歷史,分析了內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系,二者的共同點(diǎn)為整合審計(jì)的可操作性提供了理論基礎(chǔ)。在理論研究的基礎(chǔ)上,通過對(duì)比2008-2011年滬深兩市主板上市公司內(nèi)部控制鑒證情況,對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析及評(píng)價(jià),總結(jié)出我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的特點(diǎn)以及存在的一些不足。針對(duì)審計(jì)指引中未明確的整合審計(jì)中的關(guān)鍵整合點(diǎn)及整合流程,提出了整合審計(jì)的實(shí)施思路,以新華制藥內(nèi)部控制審計(jì)案例來分析審計(jì)整合的重要程序及關(guān)鍵整合點(diǎn)所在,以證實(shí)整合審計(jì)的可操作性。最后結(jié)合我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)存在的不足及實(shí)施中應(yīng)完善的內(nèi)容,從制度層面和執(zhí)行層面對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)提出了相關(guān)的建議,制度層面建議包括制定內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則及統(tǒng)一內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)的口徑;執(zhí)行層面首先建議改善上市公司內(nèi)部控制支持環(huán)境,并鼓勵(lì)上市公司進(jìn)行整合審計(jì),同時(shí)從中介機(jī)構(gòu)執(zhí)行方面建議進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力,以期最終達(dá)到提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、完善內(nèi)部控制體系建設(shè)的目的。
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參考文獻(xiàn)（略）
本文編號(hào)：8430
1.1研究背景和意義
2001年,美國(guó)安然等公司爆出財(cái)務(wù)丑聞,這使得許多美國(guó)上市公司破產(chǎn),該事件嚴(yán)重動(dòng)搖和打擊了投資者對(duì)美國(guó)資本市場(chǎng)投資的信心,同時(shí)也極大的影響了美國(guó)的股市。為了應(yīng)對(duì)這樣的局面,2002年7月,美國(guó)總統(tǒng)布什簽署了《2002年公眾公司會(huì)計(jì)改革和投資者保護(hù)法案》,又稱《Sarbanes-oxleyact》(即《薩班斯-奧克斯里法案》,簡(jiǎn)稱《薩班斯法案》)�！端_班斯法案》對(duì)上市公司披露定期財(cái)務(wù)報(bào)告和內(nèi)部控制報(bào)告提出了強(qiáng)制要求,現(xiàn)代審計(jì)由此進(jìn)入了一個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表與內(nèi)部控制雙重審計(jì)的時(shí)代�！端_班斯法案》的出臺(tái),標(biāo)志著美國(guó)金融證券法律的根本思想已經(jīng)不只是信息披露,而是實(shí)質(zhì)性管制,同時(shí)也對(duì)上市公司信息的披露提出了更為嚴(yán)格的要求,它要求2006年7月15日開始,所有在美國(guó)上市的企業(yè),必須執(zhí)行《薩班斯法案》,這也意味著從2007年起,在美國(guó)上市的中國(guó)公司也都需要依照《薩班斯法案》的要求,由獨(dú)立的外部審計(jì)單位出具審計(jì)報(bào)告。2010年4月26日,財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)、審計(jì)署、銀監(jiān)會(huì)、保監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布了《企業(yè)內(nèi)部控制配套指引》。該配套指引包括18項(xiàng)《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》、以及《企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)指引》和《企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)指引》(以下簡(jiǎn)稱“審計(jì)指引”),連同2008年發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》,標(biāo)志著適應(yīng)我國(guó)企業(yè)的實(shí)際情況、融合國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)的中國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系基本建成了。
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1.2國(guó)內(nèi)外研究綜述
在《薩班斯法案》出臺(tái)之前,國(guó)外對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的研究主要集中于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的方法以及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告兩個(gè)方面。對(duì)于內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法,大部分學(xué)者將內(nèi)部控制評(píng)價(jià)作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一個(gè)方面,將內(nèi)部控制測(cè)試作為財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的一個(gè)重要程序,并研究?jī)?nèi)部控制的評(píng)價(jià)結(jié)果如何影響財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)中所需要執(zhí)行的實(shí)質(zhì)性測(cè)試等�！端_班斯法案》出臺(tái)后,國(guó)外的研究開始傾向于如何進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì),而并不只是停留在對(duì)內(nèi)部控制的簡(jiǎn)單評(píng)價(jià)上。Purivs ( 1989)對(duì)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的三種方法進(jìn)行了實(shí)驗(yàn),包括問卷法、流程圖法和文字?jǐn)⑹龇?研究每一種方法的評(píng)價(jià)效果。研究報(bào)告的內(nèi)容,分別為自愿性評(píng)價(jià)報(bào)告和強(qiáng)制性報(bào)告,以及這兩種報(bào)告的效果等[2]。Hermanson (2000)以發(fā)放問卷的形式調(diào)查了自愿性內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告的效果和報(bào)告結(jié)果是否影響投資者決策等問題,通過研究發(fā)現(xiàn),大部分人都認(rèn)為通過內(nèi)部控制報(bào)告,信息使用者能夠在一定程度上了解到企業(yè)內(nèi)部控制是否有效,但認(rèn)為自愿披露比強(qiáng)制披露更有作用[3]。2002年,美國(guó)通過了《薩班斯法案》,該法案主要包括以下內(nèi)容:設(shè)立獨(dú)立的上市公司會(huì)計(jì)監(jiān)管委員會(huì),由其負(fù)責(zé)監(jiān)管執(zhí)行上市公司審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所;加強(qiáng)執(zhí)行會(huì)計(jì)師事務(wù)所的獨(dú)立性;特別強(qiáng)化公司治理結(jié)構(gòu)并明確了公司的財(cái)務(wù)報(bào)告責(zé)任,以及增強(qiáng)了公司的財(cái)務(wù)信息披露義務(wù);大幅加重了對(duì)公司管理層違法行為的處罰措施;增加經(jīng)費(fèi)撥款并強(qiáng)化美國(guó)證券交易委員會(huì)(SEC)的預(yù)算以及其職能[4]。
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第2章企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)理論
2.1內(nèi)部控制理論
最初內(nèi)部控制的定義是內(nèi)部牽制,內(nèi)部控制作為一個(gè)專用名詞直到30年代才被人們提出、認(rèn)識(shí)和接受,但其核心是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制。1936年,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)將內(nèi)部控制定義為:為保證公司現(xiàn)金和其他資產(chǎn)的安全,檢查賬簿的準(zhǔn)確性而采取的各種措施和方法。1958年,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)審計(jì)程序委員會(huì)發(fā)布的《第29號(hào)審計(jì)程序公告》中,將內(nèi)部控制分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)部分,并將內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與保護(hù)資產(chǎn)的安全完整性,與財(cái)務(wù)記錄的可靠性直接聯(lián)系起來,具體的措施包括交易授權(quán)與批準(zhǔn)制度、資產(chǎn)的實(shí)物控制、從事財(cái)務(wù)記錄和審核與從事經(jīng)營(yíng)或財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離的控制[16]。1988年4月,美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)發(fā)布的《審計(jì)準(zhǔn)則公告第55號(hào)》中首次以內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)(Internal Control Struture) 一詞取代了原有的“內(nèi)部控制”一詞,并指出企業(yè)的內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)包括為合理保證企業(yè)特定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的各種政策和程序。該公告的突破性成果表現(xiàn)在兩個(gè)方面:一是不再區(qū)分會(huì)計(jì)控制和管理控制;二是正式將內(nèi)部控制環(huán)境納入內(nèi)部控制范疇[16]。
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2.2內(nèi)部控制審計(jì)理論
2.2.1內(nèi)部控制審計(jì)的概念
《薩班斯法案》404條款規(guī)定“擔(dān)任公司年報(bào)審計(jì)的會(huì)計(jì)公司應(yīng)當(dāng)就管理層對(duì)其內(nèi)部控制的評(píng)估進(jìn)行測(cè)試和評(píng)價(jià),并出具評(píng)價(jià)報(bào)告” [4]。而AS2中明確提出“審計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì)的目標(biāo)是就管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性的評(píng)估報(bào)告是否在所有重大方面公允表達(dá)形成一個(gè)意見[5] ”�？梢�,財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制審計(jì),是指審計(jì)師就公司財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制發(fā)表獨(dú)立審計(jì)意見,目標(biāo)是獲得管理當(dāng)局特定日期的評(píng)估結(jié)論中不存在實(shí)質(zhì)性漏洞的合理保證[6]。我國(guó)2010年發(fā)布的審計(jì)指引中所稱內(nèi)部控制審計(jì),是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所接受委托,對(duì)特定基準(zhǔn)日內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與運(yùn)行的有效性進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容包括企業(yè)治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置、企業(yè)文化、人力資源政策等內(nèi)部控制環(huán)境因素,以及企業(yè)識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估程序、應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的具體措施和信息傳遞有效性、保證內(nèi)部控制規(guī)范建設(shè)和有效運(yùn)行的機(jī)制等,全面評(píng)價(jià)企業(yè)設(shè)計(jì)和運(yùn)行的內(nèi)部控制是否能夠合理保證財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息合法、真實(shí)、完整,以及用于保護(hù)資產(chǎn)安全的內(nèi)部控制是否可靠⑴。以下從業(yè)務(wù)性質(zhì)、涵蓋時(shí)間及業(yè)務(wù)對(duì)象等方面對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)的概念進(jìn)行進(jìn)一步解釋。
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第5章完善內(nèi)部控制審計(jì)的建議
5.1制度層面
我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的相關(guān)規(guī)章制度發(fā)布的時(shí)間很短,而且在實(shí)際執(zhí)行過程中也出現(xiàn)了一些需要進(jìn)一步規(guī)范的問題,作為一項(xiàng)新的制度其必然需要在實(shí)踐中進(jìn)一步完善,本章根據(jù)前面對(duì)內(nèi)部控制的基本理論的分析,結(jié)合我國(guó)執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀以及對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制審計(jì)的具體分析,對(duì)完善我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì),分別從制度層面和執(zhí)行層面兩個(gè)方面提出一些研究建議,以期為我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施和企業(yè)內(nèi)部控制規(guī)范體系的建設(shè)提供一些借鑒。我國(guó)全面推行內(nèi)部控制審計(jì)己經(jīng)是健全內(nèi)部控制規(guī)范體系的必然趨勢(shì),那么應(yīng)當(dāng)盡快制定企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則,統(tǒng)一內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)的口徑,使得內(nèi)部控制審計(jì)切實(shí)起到提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量的作用。借鑒國(guó)外內(nèi)部控制審計(jì)經(jīng)驗(yàn),制定企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則美國(guó)的內(nèi)部控制準(zhǔn)則體系已趨近成熟,擁有包括AS2和AS5審計(jì)準(zhǔn)則在內(nèi)的一整套指導(dǎo)體系,并被劃分為一條獨(dú)立的準(zhǔn)則。與之相比,我國(guó)的內(nèi)部控制審計(jì)仍未出臺(tái)獨(dú)立的審計(jì)準(zhǔn)則,但我國(guó)進(jìn)行內(nèi)部控制審計(jì)己經(jīng)是大勢(shì)所趨,可以借鑒美國(guó)AS2和AS5盡快制定出自己的審計(jì)準(zhǔn)則,明確內(nèi)部控制審計(jì)范圍與程序等問題,以指導(dǎo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師全面地執(zhí)行內(nèi)部控制審計(jì)任務(wù),提高內(nèi)部控制審計(jì)的規(guī)范性和可靠性。在審計(jì)準(zhǔn)則中,需要明確以下幾個(gè)問題。
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第3章我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)發(fā)展歷程及現(xiàn)狀分析.........12
3.1我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)的發(fā)展歷程.........12
3.2我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)現(xiàn)狀分析.........15
3.3我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)實(shí)施的評(píng)價(jià).........19
3.4本章小結(jié).........21
第4章基于整合審計(jì) 內(nèi)部控制審計(jì)策略研究.........22
4.1整合審計(jì)的實(shí)施思路.........22
4.2新華制藥整合審計(jì)的應(yīng)用案例......... 24
4.3本章小結(jié).........37
第5章完善內(nèi)部控制審計(jì)的建議.........38
第6章結(jié)論與展望
本文以我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)問題作為研究對(duì)象,重點(diǎn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的實(shí)施情況進(jìn)行了研究。論文對(duì)我國(guó)上市公司的內(nèi)部控制審計(jì)問題進(jìn)行了系統(tǒng)的研究。首先從內(nèi)部控制及內(nèi)部控制審計(jì)相關(guān)理論入手,回顧了企業(yè)內(nèi)部控制審計(jì)的歷史,分析了內(nèi)部控制審計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)的關(guān)系,二者的共同點(diǎn)為整合審計(jì)的可操作性提供了理論基礎(chǔ)。在理論研究的基礎(chǔ)上,通過對(duì)比2008-2011年滬深兩市主板上市公司內(nèi)部控制鑒證情況,對(duì)我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析及評(píng)價(jià),總結(jié)出我國(guó)上市公司內(nèi)部控制審計(jì)的特點(diǎn)以及存在的一些不足。針對(duì)審計(jì)指引中未明確的整合審計(jì)中的關(guān)鍵整合點(diǎn)及整合流程,提出了整合審計(jì)的實(shí)施思路,以新華制藥內(nèi)部控制審計(jì)案例來分析審計(jì)整合的重要程序及關(guān)鍵整合點(diǎn)所在,以證實(shí)整合審計(jì)的可操作性。最后結(jié)合我國(guó)內(nèi)部控制審計(jì)存在的不足及實(shí)施中應(yīng)完善的內(nèi)容,從制度層面和執(zhí)行層面對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)提出了相關(guān)的建議,制度層面建議包括制定內(nèi)部控制審計(jì)準(zhǔn)則及統(tǒng)一內(nèi)部控制相關(guān)法規(guī)的口徑;執(zhí)行層面首先建議改善上市公司內(nèi)部控制支持環(huán)境,并鼓勵(lì)上市公司進(jìn)行整合審計(jì),同時(shí)從中介機(jī)構(gòu)執(zhí)行方面建議進(jìn)一步加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)能力,以期最終達(dá)到提高財(cái)務(wù)信息質(zhì)量、完善內(nèi)部控制體系建設(shè)的目的。
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參考文獻(xiàn)（略）
本文編號(hào)：8430
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